Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Комментарий к новым формам деклараций по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н


Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н

"Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"*1

     _____
     *1 В связи с большим объемом формы деклараций не приводятся. Подробный комментарий Г.Ю. Касьяновой по заполнению форм деклараций по НДС см.: НВ: комментарии... - 2005. - N 7. - С. 24.
     

Комментарии*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 174; N 10. - С. 169.
     
Е.И. Воробьева
     

     5.5. Составление декларации по НДС по форме, приведенной в приложении N 1  к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н
     
     Общие положения
     
     Декларация по налогу на добавленную стоимость по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - декларация), состоит из титульного листа и следующих разделов:
     
     - 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
     
     - 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
     
     - 2.1 "Расчет общей суммы налога";
     
     - 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";
     
     - 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";
     
     - 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";
     
     - 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".
     
     Декларацию не представляют организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Разделы 1.2 и 2.2 декларации не заполняют организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми агентами.
     
     Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации заполняются всеми плательщиками НДС.
     
     Разделы 3, 4 и 5 включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
     
     При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный как квартал, в следующем составе: титульный лист, разделы 1.1 и 2.1. При этом в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.
     
     При заполнении декларации организациями на странице 000001 титульного листа ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые заверяются печатью организации, с проставлением даты подписания декларации.
     
     При заполнении декларации индивидуальными предпринимателями на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.
     
     Подпись налогоплательщика и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации, а также в разделе 1.1 декларации. Следует также иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов.
     
     Заполнение раздела 1.1 декларации
     
     При заполнении раздела 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (а также всех остальных разделов декларации) налогоплательщиком отражаются следующие показатели:
     
     - "ИНН", "КПП" - приводятся данные, перенесенные со страницы 000001 титульного  листа;
     
     - "Стр." - указывается номер страницы по порядку.
     
     Раздел 1.1 декларации включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который зачисляются суммы НДС, рассчитанные в декларации. КБК приводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации по строке 010.
     
     По строке 020 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
     
     По строке 030 приводится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 КБК; эта сумма должна соответствовать сумме налога, отраженной по строке 430 раздела 2.1 декларации.
     
     По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по КБК, приведенному в строке 010; эта сумма должна соответствовать сумме налога, отраженной по строке 440 раздела 2.1 декларации.
     
     При заполнении показателя строки 030 (либо 040) налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево; в остальных ячейках нули не проставляются.
     
     Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, то при заполнении строк раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
     
     Сведения, приведенные в разделе 1.1 в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.
     
     Заполнение раздела 2.1 декларации
     
     При заполнении раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации налогоплательщиком в графах 4 и 6 по строкам 010-060 показывается налоговая база, определяемая в установленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам, предъявленная покупателям. В графах 4 и 6 по строкам 010-060 декларации отражаются итоговые данные показателей строк 070-210.
     
     При этом в графах 4 и 6 по строкам 070 и 080 отражаются налоговая база, устанавливаемая в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 090 и 100 показываются налоговая база, определяемая согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации (на возмездной или безвозмездной основе) имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам, предъявленная покупателям.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 110-130 приводятся налоговая база, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками), перечисленных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и сумма налога, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам, предъявленная покупателям.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 показываются налоговая база, устанавливаемая согласно ст. 156 НК РФ при оказании посреднических услуг по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, и сумма НДС, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 160-210 отражаются налоговая база, устанавливаемая согласно п. 1, 2 (без учета операций по реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе), 5, 6, 7 ст. 154, ст. 155 и 157 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 070-150, и сумма НДС, исчисленная по соответствующим налоговым ставкам.
     
     По строкам 010-210 не показываются реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 % (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией.
     
     По вышеуказанным строкам также не показываются налоговая база и соответствующие суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ; эти операции отражаются в декларации по НДС по налоговой ставке 0 % (приложение N 2 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н).
     
     В графах 4 и 6 по строке 220 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 НК РФ.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 230 и 240 показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, устанавливаемая согласно п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что такие операции облагаются НДС только в случае, если расходы по приобретению или производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд организации не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
     
     В графах 4 и 6 по строке 250 показываются налоговая база, определенная в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления в период с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Таким образом, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" можно использовать определения, содержащиеся в нормативных актах Росстата.
     
     В соответствии с п. 20 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (в части формы N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг"), утвержденного постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, по строке 07 раздела 1 данной формы показывается стоимость строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям (жилым зданиям - жилым домам, общежитиям постоянного типа, детским домам, интернатам при школах, школам-интернатам; нежилым зданиям; сооружениям - дорогам, силосным, сенажным башням, линиям электропередачи, трубопроводам, подъездным путям, сетям водоснабжения, спортивным сооружениям и т.д.), выполненных хозяйственным способом. При этом к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Вышеуказанным порядком предусмотрено, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в строку 07 формы N П-1 не включаются. Вышеуказанные формы отчетности применяются с 1 января 2005 года.
     
     Аналогичный порядок предусматривался и в формах отчетности, заполнявшихся до 1 января 2005 года (см. постановления Госкомстата России от 01.12.2003 N 105, от 24.12.2002 N 224).
     
     С учетом этого при заполнении графы 4 по строке 250 раздела 2.1 налогоплательщикам следует обращать внимание на то, что при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.
     
     В графах 4 и 6 по строкам 260 и 270 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке (включаются показатели, отраженные по строкам 280 и 290).
     
     При этом в графах 4 и 6 по строкам 280 и 290 приводятся суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. По этим строкам не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации, а также облагаемых НДС по ставке 0 %.
     
     При заполнении графы 6 по строкам 010-290 налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что при расчете сумму НДС следует округлять до целого числа.
     
     Сумма налога, отражаемая в графе 6 при применении налоговых ставок 20, 18 и 10 %, рассчитывается посредством умножения суммы, приводимой в графе 4, соответственно на 20, 18 или 10 и деления на 100.
     
     Сумма НДС, отражаемая в графе 6 при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110, рассчитывается умножением суммы, приведенной в графе 4, на 20 и делением на 120, или умножением на 18 и делением на 118, или умножением на 10 и делением на 110.
     
     По строке 300 в графе 4 приводится общая сумма налоговой базы за налоговый период, в графе 6 - общая сумма НДС, начисленная за налоговый период.
     
     По строкам 310-360 показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.
     
     Так, на основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
     
     Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
     
     - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;
     
     - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
     
     Таким образом, только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе принять в соответствующем налоговом периоде к вычету суммы НДС, уплаченные им по приобретенным товарам (работам, услугам). При совершении операций, облагаемых НДС, на внутреннем российском рынке законодательство не связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) непосредственно с реализацией этих же товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде. Однако, как установлено п. 1 ст. 171 и п. 2 ст. 173 НК РФ, при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе уменьшить итоговую сумму этого налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на сумму налоговых вычетов. Таким образом, из вышеприведенных положений НК РФ следует, что только сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ к уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
     
     Следовательно, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в соответствии со ст. 166 НК РФ, законодательством не предусмотрено.
     
     Поэтому в случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, оснований для применения налоговых вычетов у налогоплательщика в данном налоговом периоде не имеется.
     
     Таким образом, при наличии показателя в графе 6 по строке 300 раздела 2.1 налогоплательщик заполняет показатели по строкам 310-360.
     
     По строке 310 отражается сумма НДС, предъявленная при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), уплаченная поставщику, по принятым к учету товарам (работам, услугам), подлежащая вычету, в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6, п. 7 ст. 171, п. 1, 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По вышеуказанной строке записываются итоговые данные показателей, приведенных по строкам 311-317.
     
     При этом по строке 311 показывается сумма НДС, предъявленная при приобретении по договорам купли-продажи на территории Российской Федерации основных средств, не требующих сборки, монтажа, и нематериальных активов, уплаченная поставщику, по принятым к учету основным средствам и нематериальным активам, принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2, 4 ст. 171, абзацем третьим п. 1, п. 2 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается сумма НДС в полном объеме после принятия на учет вышеуказанных основных средств и нематериальных активов (либо сумма НДС в соответствующей части - если необходимо обеспечить раздельный учет сумм НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ).
     
