Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"


Федеральный закон

от 06.06.2005 N 58-ФЗ

"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"*1

     _____
     *1 В связи с большим объемом текст официального документа не приводится.      
     

Комментарий*1

     _____
     *1 См. об этом также статью Ю.Д. Джамурзаева, Г.Н. Хубаева, О.В. Родиной // Налоговый вестник. - 2006. - N 5. - С.  91.
     
Л.А. Александрова

     
     Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены изменения в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Некоторые из поправок носят чисто технический характер, а часть из них влияет на расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Нижеприведенная таблица позволяет более детально рассмотреть произошедшие в связи со вступлением в силу Закона N 58-ФЗ изменения в порядке исчисления налога на прибыль.
     

Основные изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в главу 25 НК РФ

Положения статей главы 25 НК РФ до внесения изменений

Положения статей главы 25 НК РФ после внесения изменений

Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
Внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ)

Признавалась внереализационным доходом положительная курсовая разница, возникавшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте

Из состава внереализационных доходов исключена положительная курсовая разница от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

Материальные расходы (подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)

Можно было учитывать потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

До утверждения норм естественной убыли применяются нормы естественной убыли, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти

Внереализационные расходы (подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов учитывалась отрицательная курсовая разница, возникавшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте

Из состава внереализационных расходов исключена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 2 ст. 280 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Не производится текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте


Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (подпункт 14 п.  1 ст. 251 НК РФ)

Ранее грантами признавались денежные средства или иное имущество, предоставлявшиеся физическими лицами

1. Внесено уточнение, согласно которому грантами признаются денежные средства или иное имущество, предоставляемые только российскими физическими лицами.
2. Расширен перечень областей (охрана здоровья населения, защита прав и свобод человека и гражданина, социальное обслуживание малоимущих), в которых могут быть предоставлены гранты

Определение расходов банков (п. 2 ст. 291 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

К расходам банка разрешено относить суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками

Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Внереализационные доходы (п. 1 ст. 250 НК РФ)

К внереализационным доходам относились все без исключения доходы от долевого участия в других организациях

К внереализационным доходам не относится доход от долевого участия в других организациях, если он направлен на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (абзац тринадцатый подпункта 14 п. 1 ст. 251 НК РФ)

В доходы, не учитывавшиеся при определении налоговой базы, могли включаться средства на финансирование НИОКР только отраслевыми и межотраслевыми фондами, созданными в форме некоммерческих организаций

Отменено требование того, что средства на финансирование НИОКР могут включаться в не облагаемые налогом на прибыль доходы только фондами в виде некоммерческих организаций

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (п. 3 ст. 251 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Не подлежит налогообложению у вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, полученных в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации

Методы и порядок расчета сумм амортизации (п. 14 ст. 259 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

В случае получения бывшего в употреблении основного средства в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридического лица срок полезного использования такого актива определяется как разница между установленным сроком полезного использования и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 6 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Ранее к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не могли относиться расходы на вневедомственную охрану

Разрешено относить к прочим расходам затраты на услуги, оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации

Внереализационные расходы (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

К расходам для целей налогообложения нельзя было относить суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком по реструктурируемой задолженности по налогам и сборам

Организации могут учитывать в составе внереализационных расходов проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абзац первый п. 1 ст. 266 НК РФ)

Отсутствовало ограничение, при котором сомнительным долгом признавалась задолженность, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услу

Сомнительным долгом признается любая задолженность, непосредственно связанная с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг

Признание расходов при методе начисления (п. 6 ст. 272 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 272 НК РФ дополнены

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) в случае уплаты взноса разовым платежом признаются в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде

Определение суммы расходов на производство и реализацию (п. 1 ст. 318 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

1. Открыт перечень прямых расходов; организациям дано право самостоятельно относить расходы к прямым расходам при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); при этом налогоплательщик самостоятельно определяет данный перечень в учетной политике для целей налогообложения.
2. В расходы на оплату труда разрешено включать расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии

Определение суммы расходов на производство и реализацию (п. 2 ст. 318 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешено относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов данного периода без распределения на остатки незавершенного производства

Определение расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Изменился порядок определения расходов по торговым операциям. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов

Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года
Порядок определения доходов. Классификация доходов (абзац шестой п. 1 ст. 248 НК РФ)

Доходы определялись на основании первичных документов и документов налогового учета

Для целей документального обоснования доходов могут служить не только первичные, но и "другие" документы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (подпункт 32 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Разрешено не признавать налогооблагаемым доходом капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, произведенных арендатором имущества

Расходы. Группировка расходов (абзац четвертый п. 1 ст. 252 НК РФ)

Под документально подтвержденными расходами понимались затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федераци

