Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О начислении и уплате налогов на примере ошибок и нарушений в бухгалтерском и налоговом учете, установленных налоговыми органами во время проведения налоговых проверок


О начислении и уплате налогов на примере ошибок и нарушений в бухгалтерском и налоговом учете, установленных налоговыми органами во время проведения налоговых проверок

     
     Е.Н. Исакина,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     

1. Расчеты с персоналом по оплате труда

     
     Организация работает по сорокачасовой рабочей неделе с 8-часовым рабочим днем. Работникам предоставляется в течение рабочего дня перерыв для отдыха и питания продолжительностью 30 минут, который включается в рабочее время. Может ли относиться оплата времени перерывов для отдыха и питания на расходы по оплате труда?
     
     Согласно ст. 106 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) под временем отдыха понимается время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Таким образом, работник вправе отлучиться на это время с места работы, в том числе с территории организации.
     
     В соответствии со ст. 108 ТК РФ в течение рабочего дня (смены) работнику должен предоставляться перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается. Время предоставления перерыва и его продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации или по согласованию между работником и работодателем.
     
     Исходя из вышеприведенного время для отдыха и питания не является рабочим временем и оплате не подлежит. Следовательно, отнесение на расходы по оплате труда оплаты за время перерывов для отдыха и питания неправомерно.
     

2. Начисление и уплата НДС

     
     Как показала выездная налоговая проверка, в составе доходов организации от видов деятельности гостиницы определенный процент занимают доходы от предоставления нежилого фонда в аренду предприятиям и организациям. Гостиница также размещает гостей, прибывших по заявкам, поступающим от иностранных дипломатических представительств.
     
     Как должен исчисляться гостиницей НДС с оказываемых услуг по проживанию гостей, прибывших по заявкам, поступающим от иностранных дипломатических представительств, а также имеет ли гостиница право в вышеуказанном случае на налоговый вычет по НДС?
     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, налогообложение производится по налоговой ставке в размере 0 %, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.
     
     Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы подпункта 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России, в частности письмом МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость".
     
     Согласно п. 4 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, гостиница выставляет иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 0%.
     
     Вышеуказанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются вышеуказанным представительствам, если имеются нижеследующие документы:
     
     - договор, заключенный с дипломатическим представительством на оказание гостиничных услуг, с указанием их стоимости;
     
     - официальное письмо дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенной печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса гостиницы, оказывающей услуги по проживанию, подтверждающего, что данные услуги предназначены для официального использования дипломатическим представительством.
     
     Согласно п. 5 вышеназванных Правил для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % гостиница обязана представить в налоговые органы вышеуказанные документы (их копии, заверенные в установленном порядке), а также:
     
     - заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих услуг;
     
     - счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что услуга была оказана с применением налоговой ставки в размере 0%.
     
     Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ применение налоговой ставки в размере 0% предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по НДС, исчисленному по налоговой ставке в размере 0%, вместе с вышеперечисленными документами в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, применение налоговой ставки в размере 0% в отношении гостиничных услуг, приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами данным лицам НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.
     
     Таким образом, гостиница имеет право возместить сумму НДС только при оказании услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическим и приравненным к нему представительством.
     
     Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Следовательно, гостиница должна вести раздельный учет доходов в случае применения различных налоговых ставок по НДС.
     

3. Начисление и уплата налога на прибыль

     
     Организация приобрела импортное оборудование за иностранную валюту. В период работ по монтажу это оборудование учитывалось на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в рублевой оценке исходя из курса Банка России, действовавшего на дату перехода права собственности на это оборудование.
     
     Монтаж оборудования продолжался в течение нескольких отчетных периодов (месяцев). В момент принятия объекта к учету в составе основных средств произведен перерасчет стоимости оборудования по курсу Банка России на дату оприходования на счете 01 "Основные средства".
     
     Должна ли списываться возникшая курсовая разница со счета 08 на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов?
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, отражаются по дебету счета 07 "Оборудование к установке". Оборудование принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из покупной стоимости и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
     
     Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то их стоимость принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции. Согласно п. 9 и 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, пересчет стоимости основных средств после их принятия к учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится. Датой совершения операции, связанной с импортом основных средств, признается дата перехода права собственности на данное основное средство (импортированное) к организации-импортеру в соответствии с контрактом, заключенным с иностранным поставщиком.
     
     Исходя из вышеприведенного основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу Банка России на момент перехода права собственности. В дальнейшем пересчет стоимости основного средства не производится.
     
     У организации, которая приобретает имущество за иностранную валюту, возникает обязанность переоценивать не стоимость приобретенного имущества, а возникшую кредиторскую задолженность перед поставщиком.
     
     Стоимость основных средств в расчетах (в данном случае - в расчетах с иностранным поставщиком), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли согласно п. 7 ПБУ 3/2000 на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Возникающая в результате такого пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 13 ПБУ 3/2000), для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     Таким образом, курсовой разницей признается разница в курсах, образовавшаяся при отклонении курса на момент оплаты оборудования, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, от курса на день перехода права собственности на приобретенное имущество.
     
     Главой 25 НК РФ также не предусмотрен пересчет первоначальной стоимости объектов основных средств. В налоговом учете обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного периода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Возникшие при этом курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (подпункт 5 п. 1 ст. 265 Кодекса).
     
     В практической деятельности любой организации возникает необходимость списания просроченной дебиторской задолженности. Например, одна организация отгрузила другой организации 5 мая 2004 года товар на сумму 300 000 руб. Согласно договору оплата за отгруженный товар должна быть произведена не позднее 30 дней с момента отгрузки, то есть 4 июня 2004 года. В каких случаях возникают безнадежные долги и когда в вышеуказанной ситуации началось течение срока исковой давности?
     
     Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     
     Общий срок исковой давности - три года [ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].
     
     Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения срок исковой давности начинается по окончании срока исполнения (не с момента возникновения дебиторской задолженности, то есть не с момента отгрузки товаров или оплаты аванса, а с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора).
     
     В указанном в ситуации случае течение срока исковой давности началось с 4 июня 2004 года. Если в течение трех лет покупатель не погасит задолженность, то с 5 июня 2004 года у продавца возникнет безнадежная задолженность в размере 300 000 руб., которую он может списать на внереализационные расходы.
     
     Если срок исполнения обязательства не оговорен в договоре, то сторонам договора необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.
     
     Согласно ст. 314 ГК РФ если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должно быть исполнено должником в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.
     
     Таким образом, если в договоре не предусмотрен срок оплаты и должник не рассчитывается по обязательству, организация-кредитор выставляет должнику претензию. Через семь дней начинается течение срока исковой давности.
     
     При определении истечения срока исковой давности налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
     
     Согласно п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, например, могут относиться:
     
     - признание претензии;
     
     - частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
     
     - уплата процентов по основному долгу;
     
     - изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
     
     - акцепт инкассового поручения.
     
     При этом если обязательство предусматривало его исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании только какой-то части (периодического платежа), то такие действия не могут служить основанием для прерывания течения срока исковой давности по другим частям (платежам).
     
     Согласно ст. 203 ГК РФ после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
     
     Организация взяла в банке кредит под залог имущества. При этом подписаны три индивидуальных договора поручительства: два - физическими лицами и одно - юридическим лицом.
     
     В какой очередности кредитор может обратиться за взысканием к поручителям и залогодателю?
     
     Каковы взаимоотношения между сопоручителями?
     
     Возможны ли предъявление исков одновременно ко всем поручителям и взыскание с каждого из них долга в полном размере?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом и договором. Причем исполнение обязательства может быть обеспечено как одним, так и несколькими способами, в частности поручительством и залогом, как произошло в рассматриваемой ситуации.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 363 ГК РФ лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства. При этом данное положение ГК РФ распространяется только на тот случай, когда сопоручители подписывают единый договор поручительства.
     
     В рассматриваемой ситуации были подписаны индивидуальные договоры поручительства; поэтому поручители не становятся солидарно обязанными друг перед другом.
     
     В п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.01.1998 N 28 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве" ВАС РФ признана правомерность предъявления иска к поручителю при наличии положительного для кредитора судебного решения по делу, в котором ответчиком был должник. При этом было указано, что суд исходил из того, что по договору поручительства поручитель обязывался перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства в целом или в части. Обязательства должника могли считаться исполненными только при уплате долга кредитору, а не при вынесении решения о взыскании долга. Согласно ст. 323 ГК РФ солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Поскольку основное обязательство не было исполнено, кредитор был вправе на основании ст. 361 и п. 2 ст. 363 ГК РФ обратиться к поручителю с требованием об исполнении обязательства.
     
     При этом суд не принял во внимание просьбу ответчика об освобождении от ответственности по той причине, что при наличии решения о взыскании долга с должника повторное взыскание долга могло повлечь неосновательное обогащение кредитора.
     
     В ГК РФ не дано прямого ответа на вопрос: как отвечают перед кредитором лица, поручившиеся несовместно (независимо друг от друга)? В гражданском праве лица, поручившиеся за одного и того же должника независимо друг от друга и по разным договорам поручительства, не становятся солидарно обязанными в отношении друг друга, хотя они принимают на себя солидарную с должником ответственность перед кредитором.
     
     Более того, если во время рассмотрения дела в суде поручителю станет известно, что обязательство должника выполнено другим поручителем, первый сможет защититься только ссылкой на неосновательность обогащения (ст. 1102 ГК РФ), а не на норму о том, что исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения обязанности кредитору (п. 1 ст. 325 ГК РФ), так как сопоручители по различным договорам поручения не становятся солидарными должниками.
     
