Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения


Об уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения

     
     Н.Н. Сизова
     

1. Общие положения

     
     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлен ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с п. 1 которой налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
     
     Пунктом 2 ст. 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, осуществляется налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
     
     Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.
     
     Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организацией признается юридическое лицо, образованное согласно законодательству Российской Федерации. Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
     
     Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации к обособленным подразделениям относятся филиалы и представительства. Представительство - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
     

2. Постановка на учет организаций, имеющих обособленные подразделения

     
     Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
     
     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
     
     Таким образом, организации, имеющие обособленные подразделения, должны учитываться в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
     
     Так, например, организация, состоящая на учете в налоговом органе по месту своего нахождения и имеющая обособленные подразделения на территориях, подведомственных другим налоговым органам, обязана в установленном порядке встать на учет в этих налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ организация должна письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации.
     
     Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
     
     Если организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, она подает заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
     
     Постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
     
     Местом нахождения имущества в целях ст. 83 НК РФ признается:
     
     1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
     
     2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 п. 5 ст. 83 Кодекса, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
     
     3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
     
     В соответствии со ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в налоговый орган в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельств о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
     
     Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов и в тот же срок выдать ей уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации, обязан выдать ей свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Если налогоплательщик изменил место своего нахождения, он должен быть снят с учета налоговым органом, в котором состоял на учете.
     
     Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения налогоплательщика.
     
     Если организация ликвидируется или реорганизуется, она снимается с учета на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение она снимается с учета налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.
     
     Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
     

3. Уплата налогов и сборов организациями, имеющими обособленные подразделения

     
     Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
     
     Таким образом, с момента введения в действие части первой НК РФ обособленные подразделения организаций не являются налогоплательщиками.
     
     В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
     
     В связи с этим обособленное подразделение организации может исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения в части налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджет муниципального образования, а с 1 января 2005 года - только в бюджет субъекта Российской Федерации.
     
     Напомним, что исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
     
     Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
     
     С 1 января 2005 года вышеуказанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств вышеуказанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
     
     Учитывая положения ст. 11 НК РФ, среднесписочная численность работников определяется для целей налогообложения в порядке, установленном Росстатом для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.
     
     Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.
     
     Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость вышеуказанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, приведенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
     
     Например, при составлении декларации за отчетный период, в частности за I квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств устанавливается как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).
     
     При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств устанавливается как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.
     
     В вышеуказанном порядке устанавливается и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за 1-е полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению устанавливается как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.
     
     По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
     
     Статьей 284 НК РФ установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.
     
     Согласно Федеральному закону от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 года установлены размеры налоговой ставки для исчисления сумм налога, подлежащих зачислению только в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджеты субъектов Российской Федерации (17,5%).
     
     Налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом она не может быть меньше 13,5%.
     
     Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
     
     При этом уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 года - только в бюджеты субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
     
     На приведенном ниже примере рассмотрим, как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения на территории субъектов Российской Федерации, должен произвести расчет суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации и месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.
     
     Для этого необходимо установить долю прибыли, приходящуюся на каждое из обособленных подразделений организации, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
     
     Предположим, что в учетной политике для целей налогообложения отражено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, налогоплательщик использует показатель среднесписочной численности работников.
     
     Кроме того, справочно в приведенных ниже таблицах произведем также расчет данных исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории каждого из субъектов Российской Федерации, за исключением Тульской области и Республики Татарстан, поскольку в Тульской области находится только головная организация, а в Республике Татарстан - одно обособленное подразделение.
     
     Пример 1.
     
     Налогоплательщик ООО "Северный" имеет обособленные подразделения на территории трех субъектов Российской Федерации: Мурманской области, Алтайского края и Республики Татарстан. Головная организация ООО "Северный" расположена и осуществляет деятельность в Тульской области.
     
     При этом на территории Мурманской области находятся четыре обособленных подразделения, на территории Алтайского края - три и на территории Республики Татарстан - одно обособленное подразделение.
     
     По итогам I квартала 2006 года прибыль ООО "Северный" составила 4 000 000 руб.
     
