Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли

     
     Г.В. Пирогова
     

Налогообложение доходов, полученных иностранной организацией от аренды имущества

     
     В марте 2006 года заканчивается срок аккредитации иностранной организации. Может ли она сдавать в аренду недвижимое имущество (принадлежащее ей на праве собственности) и как правильно уплатить налог на прибыль с доходов, полученных от аренды имущества?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
     
     Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России (до введения в действие Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" они определялись МНС России).
     
     Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 утверждено Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение).
     
     Постановка на учет иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (далее - отделения), осуществляется в соответствии с п. 2.1 Положения.
     
     Постановка на учет иностранных организаций, имеющих в Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения, производится согласно п. 2.4 Положения.
     
     В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" филиал иностранного юридического лица прекращает предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня лишения его аккредитации.
     
     Учитывая вышеизложенное, по истечении срока аккредитации московского представительства иностранная организация, поставленная на учет в соответствии с п. 2.1 Положения, обязана сняться с учета в налоговом органе по месту осуществления деятельности согласно п. 6.1 Положения. При этом данная иностранная организация подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, если у иностранной организации не прекратились права собственности в отношении вышеназванного имущества.
     
     В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
     
     Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы иностранной организации (не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство), полученные от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 настоящего Кодекса.
     
     Налог с доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям, исчисляется согласно п. 1 ст. 310 НК РФ по ставке, предусмотренной подпунктом 1 п. 2 ст. 284 настоящего Кодекса.
     

Особенности налогообложения при аренде имущества у физических лиц

     
     В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество включены в перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
     
     Таким образом, в случае аренды имущества у физического лица организация может учесть расходы по выплате арендной платы физическому лицу для целей налогообложения прибыли при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
     
     Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
     
     Таким образом, организация, арендующая нежилое помещение у физического лица, признается налоговым агентом.
     
     Следовательно, доходы налогоплательщика - физического лица, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях; при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ.
     
     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают согласно п. 5 ст. 228 НК РФ налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
     
     Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 80 и 229 НК РФ; она может быть направлена в виде почтового отправления с описями вложения.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получить по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.
     

Документальное подтверждение стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал российской организации иностранным юридическим лицом

     
     При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
     
     При этом ст. 277 НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих стоимость (остаточную стоимость) основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.
     
     Какие документы необходимы для документального подтверждения стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал российской организации иностранным юридическим лицом?
     
     Вклады в уставный капитал оцениваются в налоговом учете с учетом положений ст. 277 НК РФ. Вклад признается равным стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при внесении вклада.
     
     При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
     
     Согласно ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     
     Следовательно, для подтверждения фактически осуществленных расходов учредитель должен представить документы, подтверждающие расходы по приобретению этого имущества, составленные в соответствии с правилами иностранного государства. Одновременно с вышеуказанными документами учредитель должен иметь заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого объекта.
     
     При этом согласно ст. 277 НК РФ если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
     

Учет целевого использования заемных средств инвесторов на выполнение начальных этапов строительства

     
     Выполняя функции по организации строительства, заказчик-застройщик на начальном этапе строительства привлекает для оплаты материалов, выполненных работ и услуг заемные средства. В дальнейшем на счета организации-застройщика поступают средства инвесторов, предназначенные для финансирования строительства.
     
     Является ли целевым использованием направление средств инвесторов на погашение займа, израсходованного на выполнение начальных этапов строительства объекта, и процентов по данному займу?
     
     В соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
     
     К средствам целевого финансирования относится в том числе имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
     
     Исходя из норм ст. 11 НК РФ в целях налогообложения прибыли следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, согласно которому застройщиком является инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. При этом под инвестором понимается юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств.
     
     Из вышеизложенного следует, что застройщик, не являющийся инвестором (дольщиком), осуществляет строительство только за счет средств инвесторов (дольщиков). Других источников финансирования строительства для застройщиков законодательством не предусмотрено.
     
     При этом привлекать заемные средства вправе инвесторы (дольщики). Данное положение распространяется на инвесторов (дольщиков), являющихся застройщиками по инвестиционным проектам, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов в части средств, относящихся к исполнению обязанностей инвестора (дольщика) и застройщика.
     
     Поскольку до заключения договора между организацией и инвестором организация не может рассматриваться застройщиком в отношении инвестора, то действия организации по привлечению средств не могут считаться осуществленными в интересах инвестора и соответственно в будущем на инвестора не может быть возложена обязанность по погашению обязательств организации (ставшей застройщиком по договору) по таким займам.
     
Л.П. Павлова
     

Налогообложение внереализационных доходов в виде курсовых разниц

     
     Подлежат ли обложению налогом на прибыль внереализационные доходы в виде курсовых разниц, возникающих в результате переоценки займа, полученного от учредителя для организации и развития игорного бизнеса, если организация игорного бизнеса не осуществляет иной, приносящей доходы, деятельности, кроме игорного бизнеса?
     
     В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
     
     При этом расходы организации, занимающейся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
     
     Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
     
     Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, относящиеся к специальному налоговому режиму.
     
     При этом расходы организации, применяющей специальный налоговый режим, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к специальному налоговому режиму, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     Аналогичный порядок распространяется на внереализационные расходы.
     
     В то же время глава 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.
     
     Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности от игорного бизнеса, то вышеуказанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
     

Учет региональной доплаты

     
     Работникам организации выплачивалась региональная доплата, установленная приказом Московской железной дороги. Правомерно ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму вышеуказанной доплаты, если пунктом коллективного договора предусмотрено установление региональной доплаты в целях привлечения и закрепления квалифицированных кадров?
     
     В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
     
     Согласно ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Однако п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
     
     Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования к трудовым договорам предусмотрены разделом III ТК РФ.
     
     При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что вышеуказанные локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника.
     
     Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что согласно подпункту 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
     
     Следовательно, перечень расходов, учитываемых по данной статье НК РФ, является открытым.
     
     Таким образом, если те или иные начисления по оплате труда предусмотрены в коллективном договоре, они могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, даже если они не поименованы в ст. 255 НК РФ (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Как следует из ситуации, налогоплательщик выплачивал сотрудникам региональную доплату, установленную приказом Московской железной дороги.
     
     При этом пунктом коллективного договора предусмотрено установление региональной доплаты в целях привлечения и закрепления квалифицированных кадров, выравнивания покупательной способности заработной платы работников со среднерегиональной, которая является стимулирующим начислением.
     
     На основании вышеизложенного расходы по выплате вышеуказанной региональной доплаты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
     

Учет расходов на приобретение лицензии

     
     Организация приобретает лицензию на осуществление ремонтно-строительных работ. Можно ли учесть расходы по приобретению лицензии, охране труда, обучению на курсах по охране труда в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются при соблюдении критериев, перечисленных в п. 1 ст. 252 НК РФ, при этом перечень вышеуказанных расходов не является исчерпывающим.
     
     Таким образом, расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" относятся к другим прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и могут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если соответствуют критериям п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 настоящего Кодекса.
     
     Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
     
     Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
     
     Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
     
     Исходя из норм п. 1 ст. 272 НК РФ в рассматриваемой ситуации расходы учитываются равномерно в течение срока действия лицензии.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что, помимо оплаты лицензионных сборов за рассмотрение лицензирующим органом заявления и предоставление лицензии, к затратам на приобретение лицензий могут быть отнесены и иные расходы, произведенные налогоплательщиком, которые являются необходимым условием для получения лицензии.
     
     Что касается расходов на охрану труда, на обучение на курсах по охране труда, то они не относятся к затратам, формирующим стоимость лицензии, и могут быть учтены в соответствии со ст. 264 НК РФ при выполнении критериев, указанных в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     

Учет расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии

     
     Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка (или подобного учреждения) перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.
     
     В соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 п. 1 ст. 265 настоящего Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.
     
     Перечень видов услуг, оказываемых банками, установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).
     
     К банковским операциям относятся:
     
     1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
     
     2) размещение указанных в п. 1 части первой ст. 5 Закона N 395-1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
     
     3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
     
     4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
     
     5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     
     6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
     
     7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     
     8) выдача банковских гарантий;
     
     9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
     
     Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе.
     
     Кроме того, кредитная организация имеет право осуществлять следующие сделки:
     
     1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
     
     2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
     
     3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
     
     4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
     
     6) лизинговые операции;
     
     7) оказание консультационных и информационных услуг.
     
     Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.
     
     Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
     
     Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками в соответствии со ст. 5 Закона N 395-1, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.
     
     Соответственно плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.
     
     Договором, заключенным между банком и плательщиком, может предусматриваться оперативное кредитование банком счета плательщика (овердрафт).
     
     Согласно ст. 850 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.
     
     Таким образом, расходы за открытие и обслуживание кредитной линии, в том числе овердрафта, должны признаваться для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что вышеуказанное не относится к ситуациям, при которых согласно условиям договора за открытие кредитной линии по договоренности сторон увеличивается размер платы за пользование заемными средствами или если плата за открытие кредитной линии установлена в процентах от общей суммы непогашенных кредитов, полученных организацией в рамках кредитной линии. В этом случае применяются положения ст. 269 НК РФ.