Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


О применении системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности*1

     _____

     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: Налоговый вестник. - 2006. - N 2. - С. 88; N 3. - С. 79.


И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     

3. Некоторые особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров


3.1. Налогообложение деятельности, осуществляемой на основе договоров комиссии

     
     Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с оказанием услуг и выполнением работ по продаже на основе договоров розничной купли-продажи любых новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом или полученных им иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом в целях извлечения доходов от осуществления такой деятельности.
     
     Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
     
     В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     
     По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     Таким образом, торговля комиссионными товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые комиссионерами на основе заключенных ими с покупателями договоров розничной купли-продажи, признаются для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) розничной торговлей, а сами комиссионеры - розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД.
     
     При этом исходя из смысла вышеприведенных норм гражданского законодательства передача комитентами принадлежащих им на праве собственности (или ином праве) товаров комиссионерам по договорам комиссии для дальнейшей их реализации в розницу должна рассматриваться в качестве одного из способов поставки товаров, предназначенных для использования комиссионерами в предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая то обстоятельство, что комитент как поставщик товара не является участником (стороной) договора розничной купли-продажи, заключаемого между розничными продавцами - комиссионерами и покупателями, осуществляемая им предпринимательская деятельность, направленная на систематическое извлечение доходов от реализации (поставки) товаров на основе договоров комиссии, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется согласно общему режиму или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     

3.2. Налогообложение деятельности, осуществляемой на основе агентских договоров

     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала".
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на объект стационарной торговой сети.
     
     Таким образом, возникновение у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через вышеуказанные объекты стационарной торговой сети, обязанности по уплате ЕНВД НК РФ связывает не только с фактом осуществления ими данного вида предпринимательской деятельности через такие объекты, но и с наличием у них правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на пользование данными объектами.
     
     Исходя из этого вышеуказанные налогоплательщики привлекаются к уплате ЕНВД только по тем объектам стационарной торговой сети, которые используются ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях [на основании договоров купли-продажи, договоров аренды  (субаренды) и т.д.] и, следовательно, подлежат учету в соответствии с главой 26.3 НК РФ при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала".
     
     В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
     
     Исходя из смысла данных норм ГК РФ возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки, от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
     
     В связи с этим данное условие будет являться определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых на основе агентских договоров.
     
     Если вышеуказанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями агентского договора от своего имени [с использованием зарегистрированной им контрольно-кассовой техники (ККТ)] и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом на иных правовых основаниях) объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, то такая деятельность агента должна квалифицироваться как розничная торговля, а сам агент должен переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Если данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, принадлежащий принципалу (используемый принципалом на иных правовых основаниях), то к розничной торговле относится деятельность принципала и он привлекается к уплате ЕНВД.
     
     Если же данные сделки будут совершаться агентом от своего имени (с использованием зарегистрированной им ККТ) и за счет принципала через принадлежащий принципалу (используемый принципалом на иных правовых основаниях) объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, либо от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через принадлежащий агенту (используемый агентом на иных правовых основаниях) объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, то в отношении деятельности, осуществляемой в вышеприведенном порядке, ни агент, ни принципал не подлежат привлечению к уплате ЕНВД.
     

3.3. Налогообложение деятельности, осуществляемой на основе договоров розничной купли-продажи и договоров поручения

     
     Розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
     
     Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     При этом в соответствии со ст. 493 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.
     
     Как следует из вышеприведенных норм гражданского законодательства, сторонами договора розничной купли-продажи являются розничный продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, и покупатель.
     
     В рамках вышеуказанного договора розничным продавцом признается лицо, которое в силу данного вида обязательств должно совершить в пользу другого лица (покупателя) определенные действия, связанные с передачей ему на возмездной (платной) основе любых вещей, относимых действующим гражданским законодательством к товарам.
     
     Однако читателям журнала следует иметь в виду, что в процессе осуществления своей деятельности розничный продавец как хозяйствующий субъект имеет право заключать и иные договоры гражданско-правового характера, необходимые ему для осуществления этой деятельности.
     
     К таким договорам, в частности, относятся и договоры поручения.
     
     Согласно ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
     
     Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
     
     Таким образом, в соответствии с договором поручения поверенный не наделен никакими правами по совершаемой им сделке, а является только исполнителем данного доверителем поручения.
     
     В связи с этим при решении вопроса об отнесении сделок по продаже товаров в розницу, осуществляемых в соответствии с договорами поручения, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли необходимо знать, в качестве какой из сторон в этих договорах выступает розничный продавец: если он выступает в качестве доверителя и договоры розничной купли-продажи с покупателями заключаются поверенным от имени доверителя, то такую деятельность доверителя следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого доверителя привлекать к уплате ЕНВД. Если же в договоре поручения розничный продавец выступает в качестве поверенного, осуществляющего реализацию товаров в розницу от имени доверителя, то такую деятельность розничного продавца (поверенного) нельзя отнести для целей главы 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а следовательно, нельзя перевести ее на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Таким образом, исходя из правовых основ договора поручения обязанность по уплате ЕНВД в отношении розничной торговли, а также иных видов предпринимательской деятельности, предусмотренных главой 26.3 НК РФ, может возникать только у доверителя.
     
