Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу...


Федеральный закон

от 21.07.2005 N 101-ФЗ

"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"*1

     _____
     *1 В связи с большим объемом официального документа его текст не приводится.     
     

Комментарий

М.В. Выскваркина,  
специалист Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов

    

I. Изменения, внесенные в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ

     
     Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) были внесены существенные изменения, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.
     

Что изменилось

НК РФ, Суть изменений

Статья в которую внесены изменения

Кто вправе применять упрощенную систему налогообложения

С 01.01.2006 упрощенную систему налогообложения имеют право применять некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом

пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ


 

С 01.01.2006 не имеют права применять упрощенную систему налогообложения:
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации

пп. 10, 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ


 

С 01.01.2006 по-новому определяется размер дохода, позволяющий перейти на упрощенную систему налогообложения:
1) учитываются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы;
2) увеличен максимальный размер дохода за 9 месяцев, позволяющий перейти на упрощенную систему налогообложения. С 01.01.2006 он составил 15 млн. руб. Эта величина будет корректироваться на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор на 2006 год составляет 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284).
Если организация или индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и одновременно хочет применять упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности, то они должны соблюсти ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов исходя из всех видов деятельности (снято ограничение по размеру дохода)

п. 2 и 4 ст. 346.12 НК РФ

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Изменен порядок перехода на упрощенную систему налогообложения вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
С 01.01.2006 вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель имеют право применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.
С 01.01.2006 у организаций и индивидуальных предпринимателей, переставших до окончания текущего года быть плательщиками ЕНВД, имеется возможность перехода на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД

п. 2 ст. 346.13 НК РФ

Объект налогообложения

С 01.01.2006 можно менять объект налогообложения, но не раньше чем через три года после применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года (п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ).
Кроме того, установлено ограничение в части выбора объекта налогообложения для лиц, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они имеют право применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов

п. 2 и 3 ст. 346.14 НК РФ

Доходы, учитываемые при применении упрощенной системы налогообложения

С 01.01.2006 не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
Не учитываются также в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
С 01.01.2006 индивидуальные предприниматели определяют доходы так же, как и организации. С этого времени в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы и не учитываются доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ

ст. 346.15, п. 3 ст. 346.17 НК РФ

Расходы, учитываемые при применении упрощенной системы налогообложения

С 01.01.2006 при исчислении единого налога учитывается больше расходов. Так, в составе расходов организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учитывать:
- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;
- расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (при оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации);
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
- плату за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
В составе расходов также учитываются расходы на сооружение и изготовление основных средств и на создание нематериальных активов (а не только на их приобретение).
Из п. 2 ст. 346.16 НК РФ исключена ссылка на ст. 268 Кодекса (особенности определения расходов при реализации товаров при применении упрощенной системы налогообложения в настоящее время закреплены п. 2 ст. 346.17 НК РФ), зато появилась ссылка на ст. 265 НК РФ (относительно учета отрицательных курсовых разниц).
В составе расходов не учитываются суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Законодатель уточнил, что в расходы включается НДС только по тем оплаченным товарам (работам, услугам), которые учитываются в составе расходов

п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.17 НК РФ

Что относится к основным средствам и нематериальным активам в целях применения упрощенной системы налогообложения

С 01.01.2006 в состав основных средств и нематериальных активов, включаемых в расходы при применении упрощенной системы налогообложения, входят основные средства и нематериальные активы которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Н К РФ

п. 4 ст. 346.16 НК РФ

Учет основных средств нематериальных активов при переходе на упрощенную систему налогообложения

Законом N 101-ФЗ установлены правила определения остаточной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов на дату перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на "упрощенную систему с иных режимов налогообложения:
1) с общего режима налогообложения - остаточная стоимость таких активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, отражается в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;
2) с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - остаточная стоимость таких активов определяется исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, устанавливаемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения главы 26.1 настоящего Кодекса;
3) с системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности - остаточная стоимость таких активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, отражается в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в том же порядке, что и организациями

