Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли


Г.В. Пирогова,
     
Л.П. Павлова

     

Распределение расходов при разных режимах налогообложения

     
     Каков порядок распределения расходов при одновременном применении общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
     
     В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
     
     Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести по такой деятельности обособленный учет доходов и расходов.
     
     При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, определяются в случае невозможности их разделения пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     Аналогичный порядок учета доходов и расходов распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход.
     
     При этом читателям журнала необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 252 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Учитывая вышеизложенное, распределение расходов в организациях, применяющих разные режимы налогообложения, должно быть осуществлено таким образом, чтобы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не были включены затраты, понесенные организациями в рамках видов деятельности, не участвующих при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Таким образом, распределение расходов между различными видами деятельности должно осуществляться исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли).
     

Учет расходов по улучшению условий и охраны труда

     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) к нормальным условиям труда, в частности, относятся исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
     
     Источники финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда на производстве определены ст. 226 ТК РФ.
     
     Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, внебюджетных источников в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами и актами органов местного самоуправления.
     
     Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда может осуществляться также за счет:
     
     - средств, получаемых от штрафов, взыскиваемых за нарушение трудового законодательства, которые перечисляются и распределяются в соответствии с федеральным законом, а также в порядке, установленном Правительством РФ;
     
     - добровольных взносов организаций и физических лиц.
     
     Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда в организациях независимо от организационно-правовых форм (за исключением федеральных казенных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,1 % суммы затрат на производство продукции (работ, услуг), а в организациях, занимающихся эксплуатационной деятельностью, - в размере не менее 0,7 % суммы эксплуатационных расходов.
     
     В отраслях экономики, субъектах Российской Федерации, на территориях, а также в организациях могут создаваться фонды охраны труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
     
     Поскольку законодательством Российской Федерации, в том числе и НК РФ, не предусмотрена предельная сумма финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда, работодатель самостоятельно определяет размер такого финансирования и утверждает распорядительным документом.
     

Исчисление и выплата компенсации работнику за использование им личного автомобиля в служебных целях

     
     НК РФ не предусмотрено ограничений по отнесению к расходам, связанным с производством и реализацией, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ, при работе в нескольких организациях.
     
     Как следует исчислять и выплачивать сумму компенсации за время нахождения работника в отпуске, в командировке, при невыходе на работу вследствие временной нетрудоспособности?
     
     В соответствии со ст. 188 ТК РФ если работник использует с согласия или ведома работодателя и в его интересах личное имущество, то работнику выплачивается соответствующая компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием этого имущества. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
     
     Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Организации осуществляют расходы на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
     
     Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" утверждены нормы расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей.
     
     Условия и порядок выплаты компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях установлены письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57.
     
     При выплате компенсаций налогоплательщикам необходимо учитывать следующее:
     
     - основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля, а если работник управляет автомобилем по доверенности, - соответствующие документы;
     
     - выплата компенсаций производится работнику в случае, если его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;
     
     - в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Данные затраты дополнительно в составе расходов не учитываются;
     
     - компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;
     
     - за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.д.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
     
     При этом для включения затрат на возмещение работнику расходов по использованию автомобиля в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     

Порядок зачета сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации

     
     В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При этом расходы, осуществленные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
     
     Суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.
     
     Суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства, отражаются в составе доходов.
     
     При этом расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если такие расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Что касается сумм косвенного налога, предъявленного российской организации поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранного государства, то они учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), поскольку эти суммы включаются в цену товаров (работ, услуг).
     
     Исходя из положений п. 3 ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации.
     
     Такой зачет может быть произведен, если только доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог был фактически уплачен за границей. Иными словами, двойное налогообложение устраняется путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов только после его фактического возникновения.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
     
     Таким образом, для осуществления процедуры зачета сумм налога, уплаченных за пределами Российской Федерации, российская организация должна включить вышеуказанные доходы в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации и представить вместе с декларацией по налогу на прибыль документы, предусмотренные п. 3 ст. 311 НК РФ.
     