     Предположим, что остаточная стоимость амортизируемого имущества ООО "Северный" за I квартал 2006 года составила 800 000 руб. Для расчета налога на прибыль ООО "Северный" применяет среднесписочную численность работников, которая за I квартал 2006 года составила 400 человек.
     
     Показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников по головной организации и по обособленным подразделениям организации приведены в табл. 1.
     

Таблица 1

     

Показатели

Остаточная стоимость амортизируемого имущества за I квартал 2006 года, руб.

Среднесписочная численность работников за I квартал 2006 года, чел.

Головная организация (Тульская область)

80 000

40

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Мурманской области:


 


 

N 1

130 000

80

N 2

120 000

70

N 3

110 000

30

N 4

70 000

40

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Мурманской области

430 000

220

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Алтайского края:


 


 

N 1

100 000

40

N 2

80 000

50

N 3

60 000

20

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Алтайского края

240 000

110

Обособленное подразделение, находящееся на территории Республики Татарстан

50 000

30

Всего по организации

800 000

400

     
     Во-первых, необходимо рассчитать удельный вес среднесписочной численности работников головной организации и каждого обособленного подразделения организации в среднесписочной численности работников в целом по организации; расчет приведен в табл. 2.
     

Таблица 2


Показатели

Среднесписочная численность работников за I квартал 2006 года, чел.

Расчет удельного веса

Удельный вес среднесписочной численности работников, %

Головная организация (Тульская область)

40

(40 : 400) х 100

10

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Мурманской области:


 


 


 

N 1

80

(80 : 400) х 100

20

N 2

70

(70 : 400) х 100

17,5

N 3

30

(30 : 400) х 100

7,5

N 4

40

(40 : 400) х 100

10

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Мурманской области

220

(220: 400) х 100

55

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Алтайского края:


 


 


 

N 1

40

(40 : 400) х 100

10

N 2

50

(50 : 400) х 100

12,5

N 3

20

(20 : 400) х 100

5

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Алтайского края

110

(110: 400) х 100

27,5

Обособленное подразделение, находящееся на территории Республики Татарстан

30

(30 : 400) х 100

7,5

Всего по организации

400

X

100

     
     Во-вторых, необходимо рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации и каждого обособленного подразделения организации в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации; расчет приведен в табл. 3.
     

Таблица 3

     

Показатели

Остаточная стоимость амортизируемого имущества за I квартал 2006 года, руб.

Расчет удельного веса

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, %

Головная организация (Тульская область)

80 000

(80 000: 800 000) х 100

10

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Мурманской области:


 


 


 

N 1

130 000

(130 000: 800 000) х 100

16,25

N 2

120 000

(120 000: 800 000) х 100

15

N 3

110 000

(110 000:800 000) х 100

13,75

N 4

70 000

(70 000: 800 000) х 100

8,75

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Мурманской области

430 000

(430 000: 800 000) х 100

53,75

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Алтайского края:


 


 


 

N 1

100 000

(100 000: 800 000) х 100

12,5

N 2

80 000

(80 000: 800 000) х 100

10

N 3

60 000

(60 000: 800 000) х 100

7,5

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Алтайского края

240 000

(240 000: 800 000) х 100

30

Обособленное подразделение, находящееся на территории Республики Татарстан

50 000

(50 000: 800 000) х 100

6,25

Всего по организации

800 000

X

100

     
     В-третьих, следует рассчитать среднюю величину удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по головной организации и по каждому обособленному подразделению организации; расчет приведен в табл. 4.
     

Таблица 4

     

Показатели

Удельный вес среднесписочной численности работников, %

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, %

Средняя величина удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, %

Головная организация (Тульская область)

10

10

(10 +10) : 2 = 10

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Мурманской области:


 


 


 

N 1

20

16,25

(20+16,25) : 2 = 18,125

N 2

17,5

15

(17,5+15) : 2 = 16,25

N 3

7,5

13,75

(7,5+13,75) : 2 = 10,625

N 4

10

8,75

(10+ 8,75) : 2 = 9,375

Итого по обособленным подразделениям, находящимся на территории Мурманской области

55

53,75

(55 + 53,75) : 2 = 54,375

Обособленные подразделения, находящиеся на территории Алтайского края:


 


 


 

N 1

10

12,5

(10+12,5) : 2 = 11,25

N 2

12,5

10