п. 1, 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ

Учет основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговом органе, основные средства ст. 346.16 учитываются по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, НК РФ установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Вышеуказанная норма НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года

п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Учет нематериальных активов

С 01.01.2006 учет нематериальных активов производится в том же порядке, что и учет основных средств.
Стоимость приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения упрощенной системы налогообложения нематериальных активов включается в расходы с момента принятия объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.
Стоимость приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке в зависимости от срока полезного использования:
- до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
- свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
В случае реализации (передачи) приобретенных розданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (создание самим налогоплательщиком) в составе расходов [для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (создания самим налогоплательщиком)] налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени

п. 2 ст. 346.16 НК РФ

Дата признания доходов

С 01.01.2006 изменен порядок определения даты признания доходов. С этого времени датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Установлено также, как определять дату получения дохода при расчетах с помощью векселя. В этом случае датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу

п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Дата осуществления расходов

С 01.01.2006 значительно усложнился порядок определения даты осуществления расходов.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом затраты учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик имеет право использовать для целей налогообложения один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
 Расходы, непосредственно связанные с реализацией вышеуказанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода; такие расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче векселя третьего лица расходы по приобретению вышеуказанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи данного векселя в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Вышеприведенные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе

п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Исчисление единого налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов

Если до вступления в силу Закона N 101-ФЗ сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшалась на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (без ограничений), то с 01.01.2006 сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в совокупности

п. 3 ст. 346.21 НК РФ

Уплата минимального налога

С 01.01.2006 минимальный налог уплачивается при необходимости только, по итогам года

п. 6 ст. 346.18 НК РФ

Уменьшение налоговой базы на сумму убытка

С 01.01.2006 убыток уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года)

п. 7 ст. 346.18 НК РФ

Переход с упрощенной системы на иную систему налогообложения

С 01.01.2006 налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения в следующих случаях:
1) по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. При определении возможности налогоплательщика применять упрощенную систему налогообложения в доходы включаются:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
В состав доходов не включаются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, учитывают суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на упрощенную систему налогообложения, и не учитывают денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начисления вышеуказанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения (20 млн. руб.), подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Коэффициент-дефлятор на 2006 год составляет 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284);
2) организация или индивидуальный предприниматель перестали отвечать требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ (этими пунктами ст. 346.12 Кодекса определены лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения). Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышение предельного размера доходов и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ

п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Учет доходов организацией, которая переходит с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с использованием метода начисления

Законом N 101-ФЗ несколько изменены правила перехода организаций с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с использованием метода начисления; должны соблюдаться следующие НК РФ правила:
1) в составе доходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. Вышеуказанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления

п. 2 ст. 346.25 НК РФ

Учет основных средств при переходе с упрощенной системы на иную систему налогообложения

Если организация или индивидуальный предприниматель переходят с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеют основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на дату такого перехода определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, установленной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, если основное средство или нематериальный актив были приобретены налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, их стоимость полностью списывается в период применения упрощенной системы и при переходе на иной режим налогообложения не учитывается.
Правила об определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов распространяются только на те основные средства и нематериальные активы, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения и остаточная стоимость которых была не полностью включена в расходы в период применения упрощенной системы

п. 3 ст. 346.25 НК РФ

Применение одновременно упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД

С 01.01.2006 установлен способ распределения расходов, относящихся сразу к нескольким видам деятельности, облагаемым налогами по разным специальным режимам налогообложения.
Многие организации и индивидуальные предприниматели осуществляют несколько видов деятельности, одни из которых переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД, а по отношению к другим применяется упрощенная система налогообложения. В случае невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов

п. 8 ст. 346.18 НК РФ

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента

С 01.01.2006 вводится особая упрощенная система налогообложения на основе патента, применять которую могут только индивидуальные предприниматели, которые отвечают определенным требованиям. Суть упрощенной системы налогообложения на основе патента заключается в том, что предприниматель уплачивает фиксированную стоимость патента, которая не зависит от фактических результатов деятельности. Упрощенная система налогообложения на основе патента применяется в тех субъектах Российской Федерации, где приняты соответствующие законы. Перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента (при условии принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации) могут индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности и не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Упрощенная система налогообложения на основе патента может применяться индивидуальными предпринимателями только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в том числе:
- пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
- изготовление и ремонт обуви;
- ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
- ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
- парикмахерские и косметические услуги;
- перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;
- мойка автотранспортных средств;
- услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
- услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
- ремонт квартир;
- работы по остеклению балконов и лоджий;
- услуги по обучению и репетиторству;
- физкультурно-оздоровительная деятельность;
- сдача в аренду квартир и гаражей;
- иные виды деятельности, поименованные в ст. 346.25.1 НК РФ.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, уплачивают фиксированную стоимость патента и не платят налог по результатам деятельности. Годовая стоимость патента определяется как 6% от потенциально возможного дохода, размер которого устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности

ст. 346.25.1 НК РФ

    
II. Изменения, внесенные в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ

    
1. Кто должен уплачивать ЕНВД в 2006 году

     
     Система налогообложения в виде ЕНВД установлена НК РФ, но, в отличие от упрощенной системы налогообложения, действует не везде.
     
     Организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками ЕНВД при выполнении следующей совокупности условий:
     
     1) на территории, где они осуществляют свою деятельность, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД;
     
     2) предпринимательская деятельность, которую они осуществляют, подпадает под перечень видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД в данной местности;
     
     3) предпринимательская деятельность осуществляется не в рамках договора простого товарищества.
     
     Третье условие действует с 1 января 2006 года. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, подпадающих под эту систему налогообложения, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
     
     Начиная с 2006 года ЕНВД действует в тех муниципальных районах и городских округах, которые приняли нормативные акты о введении в действие на их территории этого единого налога. Также система налогообложения в виде ЕНВД может быть введена в Москве и Санкт-Петербурге. В случае если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не приняли нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2 (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
     
     Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, с 2006 года расширен. В 2005 году ЕНВД применялся в отношении следующих видов деятельности:
     
     - оказание бытовых услуг;
     
     - оказание ветеринарных услуг;
     
     - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
     
     - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
     
     - оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
     
     - оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;
     
     - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
     
     - распространение и (или) размещение наружной рекламы.
     
     Эти виды деятельности подлежат переводу на уплату ЕНВД и в 2006 году, однако и их затронули изменения, внесенные Законом N 101-ФЗ. Так, в НК РФ в настоящее время более четко прописано, чту относится к вышеназванным видам деятельности. Понятие "розничная торговля" изменилось настолько, что с 2006 года многие организации и индивидуальные предприниматели, которые применяли ранее ЕНВД в отношении розничной торговли, в 2006 году не могут применять эту систему налогообложения. И наоборот, с 2006 года на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли обязаны перейти те налогоплательщики, деятельность которых в 2005 году к розничной торговле не относилась.
     
     С 2006 года при условии принятия соответствующего нормативного правового акта на уплату ЕНВД могут переводиться некоторые иные виды деятельности.
     

2. Виды деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД в 2006 году


Виды деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД в 2006 году

Комментарий

Статья НК РФ, в которую внесены изменения

Оказание бытовых услуг классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163

С 2006 года местные органы власти могут вводить ЕНВД в отношении не всех бытовых услуг, а их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг

пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание ветеринарных услуг

С 2006 года введено понятие "ветеринарные услуги", под которым понимаются услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93

пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

С 2006 года введено понятие "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств", под которым понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.
К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках

ст. 346.27 НК РФ

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Изменений по сравнению с 2005 годом не произошло

пп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг

С 2006 года несколько изменился порядок отнесения деятельности по оказанию автотранспортных услуг к деятельности, облагаемой ЕНВД. В 2005 году, чтобы применять ЕНВД, налогоплательщик мог эксплуатировать не более 20 транспортных средств. Чтобы иметь возможность применять ЕНВД начиная с 2006 года, налогоплательщик может иметь на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг

пп. 5 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли

Начиная с 2006 года меняется определение розничной торговли в целях применения ЕНВД.
До 2006 года ЕНВД облагалась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
С 2006 года к розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Иными словами, с 2006 года введен новый критерий отнесения деятельности к розничной торговле: торговля должна осуществляться на основе договора розничной купли-продажи в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ)

пп. 6 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Розничная торговля, oосуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых зале а также объекты нестационарной торговой сети


 

пп. 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания

С 2006 года введено понятие "услуги общественного питания", под которым понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Чтобы налогоплательщик имел возможность перейти на уплату ЕНВД, площадь зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 кв.м

пп. 8 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, н имеющие зала обслуживания посетителей

С 2006 года оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, выделено в отдельный вид деятельности, подлежащий переводу на уплату ЕНВД

пп. 9 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Распространение и(или) размещение наружной рекламы

С 2006 года световые табло не относятся к наружной рекламе. Для такого вида деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматический сменой изображения, установлена повышенная базовая". 346.29 НК РФ доходность

пп. 10 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ

Распространение и (или размещение рекламы на автобусах любых типов трамваях, троллейбуса) легковых и грузовых автомобилях, прицепах полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах

С 2006 года этот вид деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД. Под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах подразумевается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы

пп. 11 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м

С 2006 года этот вид деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД.
Для применения ЕНВД следует соблюдать ограничение по площади спальных помещений, которая не должна превышать 500 кв. м в каждом объекте предоставления данных услуг

пп. 12 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

С 2006 года этот вид деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД

пп. 13 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ


3. Перевод розничной торговли на уплату ЕНВД

     
     Согласно подпунктам 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.
     
     Начиная с 2006 года изменилось в целях применения ЕНВД понятие "розничная торговля", под которым в соответствии с п. 14 ст. 1 Закона N 101-ФЗ подразумевается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
     
     Таким образом, обязательным условием при осуществлении торговли для перехода на уплату ЕНВД является заключение договора розничной купли-продажи.
     
     Форма оплаты товаров перестает играть решающую роль при определении деятельности, подлежащей переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД: безналичная форма оплаты не обязательно свидетельствует начиная с 1 января 2006 года о невозможности применять ЕНВД.
     
     НК РФ не содержит понятия "договор розничной купли-продажи", поэтому на основании п. 1 ст. 11 настоящего Кодекса в данном случае необходимо воспользоваться нормами ГК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Таким образом, особенностью договора розничной купли-продажи является продажа товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Если товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности, то продажа товара по такому договору облагается не ЕНВД, а в соответствии с общим режимом налогообложения либо согласно упрощенной системе налогообложения. Самым распространенным видом подобных договоров является договор поставки.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором. Публичный договор - это договор, который продавец обязан заключить в отношении каждого, кто к нему обратится. Условия договора, в том числе цена, являются одинаковыми для всех покупателей. Если это правило не соблюдается, то договор не является публичным, а следовательно, не является и договором розничной купли-продажи, соответственно в отношении его ЕНВД не применяется.
     
     С 1 января 2006 года законодательно закреплено, что реализация продукции собственного производства (изготовления) не относится к розничной торговле и соответственно на уплату ЕНВД не переводится.
     

4. Исчисление ЕНВД

     
     С 1 января 2006 года существенно изменился порядок исчисления ЕНВД.
     

4.1. Корректирующие коэффициенты

     
     Как известно, базовая доходность при исчислении ЕНВД корректируется на определенные коэффициенты.
     
     С 1 января 2006 года применяются два коэффициента - К1 и К2. Коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от места расположения и зависящий от кадастровой стоимости земли, отменен. Все время существования главы 26.3 НК РФ этот коэффициент был равен единице и на сумму единого налога никак не влиял.
     
     С 1 января 2006 года К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) (К3 - до 1 января 2006 года). В 2006 году К1 равен 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).
     
     С 1 января 2006 года К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной