Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли

     
     Г.В. Пирогова

    

Учет безнадежных долгов

     
     Что понимается под безнадежными долгами и как они учитываются для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в зависимости от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     
     Затраты, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять условиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
     
     Эти затраты должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
     
     Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, отнесены суммы безнадежных долгов.
     
     Определение понятия сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) дано в п. 2 ст. 266 НК РФ, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     
     При этом согласно ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) признанная судом задолженность признается безнадежной только в случаях ликвидации организации-должника на основании акта государственного органа о сложении задолженности или ее части (ст. 417 ГК РФ) или вследствие невозможности исполнения обязательств (ст. 416 ГК РФ).
     
     Для подтверждения правомерности возникновения задолженности организация может представить в налоговый орган копии платежных поручений с отметками кредитных организаций об исполнении, выписки кредитных организаций по осуществлению операций по расчетному счету, свидетельствующие о надлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств; подтверждение банком наличия денежных средств на корреспондентском счете налогоплательщика, позволяющее банку осуществить списание денежных средств со счета организации.
     
     Учитывая вышеизложенное, при наличии акта государственного органа о ликвидации организации, а также вышеупомянутых документов безнадежные долги (долги, нереальные как взысканию) могут быть отнесены как внереализационные расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании ст. 265 НК РФ.
     

Формирование первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества

     
     Как формируется первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества в случае, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей стороны?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество согласно п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.
     
     Учитывая вышеизложенное, первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства от передающей стороны, чей вклад составляет более 50 % в уставном (складочном) капитале получающей стороны, определяется по нулевой стоимости ввиду отсутствия расходов по приобретению данного имущества и специальной нормы в налоговом законодательстве, устанавливающей особый порядок формирования стоимости такого имущества.
     

Налогообложение при преобразовании юридического лица

     
     Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) преобразовано с 1 июня 2004 года в открытое акционерное общество (ОАО), которое является правопреемником реорганизованного предприятия по всем налоговым и имущественным обязательствам.
     
     ФГУП получило убыток по результатам деятельности за период с 1 января по 31 мая 2004 года.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 настоящего Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до  момента реорганизации. Имеет ли право ОАО уменьшить налоговую базу на сумму убытков ФГУП по результатам отчетного (налогового) периода 2004 года или оно должно было исключить данный убыток только из прибыли 2005 года?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
     
     Таким образом, преобразование является формой реорганизации юридического лица.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество.
     
     Статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
     
     Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
     
     Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
     
     В связи с вышеизложенным при преобразовании ФГУП в ОАО у последнего возникло право на уменьшение налогооблагаемой прибыли 2004 года на сумму убытков ФГУП, полученных им в 2004 году.
     

Возврат иностранному юридическому лицу ранее уплаченного налога

     
     Правомерно ли был удержан налог с доходов иностранной организации (резидента Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии) за предоставление лицензии, если не было документального подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации? Как вернуть ранее уплаченный налог иностранному лицу?
     
     В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом обложения налогом на прибыль для вышеуказанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и определяемые согласно ст. 309 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты этих доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведение искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения, радиовещания, патентов, товарных знаков и др.
     
     Налог на прибыль исчисляется с вышеуказанного вида дохода по ставке, установленной подпунктом 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть 20 %.
     
     Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
     
     Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст. 7 настоящего Кодекса применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
     
     Статьей 12 Конвенции от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества определено, что платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, подлежат обложению налогом на прибыль только в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, если получатель имеет фактическое право на такие доходы. Компетентным органом Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, уполномоченным заверять подтверждения постоянного местонахождения организаций, является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель (подпункт "i" п. 1 ст. 3 вышеуказанной Конвенции).
     
     В случае если на дату выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает оформленным в установленном порядке подтверждением ее постоянного местопребывания в государстве, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль должен быть удержан с выплачиваемого дохода по ставке, установленной российским налоговым законодательством, то есть по ставке в размере 20 %.
     
