Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль


Р.Н. Митрохина,  
консультант Департамента налоговой  и
таможенно-тарифной политики
Минфина России

     

Учет расходов при модернизации имущества

     
     Имущество первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. учитывается согласно п. 1 ст. 256 и подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных ресурсов, стоимость которых единовременно относится на затраты налогоплательщика.
     
     Как учитываются расходы в случае модернизации такого имущества, если стоимость модернизации:
     
     - не превышает 10 000 руб.;
     
     - превышает 10 000 руб.?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Стоимость амортизируемого имущества ежемесячно погашается через начисленную амортизацию и включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
     
     Таким образом, при модернизации основных средств, которые для целей налогообложения не учитываются в составе амортизируемого имущества, решающее значение имеет стоимость модернизации.
     
     Если стоимость модернизации основных средств организации менее 10 000 руб., то расходы на модернизацию как расходы капитального характера списываются за счет собственных средств организации и не учитываются для целей налогообложения прибыли.
     
     Если стоимость модернизации более 10 000 руб., то в результате образуется новый объект основных средств, который для целей налогообложения будет учитываться как амортизируемое имущество. Стоимость вновь созданного амортизируемого имущества будет погашаться через амортизацию.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
     

     Для вновь созданного амортизируемого имущества (первоначальная стоимость которого равна стоимости модернизации, составляющая более 10 000 руб.) срок полезного использования устанавливается в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Если организация модернизировала имущество, учитываемое для целей налогообложения в составе амортизируемых основных средств, то стоимость модернизации увеличивает первоначальную стоимость амортизируемого основного средства и, следовательно, увеличивается срок полезного использования модернизированного амортизируемого имущества.
     
     Как учитывается модернизация амортизируемого имущества, находящегося в лизинге?
     
     Имущество, находящееся в лизинге, амортизируется лизингодателем, который в случае необходимости производит модернизацию предмета лизинга. Если по договору лизинга модернизацию предмета лизинга осуществляет лизингополучатель, то лизингодатель обязан согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) возместить лизингополучателю стоимость модернизации.
     
     Как правило, лизингополучатель выкупает предмет лизинга, срок полезного использования которого еще не истек (так как по имуществу, переданному в лизинг, начисляется амортизация с применением специального коэффициента 3).
     
     В этом случае для целей налогообложения лизингополучатель, выкупивший лизинговое имущество, учитывает амортизируемое имущество по остаточной стоимости и продолжает начислять по нему амортизацию до окончания срока его полезного использования.
     
     Если после выкупа предмета лизинга (после перехода права собственности на предмет лизинга) срок полезного использования данного амортизируемого имущества истек и лизингополучатель продолжает эксплуатировать имущество, то он продолжает начислять амортизацию до списания этого имущества с баланса  (до окончания эксплуатации).
     

Учет расходов на оплату труда сотрудников структурного подразделения организации - кафе

     
     Организация имеет структурное подразделение - кафе, находящееся в помещении организации и обслуживающее исключительно сотрудников без предоставления им льгот и компенсаций на оплату питания.
     
     Работники кафе состоят в штате организации. Могут ли в этом случае расходы на оплату труда работников кафе включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Согласно подпункту 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
     
     Таким образом, если кафе (столовая, буфет) находятся в здании, где размещается организация, а работники кафе (столовой, буфета) состоят в штате организации, то расходы на оплату труда работников кафе (столовой, буфета) учитываются для целей налогообложения в соответствии с положением ст. 255 НК РФ (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 Кодекса).
     

Учет расходов в виде страховых премий по договорам добровольного страхования имущества

     
     В соответствии с п. 1 ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе произвести осмотр страхуемого имущества, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости. При этом согласно п. 3 ст. 945 ГК РФ оценка страхового риска необязательна для страхователя, который вправе доказать иное. Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение, определяется исключительно соглашением сторон.
     
     Таким образом, страховая стоимость недвижимого и прочего имущества, определенная соглашением сторон как с проведением экспертизы, так и без нее, признается ее действительной стоимостью.
     
