Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение налогом на прибыль финансово-кредитных организаций


Обложение налогом на прибыль финансово-кредитных организаций


C.А. Яковлева,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

Учет ценных бумаг

     
     Каков порядок учета банком - профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254-269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные ст. 291 НК РФ. При этом расходы, приведенные в ст. 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 Кодекса.
     
     К расходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности согласно подпункту 20 п. 2 ст. 291 Кодекса суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 300 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.
     
     Вышеуказанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по приобретению ценной бумаги.
     
     Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
     
     Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщики имеют право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
     
     Исходя из вышеизложенного банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющий дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в порядке и размерах, определяемых в соответствии со ст. 300 НК РФ и отражаемых в регистрах налогового учета.
     
     Одновременно сообщаем, что формирование кредитными организациями резерва под обесценение ценных бумаг в бухгалтерском учете не предусмотрено.
     

Учет расходов на презентацию

     
     Относятся ли расходы на презентацию открываемых банком филиалов и дополнительных офисов (размещение рекламной информации, праздничное оформление офиса, проведение фуршета для потенциальных клиентов банка и журналистов) к представительским расходам для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий.
     
     Исходя из вышеизложенного расходы банка по размещению рекламной информации об открытии дополнительных офисов и филиалов банка, праздничное оформление офисов и проведение фуршетов, осуществляемых для потенциальных клиентов банка и представителей средств массовой информации, не могут быть отнесены для целей налогообложения прибыли к представительским расходам, так как не соответствуют критериям, приведенным в п. 2 ст. 264 НК РФ.
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     
     Таким образом, если презентации в форме размещения рекламной информации об открытии дополнительных офисов и филиалов проводились банком для неопределенного круга лиц в соответствии с требованиями Федерального закона "О рекламе", то расходы на их проведение могут быть приняты для целей налогообложения прибыли в размере и порядке, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия требованиям ст. 252 настоящего Кодекса.
     

Учет доходов банков в виде процентов, начисленных на денежные средства

     
     Признаются ли доходами для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, начисленных на денежные средства, находящиеся на корреспондентских счетах банка, открытых в банках-нерезидентах, которые расположены за пределами Российской Федерации? На основании каких первичных документов и в каком отчетном (налоговом) периоде вышеуказанные доходы учитываются для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
     
     Суммы налога, уплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.
     
     Согласно п. 1 ст. 290 НК РФ к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом доходы, приведенные в ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков относятся в целях главы 25 настоящего Кодекса доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
     
     Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 настоящего Кодекса), относятся к внереализационным доходам.
     
     В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
     
     Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что в отношении внереализационных доходов датой получения дохода признается, в частности, дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
     
     Согласно п. 2 ст. 328 НК РФ проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено в главе 25 Кодекса. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последний день отчетного месяца.
     
     Учитывая вышеизложенное, доходы в виде процентов, начисленных на денежные средства, находящиеся на корреспондентских счетах банка, открытых в банках-нерезидентах, расположенных за пределами Российской Федерации, и включаемых налогоплательщиком в налоговую базу в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету, учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и который устанавливается по дате получения дохода. Эта дата в зависимости от условий заключенных договоров обслуживания банковского счета может быть датой осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последним днем отчетного (налогового) периода.
     

Установление кода причины постановки на учет (КПП)

     
     Какой КПП - головной организации или своего представительства - должен указывать банк, самостоятельно осуществляющий уплату налога на прибыль за обособленные подразделения, находящиеся в ином, чем банк, субъекте Российской Федерации, в налоговой декларации по налогу на прибыль и в платежных поручениях на уплату налога на прибыль?
     
     Начисляются ли пени в случае указания в таком платежном поручении КПП организации по месту нахождения филиала вместо КПП по месту нахождения дополнительного офиса?
     
     Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
     
     В соответствии с п. 2.1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, при заполнении Титульного листа (Лист 01) необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация.
     
     Таким образом, в декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, приводится КПП, присвоенный организации по месту нахождения данного обособленного подразделения.
     
     Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 года - только в бюджеты субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ).
     
     Уплата налога в вышеуказанные бюджеты может производиться как самой организацией, так и ее филиалами и иными обособленными подразделениями в соответствии со ст. 19 НК РФ.
     
     Из ситуации следует, что банк сам производит уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений.
     

     Учитывая вышеизложенное и руководствуясь приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации", в платежных поручениях на уплату налога в бюджеты субъектов Российской Федерации приводятся КПП, присвоенные организации по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений.
     
     Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
     
     В соответствии со ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 года - только в бюджеты субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
     
     Если филиал и дополнительный офис находятся в одном субъекте Российской Федерации и уплата налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации произведена своевременно и в полной сумме, приходящейся на вышеуказанные обособленные подразделения, то на непоступившую сумму налога на прибыль по месту нахождения дополнительного офиса пеня начисляться не должна. При этом организация должна представить в налоговый орган по месту нахождения дополнительного офиса документы, подтверждающие факт уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации в полной сумме.
     
     Если филиал и дополнительный офис находятся в разных субъектах Российской Федерации, то наличие переплаты налога на прибыль в бюджет одного субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налога на прибыль в бюджет другого субъекта Российской Федерации по месту нахождения дополнительного офиса. Не уплаченная в установленные ст. 287 НК РФ сроки сумма налога на прибыль в бюджет по месту нахождения дополнительного офиса является недоимкой, на которую в соответствии со ст. 75 настоящего Кодекса начисляются пени.