     Согласно вышеприведенной ситуации налог на прибыль из доходов, причитающихся иностранной организации за предоставление лицензии, был удержан и перечислен в бюджет правомерно, так как на момент удержания и перечисления налога на прибыль у налогового агента не было документального подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации.
     
     Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам осуществляется иностранному получателю дохода налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи иностранным получателем дохода соответствующих документов, приведенных в п. 2 ст. 312 НК РФ, в том числе:
     
     - заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
     
     - подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения; подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
     
     - копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий платежных документов, подтверждающих перечисление в бюджет суммы налога, подлежащего возврату.
     
     Если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевода на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требование каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
     
     Документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
     
     Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных п. 2 ст. 312 НК РФ.
     

Порядок признания доходов и расходов по операциям, связанным со списанием потерь продукции средств массовой информации и книжной продукции

     
     В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
     
     Прибылью в целях налогообложения для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     В соответствии с подпунктом 44 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в данном подпункте п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса, морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
     
     Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
     
     - для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
     
     - для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после их выхода в свет;
     
     - для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.
     
     При этом организации, осуществляющие распространение печатной продукции, могут в соответствии с подпунктом 43 п. 1 ст. 264 НК РФ включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли, расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.
     
     Одновременно налогоплательщикам следует учитывать, что в соответствии с п. 21 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости указанной в п. 21 ст. 250 НК РФ продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 Кодекса. При этом в качестве внереализационных доходов признаются суммы в пределах расходов, установленных вышеупомянутыми подпунктами ст. 264 НК РФ.
     
     Таким образом, налогоплательщик, включая в состав расходов для целей налогообложения прибыли в пределах норм стоимость нереализованной продукции, одновременно должен учитывать ее в составе доходов в сумме списания в той же стоимости.
      

Налогообложение обслуживающих производств и хозяйств

     
     В соответствии с абзацем вторым ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Распространяется ли действие ст. 275.1 НК РФ на обслуживающие производства и хозяйства, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг только своим работникам?
     
     Определение понятия "обособленное подразделение организации" дано в ст. 11 НК РФ, в соответствии с которой под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
     
     Таким образом, одним из основных признаков понятия "обособленное подразделение организации", применяемого в том числе в целях ст. 275.1 НК РФ, является территориальная обособленность подразделения, то есть его месторасположение вне территории организации, а не технологическая обособленность отдельного производственного участка или результаты его хозяйственной деятельности.
     
     В то же время законодательство, как это следует из ст. 275.1 НК РФ, обособляет в целях налогообложения основную деятельность организации и деятельность, сопутствующую или вспомогательную по отношению к основной, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, входящих в состав организации в качестве обособленных подразделений.
     
     В связи с вышеприведенным если подразделения организации, являясь в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ объектами обслуживающих производств и хозяйств, находятся на территории организации и имеют тот же почтовый адрес, что и организация, и при этом услуги таких подразделений потребляются при осуществлении производственной деятельности организации, или услуги таких подразделений потребляются при осуществлении производственной деятельности организации, или такие подразделения выполняют отдельные технологические операции в рамках основного производства организации (например, котельные, которые отпускают тепло как для производственных нужд, так и для жилищно-коммунального хозяйства), то такие подразделения не могут рассматриваться в целях Кодекса обособленными подразделениями. В этом случае доходы и расходы организации (включая доходы и расходы вышеуказанных подразделений) учитываются в целях налогообложения в обычном, установленном главой 25 НК РФ порядке.
     
     Перечень объектов, признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами (в том числе объектами жилищно-коммунального хозяйства и объектами социально-культурной сферы) в целях главы 25 НК РФ, установлен ст. 275.1 Кодекса. При этом факт оказания услуг подобными подразделениями и службами одновременно и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим в признании соответствующих объектов объектами обслуживающих производств и хозяйств.
     
     Если вышеуказанные объекты прямо указаны в ст. 275.1 НК РФ как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то вне зависимости от того, оказываются услуги через такие объекты как своим работникам, так и сторонним лицам либо только своим работникам, налогообложение должно производиться с учетом требований ст. 275.1 настоящего Кодекса.