Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением или новым строительством жилых объектов


Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением или новым строительством жилых объектов


Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

Если стоимость жилого объекта оплачена путем передачи векселей

     
     Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если стоимость жилого объекта была оплачена покупателем путем передачи простых векселей? Является ли письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6 официальным разъяснением Минфина России, которым следует руководствоваться при администрировании налога на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2005 года при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
     
     Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (далее - жилой объект).
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Если расчеты между организацией-продавцом или организацией-застройщиком и налогоплательщиком-покупателем при покупке жилого объекта были произведены не путем уплаты денежных средств, а посредством передачи в счет оплаты стоимости жилого объекта простых векселей, то решение о признании в качестве расходов налогоплательщика на строительство или приобретение жилого объекта вексельных сумм должно приниматься налоговым органом индивидуально исходя из обстоятельств каждой конкретной сделки.
     
     Например, если из представленных налогоплательщиком документов следует, что налогоплательщиком для последующей передачи организации-застройщику или организации-продавцу жилья по договоренности с этой организацией были приобретены простые векселя Сбербанка России или иного действующего коммерческого банка с коротким сроком погашения, которые по существу выполняли функцию расчетных чеков, то стоимость таких простых векселей (при условии представления налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей) может быть включена в общую сумму расходов налогоплательщика, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме или с покупкой жилого объекта, которая принимается к вычету в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Таким образом, переданные налогоплательщиком в счет оплаты стоимости жилого объекта векселя могут признаваться в качестве расходов на строительство или приобретение жилого объекта только, если они были приобретены налогоплательщиком в рамках договора купли-продажи векселей у третьего лица. При этом в качестве подтверждения целевого использования налогоплательщиком приобретенных им простых векселей налоговому органу необходимо истребовать у налогоплательщика копии этих векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом или организацией-застройщиком.
     
     Что же касается письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6 по вопросам, касающимся законодательства о налогах и сборах в части предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в случае проведения расчетов простыми векселями при покупке жилья, то данное разъяснение было дано по запросу Департамента банковского регулирования и надзора Банка России.
     
     До сведения ФНС России вышеуказанное письмо не доводилось, и, следовательно, оно не является официальным разъяснением Минфина России, которым следует руководствоваться при администрировании налога на доходы физических лиц.
     
     Правомерны ли действия налоговой инспекции, отказавшей налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с тем, что часть платежей в счет оплаты стоимости квартиры по договору долевого участия в строительстве была произведена налогоплательщиком денежными средствами, а часть платежей - путем передачи организации-застройщику векселей Сбербанка России?
     
     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщику необходимо представить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
     
     Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которым признается календарный год, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств по произведенным им расходам.
     
     Поскольку в рассматриваемом случае оплата по договору о приобретении прав на квартиру в строящемся доме организации-застройщику была частично произведена денежными средствами, а частично - простыми векселями Сбербанка России, которые приобретались налогоплательщиком в целях последующей передачи застройщику, стоимость переданных налогоплательщиком застройщику простых векселей Сбербанка России может быть включена в общую сумму расходов, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме и принимаемых к вычету при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период, при условии представления налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью.
     
     Следовательно, если налогоплательщик имеет возможность подтвердить факт передачи приобретенных им векселей непосредственно организации-застройщику в счет оплаты стоимости квартиры, то отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета в данном случае неправомерен.
     

Если у налогоплательщика отсутствуют платежные документы

     
     Вправе ли налоговый орган отказать налогоплательщику, который приобрел квартиру по договору купли-продажи, в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если какие-либо платежные документы у налогоплательщика отсутствуют, но при этом в договоре купли-продажи имеется запись о том, что все расчеты между продавцом и покупателем произведены до подписания настоящего договора?
     
     Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и другие документы).
     
     В качестве платежного документа, подтверждающего факт уплаты налогоплательщиком денежных средств в размере, приведенном в договоре купли-продажи и соответствующем продажной цене квартиры, может выступать также расписка, составленная в письменной форме в порядке, установленном ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     При проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщика для подтверждения его права на получение имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры налоговый орган вправе в соответствии со ст. 31 НК РФ истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления налоговой базы, в том числе расписки, данные продавцом квартиры покупателю, с указанием суммы денежных средств, полученных за проданную квартиру, и даты их получения.
     
     В случае непредставления налогоплательщиком данных документов налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с отсутствием платежных документов, подтверждающих размер фактически произведенных налогоплательщиком расходов в связи с покупкой квартиры.
     

Если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указано жилое строение

     
     В представленной в налоговый орган декларации по налогу на доходы за 2004 год налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по суммам расходов на новое строительство жилого строения (садовый дом с хозяйственными постройками). По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика ему было отказано в предоставлении указанного вычета. Правомерен ли этот отказ?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Россий-ской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
     
     При этом читателям журнала следует учитывать, что перечень объектов, в отношении которых предоставляется вышеуказанный имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
     
     На основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
     
     В данном случае у налогоплательщика в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указано жилое строение (садовый дом с хозяйственными постройками), а не жилой дом или доля в нем. Следовательно, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство данного объекта недвижимости, поскольку предоставление имущественного налогового вычета в части расходов на новое строительство или приобретение садовых домов и хозяйственных построек НК РФ не предусмотрено.
     