     При этом в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли доверитель привлекается к уплате ЕНВД в том же порядке, что и принципал, заключивший агентский договор, к которому применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" ГК РФ.
     
     В случае реализации товаров розничным продавцом - поверенным от своего имени заключенный им с доверителем договор поручения рассматривается как договор, не соответствующий правилам, установленным главой 49 ГК РФ, а к правоотношениям поверенного и доверителя в этом случае применяются правила договора комиссии либо агентского договора.
     

4. Исчисление налоговой базы и ЕНВД


4.1. Исчисление налоговой базы

     
     Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиками расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2.
     
     При исчислении налоговой базы используется следующая формула:
     

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2,

     
     где ВД - величина вмененного дохода за налоговый период;
     
     БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;
     
     N1, N2, N3 - фактическая величина физического показателя базовой доходности за каждый календарный   месяц налогового периода;
     
     К1, К2 - значения корректирующих коэффициентов   базовой доходности.
     
     В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя базовой доходности налогоплательщики учитывают такое изменение начиная с того месяца, в котором это изменение имело место.
     
     Пример 2.
     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию ветеринарных услуг, переведен с 1 января 2006 года на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Значение базовой доходности на единицу данного физического показателя составляет 7500 руб. в месяц.
     
     В январе 2006 года средняя численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 6 чел., в феврале - 10 чел., а в марте - 14 чел.
     
     Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
     
     К1 = 1,104*1;
     _____

     *1 Для примеров 2 и 3 использовано значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 (коэффициента-дефлятора), равное 1,104 (установлено на 2005 год приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298).
     
     К2 = 0,55.
     
     Налоговая база по итогам налогового периода составила 136 620 руб.
     
     ВД = 7500 руб. х (6 чел. + 10 чел. + 14 чел.) х 1,104 х 0,55.
     
     Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных календарных месяцев налогового периода, следующих за календарным месяцем их государственной регистрации.
     
     Пример 3.
     

     Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя 15 января 2006 года, оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Данный вид предпринимательской деятельности в соответствии с нормативным правовым актом муниципального образования подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Базовая доходность на единицу физического показателя в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности составляет 12 000 руб. в месяц. В качестве физического показателя базовой доходности используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     В январе и феврале индивидуальный предприниматель осуществлял данный вид предпринимательской деятельности без привлечения наемных работников, а в марте средняя численность нанятых им работников (включая самого предпринимателя) составила 10 чел.
     
     Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
     
     К1 = 1,104;
     
     К2 = 0,61.
     
     Налоговая база по итогам налогового периода (январь - март 2006 года) составила 88 894 руб.
     
     ВД = 12 000 руб. х (1 чел. + 10 чел.) х 1,104 х 0,61.
     
     Кроме того, при исчислении налоговой базы по ЕНВД читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
     
     При этом согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
     
     Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     При отсутствии (прекращении существования) вышеуказанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате данного налога (подпункт 2 п. 3 ст. 44 НК РФ).
     
     В связи с этим налогоплательщики, временно приостановившие (окончательно прекратившие) в течение налогового периода по ЕНВД осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 НК РФ, утрачивают обязанность по уплате этого налога за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
     
     Временное приостановление (окончательное прекращение) предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по ЕНВД путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк соответствующих разделов декларации.
     
     При этом исходя из норм главы 26.3 НК РФ осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации по ЕНВД.
     

4.2. Исчисление ЕНВД

     
     ЕНВД исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) согласно следующей формуле:
     

ЕНВД = ВД х 15 : 100,

     
     где ВД - налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал).
     
     В соответствии со ст. 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период в вышеуказанном порядке ЕНВД уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных ими (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается этот налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных данным работникам пособий по временной нетрудоспособности.
     
     При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
     
     При применении данного положения читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного ими за налоговый период ЕНВД на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на ОПС.
     
     Исходя из этого сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими [в пределах сумм, исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период] на дату представления налоговой декларации по ЕНВД страховых взносов на ОПС.
     
     Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по ЕНВД за соответствующий налоговый период сумму исчисленных ими страховых взносов на ОПС за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные (корректирующие) налоговые декларации по этому налогу.
     
     При этом сумма страховых взносов на ОПС в виде фиксированных платежей учитывается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по ЕНВД, в которых она ими была фактически уплачена.
     
     В связи с этим налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов на ОПС в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по этому налогу за вышеуказанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по ЕНВД.
     

     Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны уплачивать единый налог по каждому месту осуществления такой деятельности.
     
     В целях реализации данного положения НК РФ по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (месту уплаты этого налога), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, представляют налоговую декларацию по этому налогу в налоговые органы по каждому месту нахождения их обособленных подразделений.
     
     Данные налогоплательщики указывают в налоговых декларациях суммы исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на ОПС работников соответствующих обособленных подразделений.
     
     При этом суммы исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на ОПС определяются налогоплательщиками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому обособленному подразделению.
     
     Основанием для включения в налоговые декларации по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленные подразделения страховых взносов на ОПС являются составленные данными налогоплательщиками в произвольной форме расчеты, а также копии платежных документов, подтверждающие уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговыми органами по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщиков.
     
     Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС работников, занятых деятельностью, облагаемой ЕНВД, распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.
     
     Сумма страховых взносов на ОПС в виде фиксированных платежей, уплаченная налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается ими при исчислении ЕНВД по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного учета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговый орган, получивший налоговую декларацию по ЕНВД, в которую включена такая сумма страховых взносов, проставляет на копиях представленных индивидуальными предпринимателями платежных документов отметку об учете данной суммы страховых взносов при исчислении ЕНВД.
     

     Кроме того, при исчислении суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период, читателям журнала необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
     
     Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию вышеуказанным работникам осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.
     
     Таким образом, в целях применения п. 2 ст. 346.32 НК РФ под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности понимается сумма средств, израсходованная налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности, по которым он уплачивает ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
     
     Исходя из этого плательщики ЕНВД, в том числе вступившие в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ с ФСС РФ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по ЕНВД выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности, а также иных пособий полностью за счет средств ФСС РФ, не имеют права уменьшать суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период ЕНВД на сумму выплаченных ими в течение данного периода времени из средств ФСС РФ пособий по временной нетрудоспособности, а также иных пособий.
     

     Налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного ими за налоговые периоды ЕНВД только на суммы начисленных после перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД и фактически выплаченных в течение данных налоговых периодов пособий по временной нетрудоспособности.
     
     Суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленные налогоплательщиками в истекших налоговых периодах и выплаченные ими в следующих налоговых периодах, подлежат включению такими налогоплательщиками в налоговые декларации по ЕНВД за следующие налоговые периоды.
     
     При осуществлении налогоплательщиками одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или согласно упрощенной системе налогообложения, суммы уплаченных ими за отчетный (расчетный) период страховых взносов на ОПС работников, участвующих одновременно во всех видах их деятельности [например, административно-управленческий и вспомогательный (обслуживающий) персонал], а также суммы выплаченных таким работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности распределяются ими между вышеуказанными видами предпринимательской деятельности пропорционально долям доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения, в общем объеме доходов, полученных ими от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
     
     Рассмотрим на примерах порядок исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период.
     
     Пример 4.
     
     Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, исчислил по итогам налогового периода ЕНВД в сумме 25 000 руб., а также уплатил страховые взносы на ОПС работников, занятых этой деятельностью, в сумме 4400 руб. и страховые взносы за свое страхование в виде фиксированных платежей в сумме 450 руб. Кроме того, данным налогоплательщиком были выплачены в течение налогового периода вышеуказанным работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 5100 руб., в том числе за счет собственных средств - 3500 руб.
     
     Налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за налоговый период ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов на ОПС (4850 руб.) и на всю сумму выплаченных им за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (3500 руб.):
     

     (25 000 руб. х 50 : 100) > (4850 руб. + 3500 руб.).
     
     Общая сумма платежей за налоговый (отчетный) период составит 21 500 руб., в том числе:
     
     - ЕНВД - 16 650 руб. (25 000 руб. - 4850 руб. - 3500 руб.);
     
     - страховые взносы на ОПС - 4850 руб. (4400 руб. + 450 руб.).
     
     Пример 5.
     
     Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, исчислил по итогам налогового периода ЕНВД в сумме 11 300 руб., а также уплатил страховые взносы на ОПС работников, занятых этой деятельностью, в сумме 7800 руб. и страховые взносы за свое страхование в виде фиксированных платежей в сумме 450 руб. Кроме того, налогоплательщик выплатил в течение налогового периода вышеуказанным работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 9160 руб.,  в том числе за счет собственных средств - 4360 руб.
     
     В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за налоговый период ЕНВД лишь на 5650 руб. уплаченных страховых взносов на ОПС и выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности:
     
     (11 300 руб. х 50 : 100) < (7800 руб. + 450 руб. + 4360 руб.).
     
     Общая сумма платежей за налоговый (отчетный) период составит 13 900 руб., в том числе:
     
     - ЕНВД - 5650 руб. (11 300 руб. - 5650 руб.);
     
     - страховые взносы на ОПС - 8250 руб. (7800 руб. + 450 руб.).