Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет курсовых разниц


Учет курсовых разниц


В.В. Кузнецова,  
консультант-методолог ЗАО "ВКR-Интерком-Аудит"
     

1. Общие положения

     
     Хотя российское законодательство не препятствует установлению цены договора в иностранной валюте, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации обязаны вести учет имущества и обязательств в валюте Российской Федерации - в рублях. В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ учет операций по валютным счетам и других операций в иностранной валюте также ведется в рублях. Для этого иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ резидентами являются в том числе юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Если цена в договоре (контракте) установлена в иностранной валюте и расчеты осуществляются в иностранной валюте, то сторонами сделки являются резидент (российский хозяйствующий субъект) и нерезидент (иностранный субъект).
     
     Если же сторонами сделки являются резиденты, то они могут применять при заключении договора валютную оговорку, то есть вносить в договор условие, согласно которому размер платежа зависит от устанавливаемого сторонами сделки курса рубля к иностранной валюте.
     
     Под курсовой разницей понимается разница между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
     
     Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты на отчетную дату или на дату исполнения обязательства.
     
     При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые бывают положительными и отрицательными.
     
     Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.
     
     Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, курсовая разница признается положительной и относится на внереализационные доходы:
     
     - при повышении курса валюты в отношении активов (требований);
     
     - при понижении курса валюты в отношении обязательств.
     
     В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, курсовая разница признается отрицательной и относится на внереализационные расходы:
     
     - при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
     
     - при повышении курса валюты в отношении обязательств.
     
     Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы; если же платеж производится в рублях, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают суммовые разницы.
     

2. Признание курсовых разниц  в бухгалтерском учете


2.1. Общие положения

     
     Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
     
     Для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете первоначально рассчитывается их стоимостная оценка в рублевом выражении:
     
     1) определяется установленный Банком России курс иностранной валюты по отношению к рублю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно в момент признания ее результатов в учете;
     
     2) формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на ее курс;
     
     3) записи в размере сформированной рублевой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухгалтерского учета.
     
     Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:
     
     1) денежные статьи, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года.
     
     Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств в иностранной валюте, требований и обязательств, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы иностранной валюты, производятся одновременно в рублях и в валюте расчетов и платежей.
     
     Валютная стоимость денежных статей бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли начиная с даты их признания в учете и до момента завершения расчетов или выбытия валютных ценностей.
     
     В периодах между вышеуказанными датами переоценка денежных статей производится ежемесячно путем доведения стоимости имущества в виде валютных ценностей, а также выраженных в иностранной валюте средств в расчетах и обязательств до величины, соответствующей рублевому эквиваленту, исчисленному по курсу Банка России на отчетную дату. Дата расчетов или выбытия имущества в виде валютных ценностей является окончательной для определения рублевого выражения стоимостной оценки денежных статей по курсу Банка России на эту дату. Результатом сравнения полученной при пересчете рублевой величины являются курсовые разницы, которые в каждом отчетном периоде признаются в сумме, равной изменению рублевого эквивалента;
     
     2) неденежные статьи, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.
     
     Величина данных статей отчетности, образовавшихся по результатам валютных операций, оценивается один раз по курсу на дату совершения операции и учитывается в бухгалтерских регистрах только в рублевом эквиваленте в размере первоначальной стоимости.
     
     Возникновение курсовой разницы обусловлено изменением курсов валют. Для правильного расчета курсовой разницы необходимо зафиксировать даты в целях определения котировки нужной валюты, а именно:
     
     - дату совершения операции в иностранной валюте;
     
     - отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организации включает промежуточную отчетность за месяц. Поэтому при пересчете иностранных валют в рублевый эквивалент датой составления бухгалтерской отчетности признается последний день месяца и определяется действующий на отчетную дату курс Банка России.
     
     Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права, обусловленного требованиями законодательства Российской Федерации или договором, согласно которому принимаются к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции.
     
     Таким образом, в результате изменения используемого в расчетах официального курса иностранной валюты к рублю курсовая разница признается:
     
     - на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения валютной операции;
     
     - на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и на предыдущую отчетную дату;
     
     - на предыдущую отчетную дату и на отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;
     
     - на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по их оплате, а также в случае, если их признание и проведение расчетов по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде.
     
     Расчет курсовой разницы от стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться дополнительно к указанным датам еще и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
     
     Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, признается только на дату поступления суммы валютных вкладов от учредителей или участников по договорам простого товарищества.
     