Документы могут быть оформлены не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и согласно обычаям делового оборота иностранного государства, где были произведены расходы. Разрешено также использовать документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы

Материальные расходы (подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Разрешено включать затраты на покупку любых средств индивидуальной и коллективной защиты

Стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

Стоимость материально-производственных запасов, выявленных в виде излишков при инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода от таких поступлений

Технологические потери (подпункт 3 п. 7 ст. 254 НК РФ)

Ранее отсутствовало понятие о том, что является технологическими потерями при производстве и (или) транспортировке

Расшифровано понятие "технологические потери" при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производства

Расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

В целях налогообложения к расходам можно относить затраты на приобретение (изготовление) любой форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации

Расходы на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ)

Ранее данная норма отсутствовала

В состав расходов на оплату труда включены затраты на оплату проезда работников к месту учебы и обратно

Амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 256 НК РФ дополнены

Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных с согласия арендатора, признаются амортизируемым имуществом

Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 258 НК РФ дополнены

Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества зависит от того, возмещает ли арендодатель затраты арендатора (если возмещает, то амортизация начисляется арендодателем; если не возмещает - в пределах срока договора аренды неотделимые улучшения арендованного имущества амортизируются арендатором)

Методы и порядок расчета сумм амортизации (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)

Статья 259 НК РФ дополнена новым пунктом

Можно единовременно учесть расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основного средства (кроме полученных безвозмездно) и (или) достройки, модернизации и т.д., которые не учитываются в дальнейшем при расчете суммы амортизации

Определение суммы амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 259 НК РФ дополнены

1. Арендодатель начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором он возместил расходы арендатору
2. Арендатор начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество введено в эксплуатацию

Расходы на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ)

Ранее расходы по успешным исследованиям можно было списать за три года. Затраты по не давшим положительного результата НИОКР разрешалось списывать в размере, не превышающем 70%, в течение трех лет

Расходы по успешным исследованиям можно списать за два года. Затраты по неудачным НИОКР можно списать в полном объеме в течение трех лет

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Ранее к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, лизингополучатель мог отнести только расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество

Лизингодателю разрешено учитывать в составе прочих расходов расходы на приобретение имущества, которое передано на баланс лизингополучателя

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ)

Ранее к прочим расходам в полном объеме можно было отнести затраты на рекламу, связанные с изготовлением брошюр и каталогов, содержавших информацию о работах и услугах, выполнявшихся и оказывавшихся организацией

Разрешено относить в полном объеме к прочим расходам затраты на рекламу, связанные с изготовлением брошюр и каталогов, содержащих информацию не только о выполняемых организацией работах и услугах, но и о реализуемых ею товарах, товарных знаках и знаках обслуживания

Внереализационные расходы на проведение собраний (подпункт 16 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Ранее к внереализационным расходам можно было отнести только расходы на проведение ежегодного собрания акционеров

Можно учитывать затраты не только на проведение ежегодных собраний акционеров, но и на проведение всех внеочередных собраний

Учет расходов в виде премий (подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 265 НК РФ дополнены

Можно учитывать скидки, предоставляемые покупателям при выполнении определенных условий договора, независимо от того, когда скидка предоставляется (сразу после отгрузки или по итогам года)

Определение расходов при реализации (подпункт 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ)

Ранее ст. 268 НК РФ регулировался порядок определения расходов только при реализации амортизируемого имущества, прочего имущества и покупных товаров

В новой редакции ст. 268 НК РФ добавлены положения о порядке определения расходов при реализации имущественных прав (долей, паев)

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам (абзац четвертый п. 1 ст. 269 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 269 НК РФ дополнены

При расчете предельной величины процентов, признаваемых расходом, применяется ставка рефинансирования Банка России на день поступления денежных средств (только для тех обязательств, по которым процентная ставка не изменяется в течение срока действия договора). Во всех остальных случаях действует ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов

Признание расходов при методе начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ)

Положения данного пункта ст. 272 НК РФ дополнены

Организациям разрешено самостоятельно выбирать, в каком отчетном (налоговом) периоде признавать расходы, если из условий сделки это не следует

Учет расходов по приобретению переданного в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 НК РФ)

Статья 272 НК РФ дополнена новым пунктом

Лизингополучатель может признавать в составе прочих расходов расходы по приобретению имущества в момент оплаты лизинговых платежей (согласно договору)

Определение налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ)

Ранее налоговая база по обслуживающим производствам и хозяйствам формировалась только в случае, если обслуживающие производства и хозяйства являлись обособленными подразделениями организации

Необходимо вести отдельный учет доходов и расходов по всем обслуживающим производствам и хозяйствам независимо от того, является такая структурная единица обособленным подразделением или нет