Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     
     О.Ф. Цибизова,
начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Налогообложение реализации службой судебных приставов федерального недвижимого имущества

     
     Облагается ли НДС операция по реализации подразделением службы судебных приставов федерального недвижимого имущества, используемого на праве оперативного управления государственным унитарным предприятием?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Перечень операций, освобождаемых от обложения НДС, установлен ст. 149 НК РФ, в которой не названы операции по реализации федерального имущества.
     
     Таким образом, операции по реализации федерального недвижимого имущества, используемого на праве оперативного управления государственным унитарным предприятием, в том числе осуществляемые в принудительном порядке, подлежат обложению НДС в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.
     

Налоговые вычеты

     
     Организация имеет долгосрочный договор с поставщиком товаров, причем поставки носят ежедневный характер. Может ли организация принимать к вычету НДС, уплаченный поставщику товаров, на основании счетов-фактур, выставленных один раз в месяц?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся плательщиком этого налога на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).
     
     Правомерность выставления счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом осуществлялись непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя, подтверждена письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
     
     Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, при поставке которых счета-фактуры оформлены в порядке, предусмотренном вышеуказанным письмом МНС России, подлежат вычету.
     

Налогообложение операции по безвозмездной передаче сотрудникам организации санаторно-курортных путевок

     
     Организация передает безвозмездно своим сотрудникам санаторно-курортные путевки, оплаченные за счет чистой прибыли, подлежащей распределению после уплаты налогов. Облагается ли данная операция НДС?
     
     В соответствии с подпунктом 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.
     
     Учитывая вышеизложенное, при передаче сотрудникам организации на безвозмездной основе санаторно-курортных путевок, оплаченных организацией, НДС не уплачивается.
     

Восстановление принятого ранее к вычету НДС по похищенным товарам

     
     Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Вышеуказанные суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат.
     
     Перечень операций, признаваемых объектами обложения НДС, предусмотрен п. 1 ст. 146 НК РФ. В данный перечень включены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     Учитывая вышеизложенное, объектом обложения НДС является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается объектом налогообложения.
     
     Таким образом, выбытие товаров в связи с хищением объектом обложения НДС не признается.
     
     На основании вышеизложенного и принимая во внимание вышеуказанную норму ст. 171 НК РФ, ранее принятые к вычету суммы НДС по похищенным товарам подлежат восстановлению.
     

З.А. Чехарина,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Оформление счетов-фактур

     
     Организация осуществляет капитальные вложения с целью сооружения объектов основных средств, привлекает организацию, выполняющую функции заказчика-застройщика без выполнения строительно-монтажных работ собственными силами. В каком порядке должны оформляться счета-фактуры организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика?
     
     Согласно п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику заказчиками-застройщиками при осуществлении капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
     
     На основании п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ для вычета НДС, предъявленного налогоплательщику заказчиками-застройщиками, необходимо наличие соответствующих счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому в течение пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс организации объекта законченного капитального строительства, а также объекта незавершенного капитального строительства (в случае расторжения договора инвестирования) заказчик должен выставить организации сводный счет-фактуру по соответствующему объекту. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
     
     Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется организации.
     
     Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчик прилагает копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика вышеуказанных денежных средств).
     
     Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные организацией от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по соответствующим объектам капитального строительства.
     
     По услугам заказчика, оказанным организации, заказчик оформляет счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается. У организации счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС по объектам капитального строительства регистрируются в книге покупок.
     

Налогообложение операций по реализации лома и отходов для производства полупродуктов, содержащих драгоценные металлы

     
     Организация приобретает у первичных владельцев лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, для дальнейшей переработки. Содержащий драгоценные металлы полупродукт, полученный организацией в результате переработки собственными силами лома и отходов, реализуется организацией аффинажному заводу для аффинажа драгоценных металлов.
     
     Облагаются ли НДС операции по реализации лома и отходов для производства полупродуктов, содержащих драгоценные металлы?
     
     Облагаются ли НДС операции по реализации полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, аффинажному заводу для аффинажа драгоценных металлов?
     
     Согласно подпункту 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа, освобождаются от обложения НДС.
     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж драгоценных металлов. В связи с этим операции по реализации концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, аффинажному заводу для аффинажа драгоценных металлов освобождаются от обложения НДС.
     
     Что касается операций по реализации лома и отходов для производства полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, то освобождение от обложения НДС таких операций вышеуказанной нормой ст. 149 НК РФ не предусмотрено.
     

Е.Н. Вихляева,
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Налогообложение товаров, по которым организация неправомерно применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

     
     В 2005 году организация, осуществлявшая деятельность в сфере розничной торговли, неправомерно применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и соответственно товар реализовывался без учета сумм НДС. В каком порядке эта организация должна исчислять НДС для уплаты в бюджет: начислять налог со стоимости реализованного товара или определять сумму НДС расчетным методом?
     
     На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной согласно ст. 154-159 и 162 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых согласно ст. 40 настоящего Кодекса, без включения этого налога.
     
     Таким образом, организация, неправомерно применявшая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и реализовывавшая товары без НДС, при исчислении этого налога для уплаты в бюджет налоговую базу должна определять в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из полной стоимости реализованных товаров. При этом п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров обложение НДС производится по налоговым ставкам в размере 10 или 18%.
     
     Кроме того, следует отметить, что определение суммы налога расчетным методом производится только в отношении операций, установленных п. 4 ст. 164 НК РФ.
     