     Включаются ли расходы в виде страховых премий по договорам добровольного страхования имущества, исчисляемые исходя из страховой стоимости недвижимого и прочего имущества, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат вне зависимости от наличия экспертизы (оценки) стоимости имущества?
     
     Договор добровольного страхования имущества - это гражданско-правовой договор. Условия, на которых заключается договор страхования, регулируется ГК РФ.
     
     Право страховщика на оценку страхового риска также устанавливается нормами ГК РФ.
     
     Наличие или отсутствие в договоре страхования условия об экспертизе страхуемого имущества в целях установления страховщиком реальной стоимости имущества не регулируется нормами главы 25 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ организация имеет право учитывать расходы по отдельным видам добровольного страхования имущества. Перечень видов добровольного страхования имущества приведен в ст. 263 НК РФ, причем этот перечень является закрытым. Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 263 НК РФ одним из видов добровольного страхования, по которому расходы признаются для целей налогообложения, является добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. В вышеуказанном перечне добровольное страхование прочего имущества не поименовано.
     

Учет расходов, связанных  с подготовкой зоны затопления

     
     В рамках возведения ГЭС выполняются работы по подготовке зон затопления, которые включают лесоочистку, санитарную подготовку территории, мероприятия по защите сооружений гидроузла от приплывающей древесины и торфа и т.д.
     
     Можно ли отнести расходы организации-заказчика, связанные с подготовкой зоны затопления, к расходам на освоение природных ресурсов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 261 НК РФ?
     
     Все расходы организаций, связанные с осуществлением капитального строительства объектов основных средств, предусматриваются в смете на строительство и осуществляются за счет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) организаций.
     
     Так, согласно Положению о порядке проведения мероприятий по подготовке зон затопления водохранилищ в связи со строительством гидроэлектростанций и водохранилищ, утвержденному постановлением Совмина СССР от 02.02.1976 N 76, капитальные вложения на выполнение работ по подготовке зоны затопления водохранилищ предусматриваются в смете на строительство гидроэлектростанций и водохранилищ.
     
     Капитальные вложения осуществляются за счет прибыли после налогообложения и учитываются по правилам бухгалтерского учета.
     
     Глава 25 НК РФ регулирует учет для целей налогообложения текущих расходов организации при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Капитальные затраты организации, связанные с осуществлением капитального строительства, не являются предметом ведения главы 25 НК РФ и не учитываются в целях налогообложения прибыли. Таким образом, все расходы организации, связанные с капитальным строительством, в том числе выполнение работ по подготовке зоны затопления, учитываются только в целях бухгалтерского учета.
     
     В соответствии с положениями ст. 256-259 НК РФ для целей налогообложения учитываются только амортизационные отчисления, исчисляемые по законченному строительством и принятому в эксплуатацию объекту основных средств.
     
     Учитывая изложенное, расходы организаций-заказчиков, связанные с подготовкой зон затопления, не признаются, по нашему мнению, для целей налогообложения в качестве расходов на освоение природных ресурсов, учитываемых при формировании налоговой базы в соответствии со ст. 261 НК РФ, и, будучи затратами капитального характера, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
     

Учет оплаты страхового взноса  по страхованию пассажиров  в составе командировочных расходов

     
     К командировочным расходам относится стоимость оплаченных проездных билетов. При приобретении железнодорожных и авиационных билетов взимается страховой взнос по страхованию пассажиров без согласия работников.
     
     Учитывается ли сумма оплаты страхового взноса в составе командировочных расходов для целей налогообложения прибыли?
     
     Является ли эта сумма доходом командировочного лица и подлежит ли она включению в совокупный облагаемый доход?
     
     Облагается ли сумма страхового взноса единым социальным налогом?
     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета) является обязательным на территории Российской Федерации.
     
     При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки). Пассажиры (туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда в Российской Федерации, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового взноса.
     
     В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в том числе проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
     
     Следовательно, сумма страхового взноса, включаемая в стоимость проездного документа, учитывается в составе расходов на командировки.
     