     Если на момент представления декларации по налогу на прибыль российская организация располагает подтверждением об удержании налога, то при условии включения в налоговую базу по налогу на прибыль доходов, полученных за пределами Российской Федерации, она имеет право на зачет в Российской Федерации налога, уплаченного в иностранном государстве.
     

Учет расходов на командировки

     
     Организация намеревается провести семинар для дистрибьюторов и потенциальных пользователей ее продукции. Может ли она принять в расходы по уменьшению налоговой базы по прибыли расходы по оплате проезда к месту проведения мероприятия представителей из других городов, а также расходы по их проживанию, питанию?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно подпункту 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки работников относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
     
     Расходы на командировки включают, в частности:
     
     - затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
     
     - затраты на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
     
     - суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
     
     - затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
     
     - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
     
     В соответствии со ст. 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
     
     Согласно ст. 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
     
     Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16 настоящего Кодекса).
     
     Согласно ст. 264 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся расходы на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
     
     В связи с вышеизложенным при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются командировочные расходы, связанные с направлением работников организации в служебную командировку в установленном порядке.
     
     Расходы, связанные с оплатой проживания, питания и проезда участников семинара к месту проведения мероприятия, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли организации, так как они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
     
     Можно ли начислять суточные не по норме, а согласно внутреннему нормативному акту организации и уменьшать на эти расходы налоговую базу по прибыли?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ плательщики налога на прибыль, которыми согласно ст. 246 Кодекса признаются в том числе и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
     
     Согласно подпункту 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся в том числе суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
     
     Порядок расчета суточных регулируется постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств", согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке в размере, указанном в приложении к постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
     

Учет арендной платы и оплаты коммунальных услуг по договору аренды

     
     Организация заключила договор аренды объекта незавершенного строительства (здание достроено, но свидетельство на право собственности арендодатель еще не оформил). Может ли арендатор при условии использования данного объекта в своей деятельности учитывать в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль арендную плату и оплату коммунальных услуг по такому договору аренды?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства право на этот объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности на земельный участок, разрешения на строительство, проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.
     
     Объекты незавершенного строительства не включены в состав объектов, изъятых из гражданского оборота; следовательно, в соответствии со ст. 129 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) они могут быть предметом сделок.
     
     Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения.
     
     При оформлении сделок с объектами незавершенного строительства должны применяться правила заключения сделок с недвижимым имуществом согласно ст. 131 ГК РФ.
     
     Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, или иными документами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     В соответствии со ст. 54, 274, 314, 315 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется на основании данных регистров бухгалтерского и налогового учета, которые, в свою очередь, формируются на основании первичных учетных документов. Следовательно, документально подтвержденными расходами налогоплательщика в целях налогообложения будут являться прежде всего затраты, оформленные оправдательными документами согласно правилам бухгалтерского и налогового учета.
     
     Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, являются Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     Исходя из вышеизложенного если договор аренды незавершенного строительства оформлен в соответствии с требованиями российского законодательства, то расходы по аренде данного объекта учитываются для целей налогообложения прибыли. Аналогично учитываются расходы по оплате коммунальных услуг.
     

Учет расходов, связанных с доставкой работников к месту работы и обратно

     
     Перечень расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является открытым. Тем не менее некоторые виды расходов специально поименованы в разных статьях НК РФ. Так, в соответствии с подпунктом 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом вышеуказанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
     
     Вместе с тем п. 26 ст. 270 НК РФ установлено, что не учитываются в целях налогообложения расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случая, если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы по оплате проезда работников к месту работы и обратно могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в случае, если это будет отражено в трудовых (коллективных) договорах.
     

Возможность начисления амортизации по имуществу, бывшему ранее в употреблении

     
     В соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Имеет ли право организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении у физического лица, уменьшать срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (физическим лицом)? Какие документы должны подтверждать срок эксплуатации имущества физическим лицом?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам согласно срокам его полезного использования.
     
     Сроком полезного использования имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок его полезного использования не может быть менее 12 месяцев (ст. 258 НК РФ).
     