     Таким образом, налогоплательщику было правомерно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     

Если сделка купли-продажи жилого объекта совершена между взаимозависимыми лицами

     
     Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если сторонами сделки купли-продажи квартиры или жилого дома выступают близкие родственники (отец и дочь, муж и жена и т.п.)?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
     
     Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры не применяется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
     
     На основании п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются в том числе лица, состоящие в брачных отношениях в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, в отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
     
     Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
     
     Таким образом, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, то есть признаваемыми в соответствии с п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).
     
     Если же отношения между вышеуказанными лицами повлияли на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки, то возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. При наличии судебного решения о признании участников сделки взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.
     

Если купленная квартира передана по договору дарения в том же календарном году

     
     Правомерно ли налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении заявленного им в декларации по налогу на доходы за 2004 год имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением квартиры в январе 2004 года, которая в марте того же года была передана по договору дарения его дочери?
     
     Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, декларации по налогу на доходы физических лиц и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком собственных денежных средств.
     
     В рассматриваемом случае налогоплательщик приобрел квартиру и передал ее по договору дарения в одном и том же налоговом периоде. Следовательно, после совершения акта дарения право собственности на эту квартиру налогоплательщиком было утрачено.
     
     Таким образом, на момент подачи налоговой декларации за 2004 год в результате смены собственника квартиры налогоплательщик уже не имел возможности представить в налоговый орган по месту жительства документы, подтверждающие его право собственности на ранее приобретенную им квартиру. Поэтому налоговый орган правомерно отказал ему в предоставлении заявленного им в декларации по налогу на доходы за 2004 год имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением на территории Российской Федерации квартиры.
     

Если право на квартиру получено по договору уступки права требования

     
     Правомерно ли предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании представленной им декларации по налогу на доходы за 2004 год в связи с приобретением в 2003 году прав на квартиру в строящемся доме в сумме, оплаченной предыдущим дольщиком, заключившим договор долевого участия в строительстве жилого дома со строительной компанией, а не в размере фактически оплаченной налогоплательщиком суммы по договору уступки права требования на квартиру предыдущему дольщику, подтвержденной распиской физического лица, уступившего право требования на квартиру в строящемся доме?
     
     С 1 января 2005 года для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщику необходимо представить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней. Таким образом, с 1 января 2005 года налогоплательщик при приобретении прав на квартиру в строящемся доме вправе получить имущественный налоговый вычет на основании договора о приобретении прав на квартиру [доли (долей) в ней] в строящемся доме и акта о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
     
     В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы, связанные с отделкой квартиры. Вышеуказанные расходы могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика только при условии их документального подтверждения. Кроме того, принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (или прав на квартиру) без отделки.
     
     Исходя из того, что получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не ставится в зависимость от доходов того налогового периода, в котором фактически были понесены расходы в связи с приобретением (строительством) квартиры, налогоплательщик по своему выбору имеет право заявить имущественный налоговый вычет либо по доходам того налогового периода, в котором была приобретена квартира, либо по доходам последующих за годом приобретения (строительства) квартиры налоговых периодов. При этом если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
     
     Следовательно, поскольку вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то предоставление налогоплательщику вычета в сумме, оплаченной предыдущим дольщиком, заключившим договор долевого участия в строительстве жилого дома со строительной компанией, а не в размере фактически оплаченной налогоплательщиком суммы по договору уступки права требования на квартиру предыдущему дольщику и указанной в представленной им расписке, неправомерно.
     

Если право собственности на квартиру получено на основании договора мены

     
     Вправе ли налогоплательщик претендовать на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в свидетельстве о государственной регистрации права указано, что квартира принадлежит физическому лицу на праве собственности на основании договора мены?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным им расходам.
     
     Таким образом, необходимым условием предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета является наличие у него соответствующих платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком целевые расходы.
     
     Если налогоплательщику переходит в индивидуальную собственность квартира на основании заключенного договора мены и при этом данным договором установлено, что мена жилых помещений производится без доплаты, налогоплательщик не несет расходов по приобретению квартиры.
     
     Следовательно, если налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное заявление, декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также документы, подтверждающие право собственности на квартиру, в которых указано, что квартира принадлежит налогоплательщику на праве собственности согласно договору мены, но при этом у него отсутствуют платежные документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком при обмене жилых помещений расходы по оплате денежных средств, предусмотренных договором мены, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     

Если квартира куплена за счет собственных и заемных денежных средств

     
     В каком размере налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, стоимость которой по договору купли-продажи составляет 800 000 руб., если непосредственно налогоплательщиком за счет собственных средств уплачено 300 000 руб., а остальная часть стоимости в размере 500 000 руб. была перечислена на счет строительной организации - продавца квартиры предприятием, сотрудником которого является налогоплательщик? При этом в платежных документах о перечислении денежных средств указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика, которому предприятием была выдана ссуда для приобретения квартиры, перечисленная затем организации, продавшей ему квартиру на основании заявления работника?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., на основании письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право собственности на приобретенную (построенную) квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным им расходам.
     
     Таким образом, необходимым условием предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета является наличие у него соответствующих платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком целевые расходы.
     
     В рассматриваемом случае налогоплательщиком для целей приобретения квартиры дополнительно к имеющимся у него личным средствам были получены заемные денежные средства на возвратной основе от предприятия по месту его работы, которые затем были перечислены этим предприятием на счет строительной организации - продавца квартиры на основании заявления работника с указанием в платежных документах о перечислении денежных средств его фамилии, имени и отчества.
     
     Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере полной стоимости квартиры, уплаченной организации - продавцу квартиры как за счет его собственных денежных средств, так и за счет заемных денежных средств, полученных им на возвратной основе от предприятия по месту его работы.
     
     Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление и декларацию по налогу на доходы с приложением соответствующих документов, подтверждающих направление денежных средств на приобретение квартиры, в частности свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру; договора о предоставлении ссуды; заявления налогоплательщика в бухгалтерию предприятия о перечислении денежных средств, полученных им в качестве возвратной ссуды, в счет оплаты стоимости квартиры строительной организации - продавцу этой квартиры; а также платежных документов, подтверждающих перечисление вышеуказанных денежных средств от имени налогоплательщика.
     
     При этом следует учитывать, что в связи с получением ссуды у налогоплательщика образуется доход в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и подлежащей налогообложению с 1 января 2005 года по ставке 13 %. Кроме того, если задолженность по ссуде будет погашена налогоплательщиком не полностью, то не возвращенный работником остаток денежных средств подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     

Если квартира принадлежит супругам на праве совместной собственности, но документы  на ее покупку оформлены на одного из супругов

     
     Вправе ли каждый из супругов получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, если договор купли-продажи квартиры, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов, но при этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано, что квартира принадлежит обоим супругам на праве совместной собственности?
     
     Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры предоставляется налогоплательщикам на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиками (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и другие документы).
     
     При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
     
     В рассматриваемом случае договор купли-продажи квартиры, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов, хотя свидетельство о государственной регистрации права собственности подтверждает право собственности обоих супругов на квартиру. Вместе с тем поскольку перечисление денежных средств в оплату стоимости приобретенной квартиры производилось только одним из собственников, то для получения имущественного налогового вычета другому собственнику также необходимо представить документы, подтверждающие уплату им денежных средств. Таким документом в данном случае может являться доверенность, выданная супругу на внесение денежных средств в оплату стоимости квартиры за другого супруга, оформленная в простой письменной форме до момента внесения денег.
     
     При отсутствии вышеуказанной доверенности право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, будет иметь только тот из супругов, кто производил оплату стоимости квартиры, в пределах принадлежащей ему доли квартиры.
     

Если доля в квартире передана по договору пожизненного содержания с иждивением

     
     Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры двумя сестрами на праве равнодолевой собственности, если на момент обращения их в налоговый орган с заявлением на получение вышеуказанного налогового вычета одна из сестер передала свою долю в квартире другой сестре по договору пожизненного содержания с иждивением?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
     
     При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, декларации по налогу на доходы физических лиц и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом, квартиру или доли (долей) в них, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком собственных денежных средств.
     
     Таким образом, в рассматриваемом случае для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением доли в квартире каждому из налогоплательщиков необходимо представить договор о приобретении доли в квартире и документы, подтверждающие право собственности на долю в квартире.
     
     В соответствии со ст. 14 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
     
     Согласно ст. 583 ГК РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо в виде предоставления средств на его содержание в иной форме.
     
     По договору ренты допускается установление обязанности выплачивать ренту на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента). Пожизненная рента может быть установлена на условиях пожизненного содержания гражданина с иждивением.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 585 ГК РФ если договором ренты предусматривается передача имущества за плату, то к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже, а если такое имущество передается бесплатно - правила о договоре дарения, поскольку иное не установлено правилами главы 33 ГК РФ и не противоречит существу договора ренты.
     
     Так как на момент подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год с целью получения имущественного налогового вычета право долевой собственности в квартире одной из сестер было утрачено в связи с передачей ею своей доли в квартире в собственность другой сестре по договору пожизненного содержания с иждивением, она не вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой доли в квартире.
     
     При этом ее сестра также не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере стоимости той доли в квартире, которая была получена ею по договору пожизненного содержания с иждивением, поскольку согласно п. 2 ст. 585 ГК РФ к данному договору применяются правила о договоре дарения.