Вычет сумм НДС в отношении продукции, возвращенной покупателем, не являющимся плательщиком этого налога

     
     Организация осуществляет деятельность по реализации продукции с ограниченным сроком реализации. В договорах с покупателями оговорено, что продукция с истекшим сроком реализации подлежит возврату. В каком порядке организация может произвести вычет сумм НДС в отношении продукции, возвращенной покупателем, не являющимся плательщиком этого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения?
     
     В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычет вышеуказанных сумм налога производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
     
     Согласно ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, является счет-фактура.
     
     Однако на основании п. 3 ст. 169 и п. 5 ст. 173 НК РФ счета-фактуры выставляют только плательщики НДС.
     
     Таким образом, при возврате товаров продавцу покупателем, не являющимся плательщиком НДС, принимать к вычету суммы НДС по возвращенным товарам у продавца оснований не имеется.
     
     В то же время п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. При этом данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
     
     Учитывая вышеизложенное, в случае возврата товара продавцу покупателем, уплачивающим единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения и соответственно не являющимся плательщиком НДС, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС.
     

М.Н. Хромова,
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Налогообложение услуг связи

     
     Правомерно ли применить норму подпункта 4 п. 2 ст. 146 НК РФ в отношении услуг почтовой связи по доставке ежемесячной денежной выплаты отдельным категориям граждан? При этом оказание данных услуг отнесено к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Статьей 149 НК РФ предусмотрен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от обложения НДС. В данный перечень услуги почтовой связи, в том числе услуги по доставке ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан, оказываемые подразделениями ФГУП "Почта России", не включены.
     
     В связи с этим вышеназванные услуги почтовой связи подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     Что касается нормы подпункта 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которой не признаются объектом обложения НДС операции по выполнению работ и оказанию услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и органами местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, то, поскольку ФГУП "Почта России" не является органом государственной власти или органом местного самоуправления, применение данной нормы НК РФ в отношении услуг почтовой связи, оказываемых подразделениями этой организации, неправомерно.
     

Налогообложение услуг по аренде недвижимого имущества в рамках договора доверительного управления, заключенного с негосударственным пенсионным фондом

     
     Кто будет являться плательщиком НДС при совершении операций по оказанию услуг по аренде недвижимого имущества, осуществляемых управляющей компанией в рамках договора доверительного управления, заключенного с негосударственным пенсионным фондом?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
     
     На основании ст. 25 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) негосударственные пенсионные фонды (далее - фонды) осуществляют размещение средств пенсионных резервов самостоятельно, а также через управляющую компанию. Фонды имеют право самостоятельно размещать средства пенсионных резервов в государственные ценные бумаги Российской Федерации, банковские депозиты и иные объекты инвестирования, предусмотренные Правительством РФ. При этом передача средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений в доверительное управление не влечет перехода права собственности на них к управляющей компании  (к управляющим компаниям).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 25 Закона N 75-ФЗ фонды организуют размещение средств пенсионных резервов через управляющую компанию (управляющие компании), которая (которые) должна (должны) способами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, обеспечить возврат переданных ей (им) фондом средств пенсионных резервов по договору доверительного управления.
     
     В соответствии со ст. 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
     
     Статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (см. также Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).
     
     Учитывая вышеизложенное, при сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, приобретенного за счет средств пенсионных резервов, НДС уплачивается доверительным управляющим.
     

Возмещение НДС, уплаченного продавцу объекта недвижимости

     
     Подлежит ли возмещению НДС, уплаченный продавцу объекта недвижимого имущества доверительным управляющим при приобретении данного имущества, в том числе за счет средств пенсионных резервов, если объект введен в эксплуатацию, но договор аренды еще не заключен?
     
     На основании ст. 39 и 146 НК РФ, ст. 25 Закона N 75-ФЗ, а также ст. 1018, 1020 ГК РФ при сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, приобретенного за счет средств пенсионных резервов, доверительный управляющий является плательщиком НДС.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик НДС (в данном случае - доверительный управляющий) имеет право уменьшать общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные налоговые вычеты. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
     
     Поэтому при исчислении доверительным управляющим НДС, подлежащего уплате в бюджет при сдаче в аренду недвижимого имущества, у доверительного управляющего возникает право на вычет сумм НДС, уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе за счет средств пенсионных резервов, при соблюдении вышеприведенных условий. При этом возмещение (зачет, возврат) НДС доверительному управляющему осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.
     
     В то же время следует отметить, что на основании вышеуказанной нормы п. 1 ст. 171 НК РФ в случае, если налогоплательщик, в том числе доверительный управляющий, не исчисляет в налоговом периоде налоговую базу по НДС, принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. Такие налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.
     
     Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 года, предусмотрены особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом, соответствующие вышеприведенному порядку.
     

Вычет сумм НДС при приобретении товаров за наличный расчет

     
     Возможно ли осуществить вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров за наличный расчет, если выдан счет-фактура и кассовый чек, но отсутствует квитанция к приходно-кассовому ордеру?
     
     Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм данного налога.
     
     Все юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров обязаны выдавать покупателю-клиенту в момент оплаты кассовые чеки, отпечатанные контрольно-кассовой машиной, в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
     
     В связи с этим в данной ситуации документом, подтверждающим фактическую уплату сумм НДС, будет служить выданный покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
     
     Соответственно, в случае приобретения товаров за наличный расчет и при наличии кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой НДС наличие квитанции к приходному кассовому ордеру будет излишним.