     Согласно п. 3 ст. 217 и подпункту 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком (физическим лицом) трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
     
     При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
     
     Таким образом, страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
     

Учет оплаты сверхурочного времени и работ, осуществляемых  в выходные и праздничные дни

     
     Имеет ли право организация включать в состав расходов для целей налогообложения оплату своим работникам сверхурочного времени и оплату работ в праздничные и выходные дни, превышающие размер минимальной оплаты, предусмотренный соответственно ст. 152 и 153 ТК РФ?
     
     Может ли организация включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, компенсацию за отпуск, не использованный в течение двух лет подряд?
     
     Являются ли оплата сверхурочного времени и оплата работ в выходные и праздничные дни в размере, превышающем установленный ТК РФ, базой для начисления единого социального налога?
     
     1. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Так, согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, надбавки к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким законодательным актом является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), в ст. 99 которого даны определения сверхурочной работы, а также определены случаи, когда работодатель устанавливает для работника с его согласия режим сверхурочной работы.
     
     Работодатель может привлекать работников к сверхурочным работам только в исключительных случаях, предусмотренных ТК РФ.
     
     Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
     
     Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
     
     Таким образом, расходы на оплату за сверхурочную работу, за работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ, не учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Кроме того, оплата за сверхурочную работу не может быть произведена, если в трудовых договорах предусмотрено, что для работников установлен ненормируемый рабочий день.
     
     2. Статьей 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
     
     ТК РФ устанавливает абсолютный запрет на непредоставление отпуска в течение двух лет. Это означает, что даже если сам работник не возражает против этого и есть его письменное соглашение (на перенос отпуска еще на один год), работодатель обязан предоставить работнику отпуск.
     
     Частью третьей ст. 322 ТК РФ допускается полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но не более чем за два года. Это означает возможность перенесения отпуска с одного рабочего года на другой.
     
     В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
     
     Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрены два случая выплаты компенсации вместо предоставления отпуска:
     
     1) при замене компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).
     
     При этом не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
     
     2) при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск (ст. 127 ТК РФ).
     
     При этом в случае увольнения компенсируются все неиспользованные отпуска как за текущий, так и за прошлые годы.
     
     Таким образом, если речь идет о выплате компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении работника, то вопрос решается однозначно: все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые годы) принимаются в целях обложения налогом на прибыль.
     
     Если работник не увольняется, то речь может идти только о применении положений ст. 126 ТК РФ относительно замены денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются, по нашему мнению, только денежные компенсации за часть неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней, и компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении.
     
     При этом замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.
     
     3. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателям), а также по авторским договорам. Статья 238 НК РФ делает исключение для законодательно установленных компенсационных выплат, однако освобождение от обложения единым социальным налогом денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, вышеуказанной статьей Кодекса не предусматривается. Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая только при увольнении.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ оплата сверхурочного времени и оплата работ в выходной и праздничные дни в размере, превышающем минимальный размер, установленный ТК РФ, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Таким образом, оплата сверхурочных работ и оплата работ в выходные и праздничные дни сверх размеров, установленных ТК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом.
      
Т.М. Гуркова
     

Учет расходов на ремонт основных средств

     
     Может ли учетная политика организации предусматривать возможность отнесения затрат по ремонту основных средств в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли разными методами для различных групп основных средств, например, для ремонта основных средств, работы по которым имеют сезонный характер, формировать резерв предстоящих расходов, а для других групп основных средств учитывать затраты по ремонту для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором они осуществлены?
     
     Статьей 260 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размерах фактических затрат.
     
     При этом в соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы на предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, организация имеет право выбрать один из двух способов учета расходов на ремонт основных средств: или в размере фактических затрат, или путем формирования резервов предстоящих расходов на вышеуказанный ремонт - и заявить это в своей учетной политике.
     
     Следовательно, налоговое законодательство не дает возможности вести учет подобных расходов одновременно обоими способами, а также распределять эти способы по учету расходов на ремонт по различным группам основных средств.
     