     Курсовая разница зачисляется в зависимости от характера валютной операции:
     
     - на финансовые результаты по всем текущим операциям;
     
     - на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала.
     
     В результате роста курса рубля по отношению к иностранной валюте происходит уменьшение рублевого эквивалента ввиду понижения стоимости единицы валюты.
     
     Снижение курса рубля по отношению к иностранной валюте приводит к увеличению рублевого эквивалента, поскольку за каждую единицу валюты требуется большее количество рублей.
     
     В свою очередь, финансовый результат (как следствие изменения рублевого выражения денежной статьи отчетности) определяется в зависимости от того, какая статья переоценивается - актив или обязательство.
     
     Так, уменьшение рублевого выражения денежных статей актива баланса, валютного имущества и валютных средств в расчетах приводит к потерям в виде отрицательного финансового результата, тогда как при пересчете денежных статей пассива баланса уменьшение рублевой оценки валютного обязательства влечет получение положительного финансового результата.
     
     Доход образуется также в случае, если под воздействием разницы в валютных курсах увеличивается рублевый эквивалент стоимости валютного имущества и дебиторской задолженности в валюте. Напротив, при увеличении рублевого выражения валютного обязательства, вызванного изменением стоимости валюты в рублях, возникает убыток.
     
     Как указывалось выше, курсовая разница представляет собой результат сравнения рублевого выражения денежных статей в результате изменения используемого в расчетах официального курса иностранной валюты к рублю и отражается в отчете о прибылях и убытках по мере проведения текущих валютных операций.
     
     В отношении стоимости валютных вкладов в уставный капитал курсовая разница рассчитывается только в период погашения задолженности учредителей в иностранной валюте.
     
     Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 в результате изменения котировки валюты в сторону повышения на дату осуществления расчетов возникает положительная курсовая разница, которая зачисляется на увеличение добавочного капитала. Снижение единицы стоимости валюты на эту дату приводит к отрицательной курсовой разнице, на которую уменьшается величина добавочного капитала.
     

2.2. Признание курсовых разниц  у покупателя (импортера)

     
     При заключении контракта с иностранным поставщиком (нерезидентом) цена сделки устанавливается в иностранной валюте.
     
     Датой совершения операции в иностранной валюте по импорту товаров является момент возникновения у организации права собственности на ввезенные товары.
     
     Если же дата перехода права собственности в контракте от поставщика к покупателю не определена, то датой перехода права собственности признается момент исполнения поставщиком своего обязательства по поставке товара. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от поставщика к покупателю, определяемый положениями Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", которые носят рекомендательный характер и не устанавливают момент перехода права собственности. Поэтому во избежание ошибок в определении стоимости импортируемого товара рекомендуется определять дату перехода права собственности непосредственно в контракте.
     
     Стоимость имущества, приобретенного организацией-импортером, отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности в рублевой оценке по курсу Банка России, который действовал на эту дату, и в дальнейшем эта стоимость не пересчитывается. Пересчету в рубли по курсу Банка России на каждую отчетную дату (дату составления отчетности), а также на дату погашения задолженности подлежит только задолженность перед иностранным поставщиком.
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.
     
     Организация имеет право уменьшать общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 настоящего Кодекса налоговые вычеты.
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей  статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей  статьей НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
     
     Пример 1.
     
     ЗАО "Альфа" импортировало из Гамбурга материалы стоимостью 10 000 евро. Условия поставки материалов - CIF Гамбург [материалы переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в порту отгрузки - Гамбурге (2 февраля)]. Материалы были доставлены на борт судна 2 февраля. Таможенная декларация была подана 10 февраля. Ставка таможенной пошлины составляла 10%. Материалы не облагались акцизами и облагались НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком была погашена 15 февраля. Учетной политикой ЗАО "Альфа" было определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражались на счете 10 "Материалы".
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" сбор за таможенное оформление составил 1000 руб.
     
     В данном случае налоговая база по НДС равнялась сумме таможенной стоимости импортированного товара и уплаченной при ввозе таможенной пошлины (подпункты 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).
     
     Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):
     
     - на 2 февраля - 34,60 руб./EUR;
     
     - на 10 февраля - 34,50 руб./EUR;
     
     - на 15 февраля - 34,40 руб./EUR.
     
     Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:
     
     - 10 "Материалы";
     
     - 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
     
     - 51 "Расчетные счета";
     
     - 52 "Валютные счета";
     
     - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
     
     - 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (68НДС);
     
     - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" (76-1);
     
     - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным сборам" (76-2);
     
     - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (91-1).
     
     В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были оформлены следующие проводки:


Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит


 


 

2 февраля

10

60

346000

Отражена стоимость материалов, находящихся в пути, на основании полученной накладной (10 000 EUR x 34,60 руб./EUR)

10 февраля

10

76-1

34500

Отражена сумма таможенной пошлины (10 000 EUR x 34,50 руб./EUR

10

76-2

1000

Отражена сумма сбора за таможенное оформление

19

68

68310

Отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная на таможне [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб./EUR х 18%]

68

51

68310

Уплачен НДС на таможне [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб./EUR

76-2

51

1000

Перечислен таможенный сбор

76-1

51

34500

Перечислена таможенная пошлина

68

19

68310

Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относя к принятым на учет импортным материалам [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб./EUR х 18%]

15 февраля

60

52

344000

Погашена задолженность перед иностранным поставщиком (10 000 EUR х 34,40 руб./EUR)

60

91-1

2000

Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции (346 000 руб. - 344 000)

     
     Помимо материалов (товаров, работ, услуг), организация-импортер может приобретать у иностранного поставщика и производственное оборудование.
     
     Оценка имущества (основных средств), приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     
     В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2000 объекты основных средств оцениваются в рублях на дату совершения операции, в результате которой активы принимаются к бухгалтерскому учету, и позднее не переоцениваются. Дата совершения операции приобретения имущества за валюту определена как дата перехода к импортеру права собственности на импортируемое имущество.
     
     При отражении в учете импортного оборудования организация-покупатель должна руководствоваться п. 16 ПБУ 6/01. Обращаем внимание читателей журнала на то, что с 1 января 2006 года норма п. 16 ПБУ 6/01 изменилась и соответствует требованиям оценки основных средств, установленной ПБУ 3/2000.
     
     Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
     
     Пример 2*1.
     _____
     *1 Порядок отражения НДС не рассматривается.
     
     ЗАО "Альфа" импортировало из Гамбурга производственное оборудование стоимостью 5000 EUR.
     
     Условия поставки товара - DDP Москва. Согласно условиям контракта право собственности на оборудование переходило к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения.
     
     Оборудование было доставлено 2 февраля. Задолженность перед иностранным поставщиком была погашена 10 февраля. Оборудование было введено в эксплуатацию 15 февраля.
     
     Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):
     
     - на 2 февраля - 34,60 руб./EUR;
          
     - на 10 февраля - 34,70 руб./EUR.

     
     Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:
     
     - 01 "Основные средства";
     
     - 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" (08-4);
     
     - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (91-2).
     
     В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были оформлены следующие проводки:
     

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит


 


 

2 февраля

08-4

60

173000

Отражено получение оборудования (5000 EUR x 34,60 руб./EUR)

10 февраля

60

52

173500

Погашена задолженность перед иностранным поставщиком (5000 EUR х 34,70 руб./EUR)

91-2

60

500

Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции (173 500 руб. - 173 000 руб.)

15 февраля

01

08-4

173000

Оборудование введено в эксплуатацию

    
2.3. Признание курсовых разниц у поставщика (экспортера)

     
     До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 "Товары отгруженные". Для отражения в учете выручки от реализации товаров, проданных на экспорт, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи.
     
     Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату.
     
     Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
     
     При реализации товара применяется налоговая ставка НДС в размере 0% в случае документального подтверждения обоснованности ее применения в отношении:
     
     - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
     
     - товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
     
     - работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;
     
     - работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
     
     - работ (услуг), поименованных в подпунктах 4-9 п. 1 ст. 164 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0%.
     
     Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0%, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Эта сумма отражается в декларации по НДС по налоговой ставке 0% в момент определения налоговой базы. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом установления налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.
     
     Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% в налоговый орган представляется в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации вышеуказанных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Причем с 1 января 2006 года не имеет значения, от кого производится платеж: непосредственно от иностранного лица или от третьего лица. Если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, наряду с выпиской банка (ее копией) в налоговые органы представляется до- говор поручения по оплате вышеуказанного товара (припасов), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.
     
     Если организация не собрала необходимый комплект документов, то выручка организации, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 настоящего Кодекса).
     
     На дату отгрузки курс иностранной валюты Банка России может быть меньше курса иностранной валюты на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база должна быть увеличена согласно п. 2 ст. 162 НК РФ на суммы увеличения доходов либо суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
     
     Для экспортных операций установлен особый порядок применения вычетов НДС. Суммы НДС могут быть предъявлены к вычету только в том налоговом периоде, в котором документально подтверждена обоснованность применения такой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ). Кроме того, право на налоговый вычет появляется в случае, если налогоплательщик в течение установленного 180-дневного срока (п. 9 ст. 165 НК РФ) не собрал полный пакет подтверждающих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса (п. 10 ст. 171 НК РФ).
     
     До появления у налогоплательщика права на вычет НДС по экспортным операциям суммы этого налога отражаются по дебету счета 19.
     
     Уточненная декларация на суммы НДС по неподтвержденной налоговой ставке в размере 0%, подлежащие уплате в бюджет, представляется за тот период, в котором товары (работы, услуги) отгружены, что влечет возникновение просроченной задолженности по уплате налога начиная с 20-го числа месяца, следующего за данным периодом, до дня фактической уплаты налога, на которую начисляются пени.
     
     При получении документов, указанных в ст. 165 НК РФ, и их представлении в налоговые органы уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику на основании представленной декларации по НДС по налоговой ставке 0% (п. 4 ст. 176 НК РФ).
     
     С 1 января 2006 года организации самостоятельно устанавливают порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке в размере 0%.
     
     Пример 3.
     
     ЗАО "Вега" реализовало на экспорт товары стоимостью 10 000 USD. Отгрузка товаров со склада экспортера была произведена 2 февраля. Товар был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно контракту право собственности переходило в момент передачи товаров перевозчику. Себестоимость товаров составила 250 000 руб.
     
     Курс доллара США по отношению к рублю составлял (условно):
     
     - 2 февраля - 30,40 руб./USD;
     
     - 7 февраля - 30,50 руб./USD;
     
     - 12 февраля - 30,60 руб./USD.
     
     Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:
     
     - 41 "Товары";
     
     - 45 "Товары отгруженные";
     
     - 52 "Валютные счета", субсчет "Транзит" (52транзит);
     
     - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
     
     - 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС к возмещению" (68-4);
     
     - 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1);
     
     - 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (90-2);
     
     - 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (90-3).
     
     В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" были оформлены следующие проводки:


Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит


 


 

2 февраля

41

60

250000

Принят к учету товар, подлежащий реализации на экспорт

19

60

45000

Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров

45

41

250000

Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров

7 февраля

62

90-1

305000

Отражено признание выручки от реализации товаров на экспорт (10 000 USD х 30,50 руб./USD)

90-2

45

250000

Списана себестоимость реализованных товаров

12 февраля

52

62

306000

Отражена сумма выручки, поступившая на транзитный валютный счет (10 000 USD х 30,60 руб./USD)

91-2

62

1000

Отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности [(30,50 руб./USD - 30,40 руб./USD) х 10 000 USD]

Coбран пакет документов, подтверждающий экспорт (в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, то есть на дату определения налоговой базы)

68-4

19

4500

Отражен НДС, подлежащий вычету по товарам, отгруженным по экспортному контракту

Налоговый орган принял решение о возврате НДС (по дате принятия решения, но не более трех месяцев)

51

68-4

45000

Отражен НДС, подлежащий вычету по товарам, отгруженным по экспортному контракту

Не собран пакет документов, подтверждающий экспорт

90-3

68-4

54720

Начислен НДС по неподтвержденному экспорту на дату отгрузки (10 000 USD х 30,40 руб./USD х 18%)

68-4

19

45000

Принят к вычету НДС

91-2

68-4

360

Начислен НДС на суммы увеличения налоговой базы (налоговая база на день оплаты товаров минус налоговая база на день отгрузки) [(30,60 руб./USD - 30,40 руб./USD) х 10 000 USD x 18%]

     
     Пример 4.
     
     В продолжение предыдущего примера предположим, что по условиям контракта право собственности переходило к иностранному покупателю только после оплаты товаров. В этом случае курсовые разницы в бухгалтерском учете не образуются.
     
     В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" были оформлены следующие проводки:


Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит


 


 

2 февраля

45

41

2500

Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров

12 февраля

52

62