Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций


Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций*1

     _____

      *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник.-2006.-N5.-с.18.
      
Н.Н. Латышева   
     

2.4. Лист 02 Декларации

     Как и ранее, Лист 02 является основным листом декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Декларация), поскольку в нем рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль и определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или уменьшению. В Приложениях к этому Листу формируются данные, которые затем переносятся в Лист 02.
     
     Лист 02 дополнен строкой 050 "Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02".
     
     Расчет убытков от операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке, производится в Приложении N 3 к Листу 02. Данные убытки отражаются по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02 и в целях налогообложения подлежат восстановлению.
     
     К ним, в частности, относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки при реализации права требования, убытки текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом, убытки от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
     
     Суммарный показатель данных убытков, принимаемых для целей налогообложения в специальном порядке, подлежит восстановлению для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде по строке 050 Листа 02, то есть вышеуказанный убыток увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     Ранее Лист 02 содержал расшифровку льгот по налогу на прибыль, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) (строки 110-130).
     
     В настоящее время в Листе 02 к льготам, которые еще продолжают действовать в условиях применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), относятся, в  частности, льготы в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли, полученной предприятиями, указанными в абзаце десятом п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф, а также в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли (освобождаемой от налогообложения в соответствии с абзацем четырнадцатым п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами.
     
     Вышеуказанные льготы отражаются по строке 090 Листа 02 Декларации.
     
     Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, по строкам 210-230 Листа 02 указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода.
     
     Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, отражают по данным строкам Листа 02 суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период, а организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период.
     
     Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога на прибыль зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240-260 Листа 02) в установленном порядке в счет уплаты налога в Российской Федерации за вышеуказанный отчетный период, уменьшают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210-230 Листа 02) на сумму вышеуказанного зачтенного налога.
     
     В связи с тем что зачисление налога на прибыль предусмотрено только в два уровня бюджетной системы Российской Федерации -  в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации, - из Листа 02 исключена строка, предусматривающая уплату налога на прибыль в местный бюджет.
     
     Однако налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль с налоговой базы переходного периода, уплачивают налог на прибыль в три уровня бюджета, как это было и ранее. При этом они переносят в 2006 году в строки 320-340 Листа 02 Декларации данные о суммах налога из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1-е полугодие 2002 года.
     
     По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320-340 Листа 02. Сроки уплаты установлены п. 8 и 10 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
     
     Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, указывают по строке 350 за отчетные периоды 2006 года три срока уплаты (не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября), то есть цифру 3.
     
     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строке 350 за отчетные периоды в течение календарного года одиннадцать сроков (не позднее 28-го числа с февраля по декабрь), то есть цифру 11.
     
     Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
     
     Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют Лист 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно Лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.
     
     При этом начиная со строки 210 Листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) показатели строк суммируются с показателями соответствующих строк Листа 02 по иным видам деятельности (кроме строки 350) и указываются в Листе 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
     
     При расчете показателей строк 270-290 в формуле показатели строки 180 Листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строки 180 Листа 02 по иным видам деятельности.


2.5. Приложение N 1 к Листу 02 Декларации

     Много изменений внесено в Приложение N 1 к Листу 02 Декларации, где в настоящее время отражаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы, которые ранее показывались в Приложении N 6 к Листу 02.
     
     Таким образом, Приложения N 1 и N 6 к Листу 02 старой формы Декларации, в которых отражались доходы от реализации и внереализационные доходы, объединены, при этом количество показателей, которые ранее содержались в Приложениях N 1 и N 6, значительно сокращено.
     
     Кроме того, часть показателей, которые приводились в вышеуказанных Приложениях, перенесена в Приложение N 3 к Листу 02, а именно: показатели, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке.
     
     При этом выручка от реализации по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке, показывается в настоящее время по одной строке Приложения N 1 к Листу 02.
     
     С целью отражения операций, финансовые результаты по которым учитываются в специальном порядке на отдельном бланке Декларации, из Приложения N 1 к Листу 02 старой формы Декларации перенесены в отдельное приложение - Приложение N 3 к Листу 02 такие показатели, как выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030 Приложения N 1 к Листу 02 новой формы Декларации), выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг (строка 070), выручка от реализации права требования до наступления срока платежа и после наступления этого срока (строки 100-110), выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (строка 180).
     
     В Приложении N 3 к Листу 02 в настоящее время отражаются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления, а также выручка от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
     
     Выручка от вышеуказанных видов операций, сформированная в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 270), показывается затем по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02, то есть включается в состав доходов от реализации.
     
     По строке 010 Приложения N 1 к Листу 02 показывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ, с расшифровкой выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011), выручки от реализации покупных товаров (строка 012), выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (строка 013) и выручки от реализации прочего имущества (строка 014).
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что строки 020-022 Приложения N 1 к Листу 02 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
     
     Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 040 и затем переносится в строку 010 Листа 02, где формируется налоговая база по налогу на прибыль.
     
     Общая сумма внереализационных доходов, сформированная в соответствии со ст. 250 НК РФ, отражается в настоящее время по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, причем данная строка не содержит большого количества расшифровок внереализационных доходов, как это было в Приложении N 6 к Листу 02 прежней формы Декларации.
     
     В частности, расшифровке подлежат только следующие виды внереализационных расходов: доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), а также доход в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102).
     
     По строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 также отражаются:
     
     - проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода, или дату реализации ценных бумаг, или последнюю дату отчетного периода и облагаемые налогом по ставкам, установленным п. 1, 4 ст. 284 НК РФ (ст. 271, 273, 281, 328 настоящего Кодекса);
     
     - проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также приводятся полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
     
     - доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог на прибыль по которым удерживается у источника выплаты. Данные по этим доходам формируются на основании налогового учета;
     
     - внереализационные доходы, предусмотренные ст. 290, 293 НК РФ, не учтенные в доходах от реализации, отражаемых банками, страховыми организациями, в частности доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
     
     - доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 250, 301, 303-305, 326 НК РФ), а также от операций хеджирования;
     
     - доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац второй п. 5 ст. 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
     
     Сумма внереализационных доходов, сформированная по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, переносится в строку 020 Листа 02 Декларации.


2.6. Приложение N 2 к Листу 02 Декларации

     В Приложении N 2 к Листу 02 объединены формы Приложений N 2 и N 7 к Листу 02 прежней формы Декларации, содержавшие данные о расходах, связанных с производством и реализацией, и о внереализационных расходах и убытках, при этом количество показателей, приводившихся в вышеуказанных Приложениях, значительно сокращено.
     
     По строкам 010-030 Приложения N 2 к Листу 02 показываются прямые расходы налогоплательщиков. При этом данные строки не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.
     
     Строка 020 Приложения N 2 к Листу 02 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства); такие организации указывают по строке 030 стоимость реализованных покупных товаров.
     
     По строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 показывается общая сумма косвенных расходов с расшифровкой по строкам 041-046. В частности, расшифровке подлежат суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата).
     
     По строке 044 Приложения N 2 к Листу 02 отражается так называемая "амортизационная премия". Данная строка заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
     
     Теперь в Приложении N 2 к Листу 02 расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке, показываются по одной строке с кодом 080. Это касается в том числе операций по реализации амортизируемого имущества, реализации права требования, реализации компенсационной продукции, определению финансовых результатов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, а также особенностей установления налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом.
     
     По аналогии с Приложением N 1 к Листу 02 в целях отражения операций, финансовые результаты по которым учитываются в специальном порядке, расходы по таким операциям отражаются в Приложении N 2 к Листу 02 по одной строке - 080.
     
     Вышеуказанные расходы формируются в Приложении N 3 к Листу 02, общая сумма которых показывается по строке 280 данного Приложения, которая затем приводится по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02.
     
     Так же как и прежде, в Приложении N 2 к Листу 02 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по данным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Но теперь эти суммы отражаются по строке 090 данного Приложения.
     
     По строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
     
     Таким образом, убыток от реализации амортизируемого имущества сначала отражается по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02; в дальнейшем он включается в состав убытков, отраженных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02, которые затем переносятся в строку 050  Листа 02. Иными словами, убыток от реализации амортизируемого имущества восстанавливается в целях налогообложения прибыли. Затем полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть он уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Подверглась значительному сокращению расшифровка внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, которая содержалась в Приложении N 7 к Листу 02 прежней формы Декларации.
     
     В частности, расшифровке подлежат в настоящее время только следующие виды внереализационных расходов:
     
     - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
     
     - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
     
     - убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода.
     
     В числе убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, расшифровываются такие убытки, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
     
     Справочно по строке 400 Приложения N 2 к Листу 02 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода или нет.


2.7. Приложение N 3 к Листу 02 Декларации

     Как уже отмечалось выше, Приложение N 3 к Листу 02 предназначено для расчета суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. В основном это касается операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК РФ.
     
     С этой целью показатели по вышеуказанным операциям сформированы в Приложении N 3 к Листу 02.
     
     В частности, в данном Приложении отражаются операции по реализации амортизируемого имущества, реализации прав требования, реализации компенсационной продукции, операции, произведенные в рамках договора доверительного управления имуществом, а также операции по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
     
     Если организация производила операции по реализации амортизируемого имущества, она отражает их по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     Напомним, что в соответствии со ст. 323 НК РФ учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.
     
     Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 п. 1 ст. 268 настоящего Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
     
     По строке 010 Приложения N 3 к Листу 02 отражается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества, в том числе по строке 020 - убыточных; по строке 030 - общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого показываются по строке 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 3 к Листу 02, приводятся по строке 040 этого Приложения.
     
     По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 - убыток от реализации амортизируемого имущества. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что результаты от реализации амортизируемого имущества формируются отдельно согласно положениям ст. 323 НК РФ.
     
     Операции по реализации права требования отражаются по строкам 070-170 Приложения N 3 к Листу 02. При этом по строкам 070, 100, 110 отдельно приводятся выручка от реализации права требования при его реализации как финансовой услуги (п. 3 ст. 279 НК РФ); выручка от реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ); выручка от реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).
     