     По строке 312 отражается сумма НДС, предъявленная при приобретении по договорам купли-продажи на территории Российской Федерации основных средств, требующих сборки, монтажа, уплаченная поставщику, по принятым на учет основным средствам, а также сумма этого налога, предъявленная налогоплательщиком при выполнении работ по сборке, монтажу оборудования, включаемого в состав основных средств, уплаченная налогоплательщику, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6 ст. 171, абзацем третьим п. 1, п. 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается в полном объеме сумма НДС после принятия на учет данных основных средств с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ (либо сумма налога в соответствующей части - если необходимо обеспечить раздельный учет сумм НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 Кодекса).
     
     По строке 313 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщиками - подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств, уплаченная им, которая принимается к вычету в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6 ст. 171, абзацем третьим п. 1, п. 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается в полном объеме сумма НДС после принятия на учет данных основных средств, с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ (либо сумма НДС в соответствующей части - если необходимо обеспечить раздельный учет сумм налога в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 настоящего Кодекса).
     
     По строке 314 показывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, уплаченная поставщикам, принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2 и 4, абзацем первым п. 6 ст. 171, п. 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается сумма налога, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) на территории Российской Федерации после принятия на учет основных средств, с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ.
     
     По строке 315 приводятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. По этой строке отражается сумма НДС, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету услугам (местом оказания которых является территория Российской Федерации), принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2, 4, 7 ст. 171, абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ.
     
     По строке 316 показывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по товарам, приобретаемым на территории Российской Федерации для перепродажи, принимаемая к вычету в порядке, определенном п. 2, 4 ст. 171, абзацами первым и вторым п. 1, п. 2 ст. 172 НК РФ. По этой строке отражается сумма налога, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету товарам.
     
     По строке 317 показывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), не отраженная по строкам 311-316, подлежащая вычету, в порядке, определенном п. 2, 4, абзацем первым п. 6, п. 7 ст. 171, п. 1, 2, абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ. По этой строке указывается сумма налога, фактически уплаченного поставщикам по принятым к учету товарам (работам, услугам).
     
     Если налогоплательщик рассчитывается за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то при отражении сумм НДС по строкам 310-317 он должен учитывать следующее.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
     
     Согласно вышеуказанной норме НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при оплате приобретенных им товаров (работ, услуг) собственным имуществом, рассчитывается исходя из стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), числящегося на балансе у налогоплательщика.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
     
     Если налогоплательщик отдает в счет оплаты приобретенных товаров собственное имущество (в частности, сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества. При этом к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (10/110 или 18/118 %).
     
     По строке 320 приводится сумма НДС, подлежащая вычету на основании п. 2, абзаца второго п. 6 ст. 171, абзаца второго п. 5 ст. 172 НК РФ, то есть сумма, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 настоящего Кодекса (показанная ранее по строке 250 раздела 2.1 декларации), после уплаты в бюджет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации согласно ст. 173 НК РФ (то есть после уплаты НДС в бюджет с этих сумм в составе общей суммы декларации).
     
     По этой строке отражается сумма НДС, если стоимость вышеуказанных работ включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, и если объект, завершенный капитальным строительством, используется для осуществления операций, облагаемых НДС.
     
     По строке 330 показываются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые подлежат вычету. По этой строке приводятся итоговые данные показателей строк 331, 332.
     
     По строке 331 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 2 и 4 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
     
     По строке 332 показываются суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету на основании п. 8 раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (порядок применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам разъяснялся в письме ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@, согласованном с Минфином России).
     
     С учетом вышеприведенного при заполнении строки 332 налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.
     
     Согласно п. 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из сторон на территорию государства другой стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств сторон.
     
     В связи с этим суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
     
     В соответствии с положениями данной главы НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей НК РФ налоговые вычеты.
     
     Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
     
     На основании п. 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов одновременно с представлением налоговой декларации по косвенным налогам налогоплательщики представляют в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и уплату косвенных налогов, к которым, в частности, относятся заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам, и другие документы.
     
     Таким образом, применение налоговых вычетов по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, производится при выполнении следующих условий:
     
     - принятие на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;
     
     - использование ввезенных на территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых НДС;
     
     - наличие документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации (по форме, приведенной в приложении N 3 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н), в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой декларации.
     
     По строке 340 показываются суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащие вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
     
     При заполнении строки 340 налогоплательщикам следует учитывать разъяснения МНС России, приведенные в письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/994, в соответствии с которыми при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по НДС сумм авансовых платежей необходимо иметь в виду, что, руководствуясь главой 21 НК РФ, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 Кодекса.
     
     В строку 340 не включается сумма НДС, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, подлежащая отражению в декларации по НДС по налоговой ставке 0 %.
     
     Строка 350 не заполняется налогоплательщиками, не являющимися налоговыми агентами; в ней ставится прочерк.
     
     По строке 360 показываются сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг), а также сумма этого налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету на основании п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
     
     По строке 370 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ. По этой строке приводятся подлежащие восстановлению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, на основании п. 8 ст. 145 и п. 3 ст. 170 НК РФ. Следует также отметить, что порядок восстановления и уплаты в бюджет правомерно принятых к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в дальнейшем для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), либо при выполнении с 1 января 2001 года строительно-монтажных работ хозяйственным способом, приведен в письме МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, согласованном с Минфином России, где отмечается следующее.
     
     Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
     
     При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 НК РФ (в частности, п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса), покупатель не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, не облагаемых налогом и перечисленных, в частности, в п. 2 ст. 146, в ст. 149 НК РФ, а также для осуществления операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. 145 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога восстанавливаются в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, а вышеуказанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, использованы в последующих налоговых периодах для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
     
     Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному имуществу сумма НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.
     
     Кроме того, в вышеуказанном письме МНС России говорится о восстановлении суммы НДС, предъявленной при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принятых к вычету, а впоследствии использованных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
     
     По строке 380 показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по строке 370. Если общая сумма налоговых вычетов (сумма показателей по строкам 310, 320, 330, 340-360) равна нулю, то сумма НДС, показанная по строке 370, переносится в строку 390 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Если сумма показателей по строкам 310, 320, 330, 340-360 меньше суммы, указанной по строке 370, то сумма НДС, исчисленная как разница между суммой, отраженной по строке 370, и суммой показателей по строкам 310, 320, 330, 340-360, переносится в строку 390 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период.
     
     Производя расчет итоговых сумм НДС за налоговый период, налогоплательщики должны учитывать, что по строке 390 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период.
     
     По строке 400 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период.
     
     По строке 410 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено; в эту строку переносится показатель строки 570 раздела 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0 %.
     
     По строке 420 отражается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено; в эту строку переносится показатель строки 580 раздела 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0 %.
     
     По строке 430 указывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период; этот показатель переносится в строку 030 раздела 1.1 декларации.
     
     По строке 440 приводится общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению за налоговый период; этот показатель переносится в строку 040 раздела 1.1 декларации.
     
     Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде, установленном п. 1 и 2 ст. 163 НК РФ, только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, они должны заполнить разделы 4 и 5 декларации, а при заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации поставить прочерки.
     
     Заполнение раздела 3 декларации
     
     Раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" декларации заполняют налогоплательщики, утвердившие в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по отгрузке" и предъявлению покупателям расчетных документов и применявшие в предыдущем году (предыдущих годах) учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате".
     
     Раздел 3 декларации заполняется налогоплательщиками за те налоговые периоды, в которых состоялась оплата, подлежащая отражению в данном разделе декларации.
     
     По строкам 020-070 отражается реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в отчетном налоговом периоде текущего года (после перехода на учетную политику "по отгрузке").
     
     По строкам 080-130 приводятся данные о реализации товаров (работ, услуг), признанной при списании дебиторской задолженности в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ.
     
     Показатели строк 020-130 включаются в соответствующие строки раздела 2.1 декларации, в частности в прочую реализацию товаров (работ, услуг), показанную по строкам 160-210 раздела 2.1 декларации.
     
     При заполнении графы 6 по строкам 020-130 налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что при расчете сумму НДС следует округлять до целого числа.
     
     Сумма налога, указываемая в графе 6 при применении налоговых ставок 20, 18 и 10 %, рассчитывается посредством умножения суммы, отраженной в графе 4, соответственно на 20, 18 или 10 и деления на 100.
     
     Сумма налога, приводимая в графе 6 при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации, на 20 и делением на 120, или умножением на 18 и делением на 118, или умножением на 10 и делением на 110.
     
     Заполнение раздела 4 декларации
     
     Раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" заполняется налогоплательщиками за те налоговые периоды, в которых осуществлялись операции, перечисленные в ст. 149, в п. 2 ст. 156, в ст. 346.39 НК РФ.
     
     Раздел 4 декларации не заполняют налогоплательщики, отказавшиеся от освобождения операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, от налогообложения, в соответствии с порядком, определенным п. 5 ст. 149 настоящего Кодекса.
     
     В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденному приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.
     
     В графе 2 по строке 010 по каждому коду операций, не подлежащих налогообложению, показываются:
     
     - стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 настоящего Кодекса;
     
     - стоимость не подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) имущества согласно ст. 346.39 НК РФ [в этом случае приводится наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)].
     
     В графе 3 по строке 010 по каждому коду операций, не подлежащих налогообложению, отражаются:
     
     - стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 либо ст. 346.39 НК РФ;
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС согласно ст. 145 НК РФ;
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.
     
     В графе 4 по строке 010 по каждому коду операций, не подлежащих налогообложению, показываются:
     
     - суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, которые учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, в отношении товаров (работ, услуг), использованных на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в разрезе каждой операции. В этой графе также могут отражаться суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в отношении товаров (работ, услуг), использованных на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в разрезе каждой операции, которые не были оплачены в отчетном налоговом периоде.
     
     По строке 020 показывается итоговая сумма показателей граф 2, 3, 4 по строке 010.
     
     При заполнении налогоплательщиком раздела 3 (показателей в отношении операций, освобождаемых от налогообложения, отражаемых в графе 2 по строке 010) и раздела 2.1 (показателей по строкам 010-290) налогоплательщики должны учитывать положения п. 4 ст. 149 НК РФ, а при заполнении раздела 3 (показателей в отношении операций, освобождаемых от налогообложения, отражаемых в графе 4 по строке 010) и раздела 2.1 (показателей по строкам 310-332, 350) - положения п. 4 ст. 170 Кодекса.
     
     Заполнение раздела 5 декларации
     
     Раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" заполняется налогоплательщиками за те налоговые периоды, в которых осуществлялись операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, а также операции, местом реализации которых в соответствии со ст. 147, 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.
     
     В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.
     
     В графе 2 по строке 010 по каждому коду операций показываются:
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
     
     - стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации согласно ст. 147, 148 НК РФ.
     
     По строке 020 показывается итоговая сумма показателей графы 2 по строке 010.
     
     Заполнение и представление декларации налогоплательщиками, одновременно являющимися налоговыми агентами
     
     Декларация по форме, приведенной в приложении N 1 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н, представляется налогоплательщиками, одновременно являющимися налоговыми агентами, в следующем порядке.
     
     Если налогоплательщики одновременно являются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют операции, предусмотренные п. 1 ст. 146 и ст. 161 НК РФ, они заполняют разделы 1.1, 1.2, 2.1 и 2.2 декларации. При осуществлении такими налогоплательщиками операций, перечисленных в ст. 149, в п. 2 ст. 156, п. 2 ст. 146 НК РФ, операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. 147 и 148 настоящего Кодекса, они заполняют разделы 4 и 5 декларации. При осуществлении ими операций, подлежащих отражению в разделе 3 декларации, они заполняют раздел 3 декларации.
     
     При заполнении строки 350 раздела 2.1 декларации показывается подлежащая вычету сумма НДС, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации.
     
     Вышеуказанные налоговые вычеты предоставляются в соответствии с порядком, определенным п. 3 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Право на вышеуказанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
     
     Вместе с тем налогоплательщикам необходимо учитывать, что налоговые вычеты, в том числе по строке 350 раздела 2.1 декларации, отражаются по вышеуказанной строке при наличии показателя в графе 6 по строке 300 раздела 2.1 декларации. Так как в случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде операций, облагаемых НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, оснований для применения налоговых вычетов у налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом, в данном налоговом периоде не имеется.
     
     Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он заполняет раздел 4 декларации. В этом случае налоговый агент - покупатель отражает операции, освобождаемые от налогообложения, в графе 2 по строке 010 раздела 4 декларации с указанием в графе 1 по строке 010 раздела 4 декларации соответствующего кода операций согласно приложению N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.