Учет затрат по проведению рекламной кампании в средствах массовой информации

     
     Относятся ли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, для целей налогообложения прибыли затраты по проведению рекламной кампании в средствах массовой информации, например в газетах и журналах, если на рекламной полосе помещены логотип товарного знака организации без указания адреса и телефона и адреса магазинов и салонов, где по договорам комиссии осуществляется продажа товаров, изготовленных этой организацией?
     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому либо юридическому лицу, к этим товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     
     Как следует из ситуации, в средствах массовой информации на рекламной полосе размещен логотип организации без указания адреса и телефона. Там же приведены адреса магазинов и салонов, где осуществляется по договорам комиссии продажа товаров, изготовленных организацией.
     
     По нашему мнению, размещение подобных публикаций, содержащих наименование и логотип организации, в средствах массовой информации считается рекламой товаров, производимых этой организацией.
     
     Согласно подпункту 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     
     К расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ).
     
     В связи с вышеизложенным расходы по размещению на рекламной полосе логотипа организации, адресов магазинов и салонов, где осуществляется по договорам комиссии продажа изготовленных этой организацией товаров, могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом данные расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Д.В. Осипов
     

Учет расходов на оплату труда

     
     Относятся ли к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли взносы, перечисляемые на солидарный счет по договору, заключенному между негосударственным пенсионным фондом и организацией до 1 января 2005 года? Как понимать термин "по правоотношениям, возникшим после 1 января 2005 года"?
     
     В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
     
     До 1 января 2005 года в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) вышеуказанные суммы относились к расходам на оплату труда по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом вышеназванные договоры должны были предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.
     
     Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в абзац четвертый п. 16 ст. 255 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
     
     В соответствии с вышеуказанными изменениями в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы платежей (взносов) работодателей относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
     
     Учитывая вышеизложенное, пенсионные взносы, перечислявшиеся организацией до 1 января 2005 года на солидарный счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организацией с негосударственным пенсионным фондом, относились к расходам, учитывающимся для целей налогообложения прибыли.
     
     Под термином "по правоотношениям, возникшим после 1 января 2005 года", по нашему мнению, следует понимать уплату пенсионных взносов начиная с 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным между организацией и негосударственным пенсионным фондом.
     

Налогообложение займа, взятого  на приобретение ценных бумаг

     
     Организация взяла заем на приобретение ценных бумаг. Будут ли учитываться суммы процентов по займу, направленные на погашение займа, для целей налогообложения прибыли организации и где они должны отражаться?
     
     1. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении, согласно п. 2 ст. 280 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, подпунктом 2 п. 1 ст. 265 настоящего Кодекса предусмотрены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, приведенных в ст. 269 НК РФ.
     
     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
     
     Согласно абзацу первому п. 1 ст. 269 НК РФ в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
     
     Внереализационные расходы, так же как и расходы, связанные с производством и реализацией, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, суммы расходов (в виде процентов) по займу, направленному на приобретение ценных бумаг, признаются для целей налогообложения прибыли организации как внереализационные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.
     
     2. Расходы по займу (в виде процентов) подлежат включению в состав внереализационных расходов и подлежат отражению по строке 030 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
     

Учет расходов при реализации ценных бумаг

     
     При реализации ценных бумаг организация списывает на расходы стоимость выбывших ценных бумаг согласно методу ЛИФО. Учет прав на ценные бумаги осуществляется одновременно в нескольких депозитариях и реестре акционеров. Как должна списываться на расходы стоимость ценных бумаг при их реализации?
     
     Согласно п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
     
     1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     
     2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
     
     3) по стоимости единицы.
     
     Учитывая вышеизложенное, если учет прав на принадлежащие организации акции только определенного эмитента осуществляется одновременно в системе ведения реестра акционеров и в двух депозитариях, организация при реализации или ином выбытии этих акций согласно выбранному методу списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (методу ЛИФО) должна списать первым стоимость последних по времени приобретения ценных бумаг.
     
     При этом списание ценных бумаг должно происходить по утвержденной организацией учетной политике, определяющей порядок очередности принятия к учету ценных бумаг. Таким образом, организация списывает на расходы стоимость выбывающих ценных бумаг в хронологическом порядке независимо от того, какой организацией осуществляется учет прав на акции организации.