     Напомним, что особенности определения налоговой базы при уступке права требования регулируются ст. 279 НК РФ.
     
     При этом п. 1 ст. 279 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при уступке права требования, если уступка права требования была произведена до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, а п. 2 ст. 279 настоящего Кодекса - особенности определения налоговой базы после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
     
     Данные по таким операциям отражаются по строкам 100, 120, 140, 150 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток отражается по строкам 110, 130, 160, 170 и принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
     
     - 50 % от суммы убытка включаются в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
     
     - 50 % от суммы убытка включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
     
     При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщик, купивший это право требования, рассматривает вышеуказанную операцию как реализацию финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
     
     Такие операции отражаются по строкам 070, 080, 090 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     Напомним, что особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275.1 НК РФ.
     
     Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
     
     Все расходы, связанные с реализацией соответствующими подразделениями налогоплательщика услуг, обобщаются и сравниваются с доходами, полученными от реализации этих услуг (далее - сравнение). В случае возникновения убытка (отрицательной разницы между подобными доходами и расходами) налогоплательщик должен подтвердить возможность учета этого убытка для уменьшения налоговой базы (увеличения убытка), полученного налогоплательщиком от основной деятельности. При этом должны выполняться условия, которые позволят учесть этот убыток в уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, определенные ст. 275.1 НК РФ и сравнимые для объектов обслуживающих производств и хозяйств со специализированными организациями:
     
     1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
     
     2) расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), объектов социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
     
     3) условия оказания услуг налогоплательщиком не должны существенно отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.
     
     Под специализированными организациями понимаются организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере ЖКХ, в социально-культурной сфере и т.д. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.
     
     Данное сравнение производится по каждой услуге, оказываемой при использовании объектов подсобного хозяйства, ЖКХ, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб.
     
     Если налогоплательщик, в состав которого входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не может произвести их сравнение в соответствии с условиями, предусмотренными в ст. 275.1 НК РФ, то он вправе перенести полученный убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.
     
     При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что нормами ст. 275.1 НК РФ установлено, что если не выполняется хотя бы одно из вышеуказанных условий, то налогоплательщик вправе перенести убыток, полученный им при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.
     
     Таким образом, если не выполняется хотя бы одно из вышеуказанных условий, убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не может быть признан в целях налогообложения. Иными словами, налогооблагаемая база от основного вида деятельности налогоплательщика не уменьшается на сумму этого убытка.
     
     Причем каждое из вышеперечисленных условий должно быть соблюдено в отношении каждого объекта обслуживающего производства и хозяйства.
     
     Операции, связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, нашли свое отражение в Приложении N 3 к Листу 02. Данные по таким операциям показываются по строкам 180-200 этого Приложения. При этом отдельно приводятся выручка по данной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.
     
     По строке 200 Приложения N 3 к Листу 02 отражается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, которая не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.
     
     Напомним, что особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ, при применении которой читателям журнала необходимо учитывать, что отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по до-говору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
     
     Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
     
     Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.
     
     Согласно ст. 332 НК РФ налогоплательщик-организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.
     
     Приложение N 3 к Листу 02 (строки 210-230) предусматривает отражение данных по определению налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 НК РФ, при этом по данным строкам не указываются сведения по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.
     
     Доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются они для него выручкой от реализации или внереализационными доходами, отражаются по строке 210 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     По строке 220 этого Приложения приводятся расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего) в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются они для учредителя расходами, связанными с производством, либо внереализационными расходами или нет.
     
     Сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ, показывается по строке 230 Приложения N 3 к Листу 02.
     
     Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ, заполняют строки 240-260 Приложения N 3 к Листу 02: по строке 240 приводится выручка от реализации компенсационной продукции, по строке 250 - стоимость и расходы по ее реализации, а по строке 260 - сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения о разделе продукции. При этом читателям журнала следует обратить внимание на то, что убыток определяется по каждой сделке отдельно.
     
     Убыток, отраженный по строке 260 Приложения N 3 к Листу 02 за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 и в соответствующие строки (040-130) Приложения N 4 к Листу 02 в зависимости от года получения этого убытка начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.
     
     Отразив в Приложении N 3 к Листу 02 вышеуказанные операции, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке, налогоплательщик должен определить суммарный показатель всей выручки по таким операциям, расходы, а также убытки, принимаемые в целях налогообложения в специальном порядке и подлежащие восстановлению для целей налогообложения прибыли.
     
     Сформированный в Приложении N 3 к Листу 02 суммарный показатель всей выручки по операциям, финансовые результаты по которым учитываются для целей налогообложения в специальном порядке, отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02.
     
     Суммарный показатель расходов по вышеуказанным операциям, отраженный по строке 280 Приложения N 3 к Листу 02, принимается в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде и приводится по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02.
     
     Суммарный показатель убытков, принимаемых в целях налогообложения в специальном порядке, восстанавливается для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде и отражается по строке 050 Листа 02.


(Окончание следует)