Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) ...


Минфин России

Приказ

от 28.12.2005 N 163н

"Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"

Комментарий*1

     _____
     *1 Об особенностях отчетности по НДС в 2006 году с примером заполнения декларации по НДС по новой форме см. статью О.И. Шапошниковой // Налоговый вестник. - 2006. - N 4. - С. 37.
     
С.А. Верещагин
Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов
     

1. Общие положения

     
     Начиная с отчетности за январь и I квартал 2006 года в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" должны применяться новые формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - декларации). Изменен и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - Порядок заполнения деклараций).
     
     Новые формы деклараций отличаются от применявшихся ранее. Поэтому мы предлагаем вниманию читателей подробный построчный комментарий к новым формам деклараций, составленный на основе требований Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и указаний Минфина России.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ производится по налоговой ставке 0 %, помимо налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, составленной по общей форме (далее - декларация по общей форме), организациями по-прежнему представляется специальная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по ставке 0 %), а при ввозе товаров (работ, услуг) с территории Республики Беларусь предусмотрено составление специальной декларации по новой форме - налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - декларация по косвенным налогам).
     
     Согласно п. 5 Порядка заполнения деклараций все декларации составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
     
     При заполнении декларации читателям журнала следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов (п. 3 Порядка заполнения деклараций). Нумерация страниц производится путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево (п. 10 Порядка заполнения деклараций). В остальных ячейках указываются нули (000001).
     
     Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (п. 6 Порядка заполнения деклараций).
     
     При заполнении деклараций суммы НДС округляются до целого числа (п. 9 Порядка заполнения деклараций).
     

2. Сроки представления и порядок заполнения деклараций

     
     Декларация по общей форме и декларация по ставке 0 % представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 Порядка заполнения деклараций).
     
     В соответствии с НК РФ срок представления декларации по общей форме и декларации по ставке 0 %, а соответственно и срок уплаты НДС за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
     
     При отправке декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения (п. 6 Порядка заполнения деклараций).
     
     Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый период установлен п. 2 ст. 163 НК РФ как квартал.
     
     В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 2 ст. 163 НК РФ не включаются сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, а также полученные организацией средства, указанные в ст. 162 НК РФ, и средства, полученные в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приведенных в подпункте 2 п. 1 ст. 167 Кодекса; кроме того, не учитываются операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
     
     При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета ежеквартально титульный лист декларации по общей форме. Если налогоплательщик осуществляет в соответствующем налоговом периоде, установленном подпунктами 1 и 2 ст. 163 НК РФ, только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, или налогоплательщик получил оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, он заполняет титульный лист и раздел 4 декларации по общей форме.
     

3. Состав декларации по общей форме и особенности заполнения отдельных листов декларации

     

3.1. Общие положения

     
     Декларация по общей форме включает:
     
     - титульный лист;
     
     - раздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
     
     - раздел 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
     
     - раздел 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)";
     
     - раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";
     
     - раздел 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)";
     
     - раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";
     
     - Приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".
     
     Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации по общей форме заполняются всеми налогоплательщиками.
     
     Разделы 1.2, 2.2, 3 и 5 включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации по общей форме при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций (п. 4 Порядка заполнения деклараций).
     
     Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, они заполняют разделы 4 и 5 декларации по общей форме, а при заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки.
     
     При заполнении декларации по общей форме и декларации по ставке 0 % организациями-налогоплательщиками (налоговыми агентами) на странице 000001 титульного листа ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые заверяются печатью организации с проставлением даты подписания (п. 7 Порядка заполнения деклараций).
     
     При заполнении декларации по общей форме и декларации по ставке 0 % индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, а также при заполнении декларации по общей форме индивидуальными предпринимателями, исполняющими обязанности налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ, на странице 000001 титульного листа ставятся  подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания декларации.
     
     Подпись налогоплательщика (налогового агента) и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации по общей форме и декларации по ставке 0 %, а также в разделах 1.1, 1.2 декларации по общей форме и в разделах 1, 2 декларации по ставке 0 %.
     
     Отметка налогового органа ставится на странице 000001 титульного листа декларации по общей форме и декларации по ставке 0 %.
     

3.2. Заполнение декларации налоговыми агентами

     
     Налоговые агенты (лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС) заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации по общей форме.
     
     Если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, они заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации по общей форме, а при заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки (налоговый период для таких налогоплательщиков установлен п. 2 ст. 163 НК РФ). Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он заполняет раздел 4 декларации по общей форме.
     
     Налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре.
     

3.3. Составление деклараций организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД, на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

     
     При исполнении обязанности налогового агента организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ, или на упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 НК РФ, или на систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, представляют титульный лист, разделы 1.2 и 2.2 декларации по общей форме за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.
     
     При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации по общей форме.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации по общей форме, а в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, - титульный лист и разделы 1.2 и 2.2.
     

3.4. Исправление ошибок

     
     Если при составлении деклараций допущены ошибки, то они исправляются посредством представления новых (уточненных) деклараций за те периоды, в которых были допущены ошибки (п. 2 Порядка заполнения деклараций).
     
     При перерасчете сумм НДС в периоде совершения ошибки (искажения) вышеуказанные (корректирующие) декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм этого налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм НДС не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога.
     
     Если перерасчет сумм НДС осуществляется в связи с представлением документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 %, корректирующие декларации представляются в налоговый орган одновременно с вышеуказанными документами за тот налоговый период, в котором собраны данные документы.
     

4. Заполнение титульного листа деклараций

     
     Титульные листы в обеих формах налоговых деклараций (декларации по общей форме и декларации по ставке 0 %) идентичны, соответственно одинаков и порядок их заполнения.
     
     Титульный лист заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела "Заполняется работником налогового органа" (п. 10 Порядка заполнения деклараций).
     
     При заполнении показателей "ИНН" и "КПП" указываются:
     
     - для организации:
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента) (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
     
     Для крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП указываются на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме N 9-КНС, утвержденной приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319, либо на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@.
     
     ИНН и КПП по месту нахождения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, отражаются на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401 ИМД и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201 И, утвержденных приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
     
     ИНН и КПП по иному месту нахождения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации и имеющей недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации, приводятся на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401 ИМД и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе недвижимого имущества и транспортных средств по форме N 2402 ИМ, утвержденных приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
     

     При заполнении поля "ИНН" в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя, в первых двух ячейках проставляются нули (00), поскольку ИНН состоит из десяти знаков;
     
     - для индивидуального предпринимателя и для физического лица, исполняющего обязанности налогового агента:
     
     ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или в соответствии со Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
     
     Показатель "Вид документа" заполняется следующим образом (п. 12 Порядка заполнения деклараций):
     
     - цифра 1 проставляется в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) декларации за истекший налоговый период;
     
     - цифра 3 проставляется в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) корректирующей декларации по общей форме (корректирующей декларации по ставке 0 %) за соответствующий налоговый период, и в этом случае через дробь отражается порядковый номер корректирующей декларации за соответствующий налоговый период.
     
     Показатель "Налоговый период" заполняется следующим образом (п. 13 Порядка заполнения деклараций):
     
     - цифра 1 проставляется налогоплательщиком (налоговым агентом), определяющим налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ;
     
     - цифра 3 проставляется налогоплательщиком (налоговым агентом), определяющим налоговый период согласно п. 2 ст. 163 НК РФ.
     
     Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация (п. 14 Порядка заполнения деклараций).
     
     При заполнении показателя "Представляется в" следует указать полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (п. 15 Порядка заполнения деклараций).
     
     При заполнении показателя "Наименование организации/Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя" приводится полное наименование организации в строгом соответствии с указанным в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается) либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, которое уполномочено иностранной организацией предоставлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем (физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента) указываются его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность) (п. 16 Порядка заполнения деклараций).
     

     В поле "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации" приводится основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации согласно Свидетельству о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или согласно Свидетельству о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (п. 17 Порядка заполнения деклараций).
     
     В поле "Основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) индивидуального предпринимателя" указывается основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001) или в соответствии со Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001), утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (п. 18 Порядка заполнения деклараций).
     
     В поле показателя "Код города и номер контактного телефона налогоплательщика" указываются телефонный код города и номер контактного телефона (п. 19 Порядка заполнения деклараций).
     
     В поле "Данная декларация составлена на ______ страницах" отражается количество страниц, на которых составлена декларация (п. 20 Порядка заполнения деклараций), в поле "с приложением подтверждающих документов или их копий на _____ листах" - количество листов подтверждающих документов или их копий, а также количество листов документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления указанных деклараций уполномоченным представителем налогоплательщика) (п. 21 Порядка заполнения деклараций).
     
     Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления декларации по общей форме (декларации по ставке 0 %), количестве ее страниц, количестве листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации, о дате представления и номере, под которым зарегистрирована декларация. Все показатели данного раздела заполняются работником налогового органа (п. 22 Порядка заполнения деклараций).
     
     Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в декларации по общей форме и в декларации по ставке 0 %, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации, при этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, проставляются печать организации и дата подписания.
     
     Подпись налогоплательщика и дата подписания проставляются также в разделах 1.1 и 1.2 декларации по общей форме, в разделах 1, 2, 3, 4 декларации по ставке 0 %.
     
     При заполнении декларации по общей форме или декларации по ставке 0 % индивидуальным предпринимателем (физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента) проставляются его подпись, подтверждающая достоверность и полноту указанных сведений, и дата подписания.
     

5. Заполнение декларации по общей форме

     

5.1. Общие положения

     
     Декларация по общей форме включает титульный лист, разделы по расчету сумм налога и Приложение к декларации.
     
     Титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации по общей форме заполняют все налогоплательщики. Остальные разделы включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
     

5.2. Заполнение раздела 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

     
     Раздел 1.1 декларации по общей форме включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации (п. 23 Порядка заполнения деклараций).
     
     Здесь и далее КБК приводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.
     
     При заполнении раздела 1.1 (равно как и прочих разделов, а также Приложения) декларации по общей форме в верхнем поле указываются ИНН и КПП налогоплательщика (или налогового агента - для разделов 1.2 и 2.2), порядковый номер страницы.
     
     По строке 010 указывается КБК.
     
     По строке 020 отражается код по ОКАТО согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления.
     
     По строке 030 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет на КБК, указанный по строке 010. Эта сумма НДС соответствует сумме налога, отраженной по строке 330 раздела 2.1 декларации по общей форме.
     
     По строке 040 приводится сумма НДС, исчисленная к уменьшению и подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета; учитывается по КБК, указанному по строке 010. Эта сумма НДС соответствует сумме налога, отраженной по строке 340 раздела 2.1 декларации по общей форме.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что здесь и далее сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не проставляются.
     

5.3. Заполнение раздела 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"

     
     Раздел 1.2 декларации по общей форме включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента, с указанием КБК, на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации.
     
     Раздел 1.2 декларации по общей форме заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 1.2 декларации по общей форме заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, реализующий на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с вышеуказанными иностранными лицами заполняет раздел 1.2 данной декларации отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС). Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет раздел 1.2 декларации по общей форме на одной странице (п. 25 Порядка заполнения деклараций).
     
     По строке 001 производится нумерация страниц данного раздела путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках проставляются нули (000001).
     
     Цифра, приведенная по строке 001 раздела 1.2, должна совпадать с цифрой, указанной по строке 030 раздела 2.2 декларации по общей форме.
     
     По строкам 002, 003, 004 отражаются соответственно ИНН, КПП (оба показателя - при наличии), наименование лица, указанного по строке 010 раздела 2.2 декларации, то есть налогоплательщика-продавца.
     
     По строке 010 отражается КБК, по строке 020 - код по ОКАТО.
     
     По строке 030 приводится сумма НДС к уплате в бюджет, соответствующая сумме налога, отраженной в графе 6 по строке 190 раздела 2.2 декларации по общей форме.
     
     Это суммы НДС, исчисленные налоговым агентом с сумм оплаты, частичной оплаты за приобретаемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги).
     
     Кроме того, по строке 030 раздела 1.2 приводятся суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, перечисленными в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров или при отгрузке товаров.
     
     Исчисление суммы НДС, отраженной по строке 030 налоговыми агентами, осуществляется в порядке, определенном ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ, с применением налоговых ставок, установленных п. 2-4 ст. 164 Кодекса, а в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 174 НК РФ, указывается сумма НДС, исчисленная и уплаченная налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
     

5.4. Заполнение раздела 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)"

     
     В графах 4 и 6 по строкам 010-070 раздела 2.1 декларации по общей форме отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154-157 НК РФ, и сумма НДС по соответствующей налоговой ставке с учетом особенностей, установленных ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ).
     
     В графах 4 и 6 по строке 070 приводятся налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154-157 НК РФ, и соответствующая сумма НДС, при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, с учетом особенностей, установленных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
     
     По строкам 010-070 раздела 2.1 не показываются реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 % (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемая реализацией.
     
     Кроме того, по этим строкам раздела 2.1 не отражаются налоговая база и соответствующие суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, которые отражаются в декларации по ставке 0 %.
     
     В графах 4 и 6 по строке 080 приводятся налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 НК РФ, включая суммы погашенной дебиторской задолженности по вышеуказанной реализации, с учетом особенностей, установленных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 090 и 100 показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.
     