     Срок полезного использования объекта основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Пунктом 12 ст. 259 НК РФ определено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Таким образом, норма амортизации по оборудованию, бывшему в употреблении, определяется путем уменьшения срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, на документально подтвержденное время эксплуатации оборудования предыдущим собственником.
     
     В случае если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении у физического лица, являющегося предпринимателем без образования юридического лица, то она вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации данного оборудования.
     
     В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не имеет права определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 12 ст. 259 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса.
      

Налогообложение при уступке права требования

     
     Каков порядок определения налоговой базы и отражения прибыли (убытка) в случае уступки права требования при кассовом методе определения доходов и расходов?
     
     Уступка права требования регулируется главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ и означает замену первоначального кредитора другим субъектом.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
     
     Таким образом, в случае уступки права требования задолженность перед налогоплательщиком погашается иным способом.
     
     Дальнейшее поступление денежных средств от покупателя дебиторской задолженности не учитывается поставщиком товаров для целей налогообложения прибыли в соответствии с абзацем четвертым п. 3 ст. 248 НК РФ.
     

Учет расходов на безвозмездное распространение готовой продукции в виде рекламы

     
     Организация осуществляет в рекламных целях раздачу принадлежащих рекламодателю "пробников" специально маркированных или особым образом обозначенных образцов готовой продукции. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей вышеуказанных образцов продукции?
     
     В соответствии с подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи Кодекса.
     
     Перечисленные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии документов, подтверждающих данные расходы. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Так, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" ре-кламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     
     Таким образом, классификация безвозмездного распространения налогоплательщиком готовой продукции в виде рекламы должна соответствовать требованиям, предъявляемым к ре-кламе, в частности, ее ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции.
     
     В этом случае стоимость затрат по изготовлению готовой продукции может относиться к расходам на иные виды рекламы согласно п. 4 ст. 264 НК РФ и признаваться в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.
     
     В случае невозможности отнесения данных расходов к расходам на рекламу читателям журнала необходимо учитывать следующее.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях главы 25 настоящего Кодекса признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и являются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     При этом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
     

Учет расходов, связанных с формированием резерва на оплату отпусков

     
     В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в вышеуказанный резерв.
     
     Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором он должен отразить расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик обязан провести на конец налогового периода инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
     
     Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
     
     При этом в приказе об учетной политике организации должен быть закреплен порядок формирования резервов на оплату отпусков.
     
     Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков в текущем налоговом периоде, под недоиспользованной на последний день предшествующего налогового периода суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода, будет пониматься разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога), уменьшенной на сумму перенесенной на текущий налоговый период части резерва в виде расходов на оплату в текущем налоговом периоде не использованных в предшествующем налоговом периоде законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
     
     При этом согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
     
     В связи с этим налогоплательщик, сформировавший в 2004 году резерв на оплату отпусков, был вправе перенести на 2005 год часть этого резерва, приходящуюся на отпуска, перенесенные сотрудниками на 2005 год.
     
     Денежные компенсации за отпуск, выплачиваемые уволенному работнику, подлежат списанию по факту совершения операции за счет созданного организацией резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. При этом вышеуказанные расходы должны соответствовать нормам п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ при определении размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников учитываются фактические расходы налогоплательщика на оплату труда, процент отчислений, а также годовая предельная сумма отчислений в данный резерв. Ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков производятся в конце месяца. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.
     
     При этом предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков НК РФ не ограничена.
      

Учет расходов организации на предоставление квартиры в собственность работника

     
     В трудовом и коллективном договорах организации закреплена обязанность работодателя предоставлять квартиры в собственность работников (в том числе при долевом участии работника в строительстве жилья). Уменьшают ли вышеуказанные расходы организации налоговую базу по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     При этом согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
     
     В связи с вышеизложенным в случае закрепления в трудовом и коллективном договорах обязанности работодателя предоставлять квартиры работникам в собственность (в том числе при долевом участии работника в строительстве жилья) расходы по оплате стоимости квартиры должны рассматриваться как выплаты, произведенные в пользу работника, которые не уменьшают налоговую базу организации по налогу на прибыль в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ.