Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


Обложение индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     

Учет арендной платы

     
     Может ли индивидуальный предприниматель при расчете налога на доходы физических лиц учесть в Книге учета уплаченную арендную плату, а также включить ее в расходы, если договор аренды здания пока не прошел государственную регистрацию?
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов), утвержденным приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
     
     Согласно подпункту 8 п. 47 Порядка учета доходов и расходов к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Учитывая данное положение, индивидуальный предприниматель вправе учесть в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (форма приведена в Приложении к Порядку учета доходов и расходов) уплаченные в 2005 году арендные платежи при условии непосредственного использования в предпринимательской деятельности арендованного здания независимо от государственной регистрации договора аренды.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество в целях исчисления налога на прибыль признаются прочими расходами. К документам, на основании которых индивидуальный предприниматель может учесть расходы на аренду здания при расчете налога на доходы физических лиц, относятся договор аренды, акт приема-передачи здания. Учитывая, что иных ограничений по признанию расходов в виде арендных платежей НК РФ не предусмотрено, уплаченная арендная плата включается в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды.
     

Налогообложение технической помощи, полученной индивидуальным предпринимателем от иностранного государства

     
     В соответствии с Меморандумом о взаимопонимании между Минэкономики Нидерландов и Минэкономразвития России от 24.09.2001 в рамках программы PSO (программы технической поддержки, оказываемой Нидерландами Российской Федерации на основе грантов) индивидуальным предпринимателем безвозмездно получена техническая помощь.
     
     Каков порядок налогообложения полученной технической помощи, если индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с пунктом 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
     
     Порядок предоставления безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации установлен Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (далее - Закон N 95-ФЗ). Понятие "техническая помощь" для целей обложения налогом на доходы физических лиц применяется в том значении, в каком оно используется в Законе N 95-ФЗ.
     
     Согласно ст. 1 Закона N 95-ФЗ под технической помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в том числе в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     При этом необходимо учитывать, что принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи определяется Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ в соответствии с утвержденным ею порядком. На основании решения Комиссии получателям помощи выдаются удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи, по установленной форме и в порядке, определенных постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием" (далее - постановление Правительства РФ N 1046).
     
     В целях реализации положений Закона N 95-ФЗ и постановления Правительства РФ N 1046 представители Минэкономики Нидерландов и Минэкономразвития России в рамках программы PSO, оказываемой Королевством Нидерланды Российской Федерации на основе грантов, заключили 24 сентября 2001 года Меморандум взаимопонимания, согласно которому договорились освободить от налогов на импорт и денежных сборов товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Указанный в Меморандуме порядок вступил в силу с 1 января 2002 года.
     
     В рамках программы PSO на основании договора поставки индивидуальному предпринимателю была бесплатно оказана Королевством Нидерланды техническая помощь. В соответствии с договором поставки при получении оборудования индивидуальный предприниматель становится владельцем оборудования без права распоряжения до окончания проекта, срок действия которого определен 2007 годом.
     
     Комиссия по вопросам международной технической помощи при Правительстве РФ выдала индивидуальному предпринимателю удостоверение о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью.
     
     Техническая помощь, полученная от иностранного государства в соответствии с Законом N 95-ФЗ в порядке, определенном постановлением Правительства РФ N 1046, и подтвержденная удостоверением о признании средств технической помощью, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
     

Налогообложение доходов, полученных от сдачи квартиры внаем (в аренду)

     
     Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, имеющее в собственности квартиру, в связи с отсутствием необходимости ее использования временно сдало ее внаем (в аренду) и получает дополнительный доход.
     
     Следует ли рассматривать такую деятельность как предпринимательскую и влечет ли такая сделка уголовную ответственность за незаконное предпринимательство?
     
     В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
     
     Таким образом, как следует из норм гражданского законодательства, единственным условием, позволяющим гражданам реализовать предоставленное им право на передачу внаем (в аренду) жилых помещений, является наличие права собственности на такие помещения. Иных условий (в том числе регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), соблюдение которых необходимо для реализации гражданами вышеназванных прав, гражданским законодательством не установлено.
     
     Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем" разъяснено, что если не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), то содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство. Если вышеуказанное лицо уклоняется от уплаты налогов или сборов с полученного дохода, в его действиях при наличии к тому оснований содержатся признаки состава преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации.
     
     В случаях сдачи квартиры внаем (в аренду) собственник жилого помещения и наниматель являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора найма жилого помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в главе 35 ГК РФ.
     
     Согласно ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
     
     С 1 января 2003 года введен в действие принятый постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД), предназначенный для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.
     
     Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место в случае, если ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
     
     Передача гражданином принадлежащих ему на праве собственности жилых помещений во временное пользование на возмездной основе другим лицам не может признаваться ни экономической, ни тем более предпринимательской деятельностью.
     
     Наймодатель - физическое лицо, собственник жилого помещения, получает от физического лица - нанимателя обусловленный договором найма доход в виде вознаграждения, поименованный в ст. 208 НК РФ.
     
     Доходы, получаемые собственником жилых помещений по договорам найма (аренды) жилых помещений, то есть по договорам гражданско-правового характера, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % у налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30 % - у физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
     
     Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     
     Следовательно, при выплате доходов физическим лицам по договорам аренды или иным договорам за предоставление жилых помещений организация, являющаяся налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате согласно п. 4 ст. 226 НК РФ.
     
     При получении физическими лицами доходов в виде вознаграждений от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров найма жилого помещения исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст. 228 НК РФ. Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по налогу на доходы физических лиц и самостоятельно исчислить подлежащие уплате в соответствующий бюджет суммы налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
     

Учет расходов, связанных с праздничным оформлением витрин

     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и уплачивающий налог на доходы физических лиц, приобрел украшения и иллюминацию для оформления витрин магазина.
     
     Можно ли учесть в составе профессиональных вычетов расходы, связанные с оформлением витрин?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Расходами признаются документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с деятельностью индивидуального предпринимателя. При этом таковыми считаются не все поименованные в главе 25 НК РФ затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности, непосредственно связанной с извлечением доходов.
     
     Произведенные расходы по праздничному оформлению витрин непосредственно не связаны с извлечением доходов от осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, поэтому они не учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
     

Учет затрат на оплату услуг мобильной связи

     
     Какие документы служат подтверждением служебных переговоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?
     
     В каком объеме затраты на оплату услуг мобильной связи включаются у индивидуального предпринимателя в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов.
     
     Согласно п. 9 Порядка учета доходов и расходов выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
     
     1) наименование документа (формы);
     
     2) дата составления документа;
     
     3) при оформлении документа от имени:
     
     - юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
     
     - индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
     
     - физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
     
     4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
     
     5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
     
     6) личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
     
     При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарный чек, счет-фактура, договор, торгово-закупочный акт), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
     

     Согласно п. 15 Порядка учета доходов и расходов под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
     
     Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, Интернет), относятся к прочим расходам (подпункт 14 п. 47 Порядка учета доходов и расходов).
     
     Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, предусмотрено, что услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключенного между оператором связи и абонентом путем заполнения договора. Пунктом 13 вышеуказанных Правил предусмотрено, что основными услугами телефонной связи являются предоставление доступа к телефонной сети; предоставление местного, междугородного и международного телефонного соединения автоматическим способом или с помощью телефониста.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов только в том случае, если они непосредственно связаны с извлечением доходов. Уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится после перечисления денежных средств оператору связи за мобильную связь.
     
     Оплата индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи может быть отнесена на затраты в случаях представления в налоговую инспекцию подтверждающих документов, в частности договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от выполнения которых получен доход; договора с оператором на оказание услуг связи с указанием детализированных счетов оператора связи; предоставленной оператором сотовой связи информации [с указанием номеров абонентов, перечня стран (с кодами городов), даты; конкретных телефонов; наименований фирм (фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя), с которыми проведены переговоры]; служебных записок с указанием номеров абонентов, их названий, дат и времени переговоров и других документов.