     В графах 4 и 6 по строке 110 приводятся налоговая база и сумма НДС, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ и с учетом особенностей, установленных ст. 3 Закона N 119-ФЗ.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 120 и 130 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, перечисленными в п. 13 ст. 167 НК РФ) и соответствующие суммы НДС.
     
     По этим строкам правопреемником (правопреемниками) также показываются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с п. 2 ст. 162.1 НК РФ, с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1 настоящего Кодекса.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке.
     
     В графе 4 по строке 160 приводится общая сумма налоговой базы за налоговый период, в графе 6 по этой же строке - общая сумма НДС, начисленная за налоговый период.
     
     В графе 6 по строке 170 показываются суммы НДС, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ, в графе 6 по строке 180 - итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм этого налога за налоговый период.
     
     По строкам 190-280 показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ, а также согласно п. 8 раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерации и Республикой Беларусь (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, и ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.
     
     По строке 190 налогоплательщиком (а также правопреемником, являющимся плательщиком НДС, при реорганизации) показываются суммы налога по перечисленным в п. 1, 2, 4, 6, 7, 11 ст. 171 НК РФ товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным [полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд] для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 5 и 7 ст. 162.1 Кодекса, с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1, п. 1, 2, 5, 7, 8 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей, приведенных в ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.
     
     По строке 190 также показываются суммы НДС (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемые к вычету после принятия к учету данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным п. 1 ст. 172 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
     
     Наряду с этим по строке 190 отражаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.
     
     По строке 200 приводятся суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 5 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 3 Закона N 119-ФЗ.
     
     Сумма НДС, отраженная в графе 4 по строке 200, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 190.
     
     По строке 210 отражается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком [в том числе реорганизованной (реорганизуемой) организацией] в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ (показанная ранее по строке 110 раздела 2.1 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со ст. 173 Кодекса, с учетом особенностей, установленных п. 5 ст. 172 НК РФ для правопреемника в случае реорганизации, а также особенностей, установленных для налогоплательщиков ст. 3 Закона N 119-ФЗ.
     
     По строкам 220-240 показываются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе по строке 230 - суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ, по строке 240 - суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету на основании п. 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
     
     По строке 250 показываются суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав и отраженные в строках 120, 130 раздела 2.1, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ; для реорганизованной (реорганизуемой) организации - после перевода долга на правопреемника (правопреемников) согласно п. 1 ст. 162.1 настоящего Кодекса.
     
     По строке 250 отражаются также суммы НДС, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 ст. 162.1 НК РФ, а также указанных в п. 3 ст. 162.1 настоящего Кодекса, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
     
     По строке 260 приводится подлежащая вычету сумма НДС, фактически перечисленная налогоплательщиком в бюджет в качестве покупателя - налогового агента в порядке, определенном в п. 3-5 ст. 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных ст. 171-173 настоящего Кодекса, и отраженная по строке (строкам) 030 раздела 1.2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом обложения НДС.
     
     По строке 270 показываются суммы НДС, принимаемые к вычету в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, а также суммы этого налога, исчисленные и уплаченные правопреемником с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 162.1 настоящего Кодекса, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего до-говора и возврата правопреемником соответствующих сумм авансовых платежей согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ.
     
     По строке 280 НК РФ приводится общая сумма налоговых вычетов.
     
     По строке 290 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 300 - сумма НДС, исчисленная к уменьшению (обе - за налоговый период).
     
     По строке 310 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено, по строке 320 - сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено.
     
     По строке 330 показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 340 - общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (обе - за данный налоговый период).
     

5.5. Заполнение раздела 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом"

     
     Раздел 2.2 декларации по общей форме заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).
     
     При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) налоговый агент заполняет раздел 2.2 на одной странице (п. 29 Порядка заполнения деклараций).
     
     Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет раздел 2.2 на одной странице.
     
     Если налоговый агент представляет данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество), раздел 2.2 заполняется соответственно на нескольких страницах.
     
     По строке 010 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).
     
     По строке 020 приводится ИНН, а по строке 021 - КПП лица, указанного по строке 010 (при их наличии).
     
     По строке 030 производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках проставляются нули (000001).
     
     В графе 2 (по всем строкам, за исключением строки 190) приведены коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения деклараций.
     
     В графе 4 по каждому коду операции показываются раздельно налоговые базы, соответствующие конкретной налоговой ставке.
     
     В графе 6 по каждому коду операции указываются суммы налога, исчисленные налоговым агентом по соответствующей налоговой ставке.
     
     По строке 190 отражаются итоговые суммы по графам 4 и 6. Сумма, отраженная в графе 6 по строке 190 раздела 2.2, переносится в строку 030 раздела 1.2 декларации по общей форме.
     

5.6. Заполнение раздела 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)"

     
     Раздел 3 декларации по общей форме заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, уполномоченным ею представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.
     
     Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений (далее - централизованный порядок).
     
     Иностранная организация направляет в налоговый орган по месту налоговой регистрации вышеуказанного отделения письменное уведомление о своем выборе в срок до 20 января календарного года, начиная с 1 января которого исчисление НДС, представление деклараций и уплата этого налога будут осуществляться в централизованном порядке.
     
     В вышеуказанный срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения иностранной организации (наименование, ИНН/КПП), уполномоченного его осуществлять.
     
     В графе 2 таблицы раздела 3 (все графы относятся к строке с кодом 010) приводятся полные наименования отделений иностранной организации, операции по реализации товаров (работ, услуг) которыми отражены в декларации, в графах 3 и 4 - ИНН и КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои отделения.
     
     В графе 5 по каждому отделению указываются реквизиты, составляющие адрес отделения (почтовый индекс, код субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт, улица, номер дома, номер корпуса, номер квартиры); эти реквизиты приводятся через запятую.
     
     В графе 6 по каждому отделению отражается общая сумма НДС, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ.
     
     В графе 7 по каждому отделению показывается сумма НДС, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, в графе 8 - сумма НДС, исчисленная к уплате (к уменьшению) за данный налоговый период по операциям, подлежащим налогообложению.
     
     Сумма НДС, приводимая в графе 8 по каждому отделению, исчисляется как величина графы 6, уменьшенная на величину графы 7. Сумма НДС отражается в графе 8 по каждому отделению с соответствующим знаком.
     
     По строке 020 показываются итоговые суммы по графам 6-8 строки 010.
     
     Итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (если величина графы 8 по строке 020 раздела 3 больше нуля), должна соответствовать общей сумме НДС, отраженной в п. 17 раздела 2.1 декларации по общей форме.
     
     Сумма налога, указанная в графе 6 строки 020 раздела 3, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в графе 6 строки 180 раздела 2.1 декларации по общей форме.
     
     Сумма налоговых вычетов, приведенная в графе 7 по строке 020 раздела 3, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в графе 4 строки 280 раздела 2.1 декларации по общей форме.
     
     Итоговая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (если величина графы 8 по строке 020 раздела 3 меньше нуля), должна соответствовать общей сумме налога, отраженной в п. 18 раздела 2.1 декларации по общей форме.
     

5.7. Заполнение раздела 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

     
     Раздел 4 декларации по общей форме заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом (п. 32 Порядка заполнения деклараций).
     
     В графе 1 по строке 010 приводятся коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения деклараций.
     
     При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
     
     При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графе 2 по строке 010; при этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (ставятся прочерки).
     
     В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, показываются:
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. 147, 148 НК РФ;
     
     - стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 Кодекса.
     
     В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:
     
     - стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.
     
     В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражаются суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.
     
     По строке 020 показываются соответственно итоговые суммы по графам 2, 3, 4 строки 010.
     
     При отражении в графе 1 по строке 010 только операций, не признаваемых объектом налогообложения, и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций, налогоплательщик по строке 020 показывает итоговую сумму графы 2; в графах 3 и 4 по строке 020 ставятся прочерки.
     
     По строке 030 показывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.
     

5.8. Заполнение Приложения "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ________ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)"

     
     Приложение к декларации (далее - Приложение) составляется плательщиками НДС один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).
     
     Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству) (далее - объект недвижимости).
     
     Если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется Приложение, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то в графах 8-11 по строке 020 Приложения ставятся прочерки.
     
     Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 года.
     
     По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, Приложение не представляется.
     
     В заголовке Приложения указывается календарный год, за который составляется Приложение.
     
     По строке 010 приводится почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества [почтовый индекс, субъект Российской Федерации, район, город, населенный пункт, улица, номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)].
     
     В графе 1 по строке 020 указывается календарный год. В первой строчке в графе 1 по строке 020 приводится календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета. При заполнении Приложения по объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы (в течение 10 лет) в графе 1 по строке 020 указываются календарные годы в порядке возрастания.
     
     В течение 10 лет начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимо