Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"


Федеральный закон

от 06.06.2005 N 58-ФЗ

"О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"*1

     _____
     *1 Текст официального документа приводится.

Комментарий к внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ изменениям, вступающим в силу с 1 января 2006 года*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: НВ: комментарии... - 2005. - N 8. - С. 4
     
Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт ИНФОРМЦЕНТРА XXI века

     
     Анализируемые изменения, внесенные в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ), вступают в силу с 1 января 2006 года. Некоторые изменения, вступая в силу с той же даты, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года и даже с 1 января 2004 или 2002 года (эти случаи отмечаются в тексте особо).
     
     

Что изменилось

Суть изменений

Статья НК РФ, в которую внесены изменения

Комментарий

1

2

3

4


Общие правила исчисления и уплаты налога на прибыль

Ставки налога по некоторым видам доходов

Ставка 15 % применяется в отношении дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. В остальном применение ставки 15 % осталось без изменений
     

пп.1 п. 1 ст. 284 НК РФ

С 1 января 2006 года процентный доход, полученный российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагами размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации, в порядке, установленном Правительством РФ, будет облагаться налогом на прибыль по ставке 24 %

Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомляя о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете
     

п. 2 ст. 288 НК РФ

Нормативно закреплен порядок, который в ряде регионов существует уже достаточно давно

Расчет налоговой базы

Из суммы доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, которые отражаются в расчете налоговой базы, исключена выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

ст. 315 НК РФ

Отныне эти данные не будут отражаться отдельной строкой в Декларации по налогу на прибыль


Учет доходов для целей налогообложения


Виды документов, подтверж- дающих доходы

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета

пп. 2, п. 1, ст. 248 НК РФ

Фактически для большинства налогоплательщиков в данном случае ничего не меняется (на практике и раньше налоговые органы не обращали особого внимания на то, каким именно документом подтверждена сумма дохода)

Состав внереали- зационных доходов

Внереализационным будет признаваться доход в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ)
     

п. 13 ст. 250 НК РФ

В данном случае фактически ничего не изменилось (исправлена допущенная ранее техническая ошибка)


 

Внереализационным будет признаваться доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ

п. 18 ст. 250 НК РФ

Положения п. 18 ст. 250 НК РФ, так же как и прежде, не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием. В данном случае фактически ничего не изменилось (исправлена допущенная ранее техническая ошибка)
     


 

Внереализационным не будет  признаваться доход в виде использованных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, не по целевому назначению средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности вышеуказанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии
     

п. 15 ст. 250 НК  РФ

В формулировку п. 15 ст. 250 НК РФ внесены большие изменения, и на это читателям журнала следует обратить особое внимание


 

Оценка стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ (то есть по фактической учетной стоимости для целей налогообложения, определенной исходя из суммы прямых затрат)
     

пп. 21 ст. 250 НК РФ

Данное уточнение формулировки снимает возможные вопросы по этому поводу и однозначно подтверждает, что при списании продукции средств массовой информации и книжной продукции для целей налогообложения в конечном счете не возникает ни прибыли, ни убытка

Состав доходов, не учитываемых для целей налого- обложения

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками
     

пп. 4 п. 1 ст. 281 НК РФ

В соответствии с новой формулировкой не будут учитываться доходы в пределах любого вклада, внесенного за время существования организации (в том числе дополнительного), а не только первоначального вклада, внесенного в момент создания организации


 

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества
     

пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ


 


 

При определении состава средств целевого финансирования, не учитываемых при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль, грантами признаются денежные средства или иное имущество, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, в том числе онкогематология, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания их малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований
     

пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

В графе "Суть изменений" выделены нововведения в определении гранта для целей налогообложения. Таким образом, с 1 января 2006 года это понятие расширяется; одновременно конкретизируется круг лиц, которые могут предоставить средства в виде грантов без возникновения у грантополучателя объекта налогообложения


 

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, к ним относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года)
     

пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

Данные положения внесены в НК РФ Федеральными законами от 23.12.2003 N 178-ФЗ и от 29.12.2004 N 204-ФЗ. Закон N 58-ФЗ распространяет сферу их действия на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года


 

Для целей налогообложения не учитываются суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию
     

пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ

Данное изменение было внесено Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ, но, поскольку оно еще не вступило в силу, оно отражено в данной таблице


 

Для целей налогообложения не учитываются суммы капитальных сложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором
     

пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ

В данном случае речь идет об исключении этих сумм из учета для целей налогообложения и арендатором, и арендодателем


 

Из перечня целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, исключены целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства
     

пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ

Эти платежи включаются в расходы у тех налогоплательщиков, кто уплачивает их в соответствии с подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ

Учет расходов для целей налогообложения

Редакционные изменения

Слова "товарно-материальные ценности" заменены по всему  тексту НК РФ словами "материально-производственные запасы"

п. 2, 3, 5, 6, 7 ст. 254, пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ

Данное уточнение формулировки позволит избежать недоразумений, связанных с применением других понятий НК РФ в отношении этого вида имущества
     


 

Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ)
     

п. 2 ст. 254 НК РФ

Порядок и случаи включения НДС и акцизов в стоимость приобретаемых ценностей определены главами 21 и 22 НК РФ

Документаль- ное подтверж- дение расходов

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)
     

п. 1 ст. 252 НК РФ

Устранено противоречие между нормами НК РФ и обычаями делового оборота. В настоящее время в качестве подтверждения расходов можно будет использовать практически любой документ (или даже совокупность нескольких документов), если из его содержания можно будет понять, что, когда, у кого, для чего в каком количестве и по какой цене приобреталось

Материальные расходы

К материальным расходам дополнительно отнесены затраты на приобретение средств  индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации
     

пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Эти дополнения ничего, по сути, не меняют, так как и ранее перечет расходов по этой статье НК РФ был открытым


 

К материальным расходам дополнительно отнесены затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами

пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ


 


 

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ
     

п. 2 ст. 254 НК РФ

Внесенные изменения являются полумерой, и при существующей ставке налога на прибыль в размере 24 % бюджет все-таки получает от этой операции 18,24 % от балансовой стоимости оприходованных таким образом материалов


 

Согласно ст. 7 Закона N 58-ФЗ до  установления норм естественной убыли в порядке, предусмотренной, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года)

пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что ст. 7 Закона N 58-ФЗ вступает в силу по истечении месяца с момента его официального опубликования (то есть с 15 июля 2005 года) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако и до этого при рассмотрении в суде споров по поводу возможности применения норм естественной убыли дела обычно решались в пользу налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2004 N Ф08-1059/2004-413А)
     


 

Технологическими потерями признаются потери при производстве (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья
     

пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ

Уточнено понятие "технологические потери". При этом введенная в НК РФ формулировка этого понятия соответствует общепринятому определению

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда дополнительно отнесены:
- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работников к данной организации;
- стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги вышеуказанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
- расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно
     

п. 5, 12.1, 13 ст. 255 НК РФ

Эти расходы можно было и раньше учитывать при исчислении налога на прибыль, но только при условии, что они были предусмотрены коллективным или трудовым договором. В настоящее время такие ограничения сняты

Прочие расходы

К расходам на освоение природных ресурсов дополнительно отнесены расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений
     

п. 1 ст. 261 НК РФ


 


 

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования вышеуказанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

п. 2 ст. 262 НК РФ

Ранее был установлен трехлетний срок списания рассматриваемых расходов. По расходам на НИОКР, не давшим положительного результата, можно было списать не всю сумму, а только 70 % расходов. Таким образом, при отсутствии положительного результата в настоящий момент или при завершении работ в конце 2005 года имеет смысл продолжить исследования до 1 января 2006 года, чтобы по новым правилам списать всю сумму расходов на НИОКР
     


 

Расходы, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ
     


 


 


 

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, дополнительно отнесены расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг

пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

Ранее такие расходы учитывались и списывались через амортизацию (лизинговое имущество относилось к основным средствам). Отныне данные расходы будут списываться у лизингодателя равномерно в течение срока договора лизинга согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ (при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя)
     


 

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются:
у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг
     

пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

Уточнен порядок списания расходов лизингодателем


 

В целях налогообложения прибыли учитываются взносы, уплачиваемые, международным организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов вышеуказанной деятельности
     

пп. 30 п. 1 ст. 264 НК РФ

После вступления этих изменений в силу будут учитываться для целей налогообложения соответствующие взносы, уплачиваемые российским или обычным иностранным организациям. Фактически учитывать такие затраты для целей налогообложения можно было и до внесения данных изменений, руководствуясь п. 1 ст. 252 и подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ


 

Уточнен перечень целей социальной защиты инвалидов, расходы на  которые признаются затратами для целей налогообложения прибыли, если от общего числа работников организации, использующей труд инвалидов, инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.
Для этих целей могут быть сформированы резервы в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ. Организация в качестве элемента учетной политики выбирает, будет она списывать расходы на цели социальной защиты инвалидов на затраты по мере их фактического осуществления или равномерно посредством создания резервов

пп. 38, 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников по-прежнему не включаются инвалиды, работающие по совместительству, по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации признаются:
- улучшение условий и охраны труда инвалидов;
- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
- изготовление и ремонт протезных изделий;
- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
- защита прав и законных интересов инвалидов;


 


 


 

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
- обеспечение инвалидов равными с другими гражданами возможностями (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов субтитрами или сурдопереводом;
- взносы, направленные вышеуказанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание
     


 

Уточнено, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль в качестве прочих затрат, если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ
     

пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ

Действие подпункта 48 п. 1 ст. 264 НК РФ касается только тех организаций, которые не имеют объектов общественного питания в качестве обслуживающих производств или хозяйств


 

К расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
     

п. 4 ст. 264 НК РФ

С момента вступления в силу изменений выделенные виды рекламы будут учитываться в составе расходов без ограничений (до этого действовал норматив в размере 1 % выручки от реализации)

Внереали- зационные расходы

В состав внереализационных включаются расходы на проведение всех собраний акционеров (участников, пайщиков)

пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ

Ранее речь шла только об одном ежегодном собрании




 

Уточнено, что в состав внереализационных включаются расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта
     

пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ

Ранее действовавшая формулировка допускала разночтения и приводила к попыткам включить в состав внереализационных расходов средства, перераспределяемые организациям, не входящим в структуру РОСТО
     


 

В состав внереализационных расходов дополнительно включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок
     

пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

Фактически учитывать такие затраты для целей налогообложения можно было и до внесения Законом N 58-ФЗ изменений, руководствуясь п. 1 ст. 252 и подпунктом 20 п. 1 ст. 265 НК РФ

Аморти- зируемое имущество

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) определяется исходя из цен его приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ)
     

п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ

Порядок и случаи включения НДС и акцизов в стоимость приобретаемого имущества определены главами 21 и 22 НК РФ


 

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя
     

п. 1 ст. 256 НК РФ


 


 

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном НК РФ;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ
     

п. 1 ст. 258 НК РФ


 


 

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию
     

п. 2 ст. 259 НК РФ


 


 

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ

п. 1.1 ст. 259 НК РФ

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона N 58-ФЗ) данные расходы будут признаваться в том периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены эти капитальные вложения. Однако при этом в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 58-ФЗ) эти расходы не будут учитываться при начислении амортизации для целей налогового учета
     


 

При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ

п. 2 ст. 259 НК РФ

В НК РФ ничего не говорится о том, что организация должна утвердить в своей учетной политике применение права о единовременном списании 10 % произведенных капитальных вложений на расходы. В соответствии со ст. 323 НК РФ учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по объектам. При этом данные аналитического учета должны содержать информацию о первоначальной стоимости каждого из объектов, способах начисления амортизации и другие сведения, необходимые для построения учета по операциям с объектами основных средств. Отсюда можно сделать вывод, что организация самостоятельно определяет, по каким объектам она будет списывать их стоимость только через амортизационные отчисления, а по каким - воспользуется своим правом единовременно списать на расходы 10 % их первоначальной стоимости. Таким образом, с 2006 года по вводным в эксплуатацию (а также по модернизируемым или реконструируемым) объектам основных средств организация имеет возможность единовременно отнести на расходы до 10 % их первоначальной стоимости в том же периоде, в котором начнется начисление амортизации. Остальные 90 % стоимости объекта в этом случае будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования
     

Формиро- вание резервов

Введен новый вид резерва: на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

ст. 267.1 НК РФ

Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в п. 1 ст. 267.1 НК РФ, не может превышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Если сумма созданного резерва округлилась меньше суммы фактических расходов на проведение приведенных п. 2 ст. 267.1 НК РФ программ, разница включается в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению налогоплательщиком в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании средств созданного резерва они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котор