Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О восстановлении НДС в отношении иных основных средств (не недвижимости) и нематериальных активов, которые начинают использоваться при различных режимах налогообложения


О восстановлении НДС в отношении иных основных средств (не недвижимости) и нематериальных активов, которые начинают использоваться при различных режимах налогообложения

А.И. Белый

     
     Абзацем пятым подпункта 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на вышеуказанные режимы.
     
     При этом по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, используемых налогоплательщиком как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в той пропорции, в которой они используются в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД (в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения).
     
     Вышеуказанная пропорция устанавливается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
     
     Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении определенных видов деятельности, предусмотренных настоящим Кодексом, и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
     
     Таким образом, налогоплательщики применяют систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении тех видов деятельности, которые предусмотрены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. В отношении иных видов деятельности они применяют общий режим налогообложения.
     

     Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
     
     Таким образом, если налогоплательщик по всей осуществляемой деятельности переходит на уплату ЕНВД, то к нему применяются положения абзаца пятого подпункта 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
     
     Если налогоплательщик переходит на уплату ЕНВД только по одному виду деятельности, а другие виды деятельности у него будут облагаться НДС, то применение вышеуказанной нормы НК РФ вступает в противоречие с нормой, предусмотренной п. 4 ст. 170 Кодекса.
     
     Письмом ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ разъяснено, что в случае если плательщик НДС начинает использовать основные средства, нематериальные активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании подпункта 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 настоящего Кодекса.
     
     Пример.
     
     Организация оптово-розничной торговли приобрела в январе 2005 года грузовой автомобиль для доставки товаров. Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 600 000 руб. НДС, уплаченный при его приобретении, составил 108 000 руб. и был принят к вычету в полном объеме. Срок полезного использования грузового автомобиля - 10 лет (120 мес.). Начисленная сумма амортизации по состоянию на 1 января 2006 года составила 60 000 руб. (600 000 руб. : 120 мес.х12 мес.). Остаточная балансовая стоимость данного имущества - 540000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).
     
     С 1 января 2006 года организация перешла в отношении розничной торговли на уплату ЕНВД, в отношении оптовой торговли она применяет общий режим налогообложения (налоговый период по НДС - месяц).
     
     Таким образом, первым налоговым периодом, в котором организация начала использовать грузовой автомобиль в деятельности, не облагаемой НДС, являлся январь 2006 года.
     
     Предположим, что в январе 2006 года
(в первом налоговом периоде начала использования грузового автомобиля в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД) доля выручки, полученной от осуществления операций, облагаемых НДС, и операций, по которым организация уплачивает ЕНВД, составила 40 и 60 % соответственно.
     

     Следовательно, на основании подпункта 2 п. 3 ст. 170 НК РФ организация была обязана восстановить сумму НДС по грузовому автомобилю в первом налоговом периоде (в данном случае в январе 2006 года) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости вышеуказанного имущества без учета переоценки, и исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ (в примере - 40 и 60% соответственно).
     
     Для определения суммы НДС, подлежавшей восстановлению, организация должна была выполнить следующие действия:
     
     1) определить сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость грузового автомобиля на момент начала его использования в не облагаемой НДС деятельности, путем умножения остаточной стоимости грузового автомобиля на ставку НДС в размере 18%.
     
     Согласно условиям примера сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость грузового автомобиля на момент начала его использования в не облагаемой НДС деятельности (в январе 2006 года), составила 97 200 руб. (540 000 руб. х 18%);
     
     2) определить сумму НДС, подлежавшую восстановлению, путем умножения суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость грузового автомобиля на момент начала его использования в не облагаемой НДС деятельности, на долю выручки, полученной от осуществления операций, по которым организация уплачивает ЕНВД.
     
     Согласно условиям примера сумма НДС, подлежавшая восстановлению и уплате в бюджет, в первом налоговом периоде, в котором использовался грузовой автомобиль в деятельности, не облагаемой НДС (в январе 2006 года), составила 58 320 руб. (97 200 руб. х 60%).