     Кроме того, по той же причине поручитель, исполнивший обязательство, не будет в этом случае иметь по отношению к другому поручителю права регрессного требования, предусмотренного п. 2 ст. 325 ГК РФ. Однако исполнивший обязательства должника поручитель становится в отношении должника и других поручителей кредитором (ст. 365 ГК РФ). Первый поручитель, оказавшийся кредитором в главном обязательстве, получив удовлетворение от второго поручителя, выбывает из главного обязательства, а его место занимает второй поручитель, который может требовать удовлетворения от третьего поручителя и должника. Получив удовлетворение от третьего поручителя, второй поручитель выбывает из главного обязательства, а его место занимает третий, который сможет обратиться к должнику за удовлетворением обязательства.
     
     В соответствии со ст. 1102 ГК РФ в случае фактического взыскания кредитором долга по нескольким исполнительным документам возможно предъявление кредитору иска о неосновательном обогащении.
     

4. Начисление и уплата налога на доходы физических лиц

     
     Организация закупила к празднику 23 февраля подарки мужчинам (наборы парфюмерии). Стоимость одного набора составила 3600 руб. (в том числе НДС). Правомерны ли действия организации, которая включила в налогооблагаемый доход работников организации стоимость подарков в виде разницы между стоимостью подарка без НДС и не облагаемой налогом на доходы физических лиц суммой?
     
     Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде стоимости подарков, не превышающей 2000 руб. (с 01.01.2006 - 4000 руб.) за налоговый период, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
     
     Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе относятся к доходам налогоплательщика в натуральной форме. Следовательно, в данном случае наборы парфюмерии, переданные организацией в подарок работникам, являются их доходом в натуральной форме.
     
     При этом п. 1 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по полученному налогоплательщиком доходу в натуральной форме в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.
     
     В рассматриваемом случае в налогооблагаемый доход сотрудника должна быть включена сумма, равная стоимости приобретенных товаров с учетом НДС, за минусом 2000 руб. [1600 руб. (3600 руб. - 2000 руб.)] для каждого работника организации.
     
     Таким образом, в результате совершенного организацией нарушения занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц и организация не полностью уплатила данный налог.
     
     В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО привлекло в ноябре 2003 года заем у физического лица под 4% годовых. При этом организация не удержала налог на доходы физических лиц с суммы уплаченных процентов, мотивируя свои действия нормами п. 27 ст. 217 НК РФ.
     
     Правомерны ли действия организации?
     
     Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, расчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты.
     
     Поскольку в соответствии с ГК РФ договоры займа и банковского вклада являются разными институтами и данный договор не может быть признан договором банковского вклада, применение вышеуказанной нормы НК РФ неправомерно.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Таким образом, налогообложению подлежит в том числе процентный доход физического лица по данному договору займа с организацией. Поскольку налоговых вычетов и освобождений от налогообложения по вышеуказанной операции не предусмотрено, процентный доход по договору займа с организацией облагается в полной сумме и подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
     
     В проверяемом периоде в штат организации был принят гражданин иностранного государства на должность начальника отдела. По данным выездной налоговой проверки, иностранный гражданин находился на территории Российской Федерации более 212 дней. Должен ли в данном случае исчисляться налог на доходы физических лиц с доходов гражданина по ставке 30%?
     
     Согласно ст. 11 НК РФ под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если иностранный гражданин находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то он не является налоговым резидентом Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ доходы иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%. При этом на основании п. 1 ст. 224 НК РФ доходы иностранных граждан, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
     
     Исходя из вышеприведенного до истечения 183 дней организация правомерно исчисляла налог на доходы физических лиц с доходов работника - иностранного гражданина по ставке 30%, а на 184-й день необходимо было произвести пересчет налога на доходы физических лиц по ставке 13% и в дальнейшем использовать эту налоговую ставку для налогообложения доходов работника - иностранного гражданина.
     

5. Начисление и уплата единого налога при налогообложении субъектов малого предпринимательства

     
     Индивидуальный предприниматель осуществлял в 2003 году хозяйственную деятельность и уплачивал налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В 2003 году он приобрел в собственность завод. В соответствии с договором купли-продажи к индивидуальному предпринимателю перешли все долги этого завода: задолженность по зарплате, уплате налогов, долги сторонним организациям и т.д.
     
     С 1 января 2004 года индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Могут ли данные расходы уменьшать полученные предпринимателем доходы при расчете единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения?
     
     Согласно ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в вышеуказанной статье Кодекса расходы, в том числе расходы на приобретение основных средств. Расходы на уплату долгов данной статьей НК РФ не предусмотрены.
     
     Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя по уплате долгов осуществляются за счет его собственных средств.
     
     Индивидуальный предприниматель своевременно представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу, применяемому при упрощенной системе налогообложения. Согласно представленной декларации единый налог был исчислен правильно, но не был уплачен полностью в установленный законодательством срок. В связи с этим у индивидуального предпринимателя имелась задолженность по данному налогу. В то же время у индивидуального предпринимателя имелась переплата по данному налогу в предыдущем налоговом периоде. Мог ли индивидуальный предприниматель быть привлечен к налоговой ответственности согласно ст. 122 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.
     
     Согласно п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае использования ст. 122 НК РФ читателям журнала необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 настоящего Кодекса деяний (действий или бездействия).
     
     В связи с этим если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и вышеуказанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.