Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей


Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей,

утвержденный распоряжением ГТК России от 29.10.2003 N 596-р*1

     _____
     *1 Для удобства пользования извлечения из официального документа (выделены полужирным шрифтом) включены в текст комментария.
     

Извлечения

    
Комментарий*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: НВ: комментарии... - 2005. - N 6. - С. 84; N 7. - С. 90.
     
В.П. Шавшина,
руководитель Адвокатского таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов, научный руководитель программы дополнительного образования по ВЭД СПбГУ, к.ю.н.

С.В. Васильев,
заместитель руководителя по налоговой практике Адвокатского таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов
     
     32. В случае, если обязательство, обеспеченное банковской гарантией, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней выставляются требования об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, и гаранту одновременно.
     
     33. При выставлении требования гаранту к требованию прилагаются документы, указанные в банковской гарантии. Копии всех прилагаемых к требованию документов заверяются печатью таможенного органа.
     
     34. Уплаченные суммы возвращаются гаранту, если в течение трех лет с момента уплаты таможенный орган, выставивший требование, получит заявление гаранта о возврате и подтверждение об исполнении принципалом своих обязательств, обеспеченных гарантией (пункт 2 статьи 355 Таможенного кодекса).
     
     35. Исполнение гарантом обязательств по банковской гарантии не освобождает принципала от ответственности за нарушение таможенных правил, а также от обязанности по уплате таможенных платежей в части, превышающей соответствующую сумму банковской гарантии.
     
     36. Неисполнение или ненадлежащее исполнение гарантом обязательств, обеспеченных гарантией, не освобождает принципала от обязанности по уплате таможенных платежей.
     
     37. В случае добровольной уплаты принципалом сумм таможенных пошлин и налогов до выставления таможенным органом требований гаранту или до удовлетворения гарантом требования таможенного органа требование гаранту об уплате этих сумм не выставляется или, соответственно, отзывается. <...>
     
     В соответствии с Временным положением об использовании таможенными органами банковских гарантий при транзите и доставке товаров под таможенным контролем, утвержденным приказом ГТК России от 11.01.1996 N 18, устанавливаются следующие правила предъявления требований к гаранту (банку или страховой организации):
     

     - если не представлены документы, подтверждающие доставку товаров, или не сданы вовремя неиспользованные гарантийные сертификаты, таможня, зарегистрировавшая банковскую гарантию не позднее 10 дней со дня истечения указанного срока, выставляет гаранту требование об уплате причитающихся денежных сумм по форме, приведенной в приложении 4 к Положению (п. 7.4 Положения);
     
     - если в течение одного года с момента уплаты таможня, выставившая требование, установит, что перевозчик выполнил обязательства, обеспеченные гарантией, то уплаченные суммы возвращаются гаранту (п. 7.5 Положения);
     
     - уплата гарантом денежных сумм не освобождает перевозчика от ответственности за нарушение таможенных правил, а также от уплаты таможенных платежей в части, превышающей соответствующую сумму банковской гарантии или сумму выставленного требования (п. 7.5 Положения).
     
     В институте банковской гарантии отражен такой существенный момент, как независимость обязательств гаранта от основного обязательства, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство [ст. 370 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].
     
     Если гаранту известно, что основное обязательство исполнено или недействительно, и бенефициар (таможенный орган) об этом уведомлен, гарант обязан по повторному требованию бенефициара удовлетворить это требование (ст. 370, 376 ГК РФ).
     
     Гарант вправе отказать бенефициару в удовлетворении его требования только при наличии одного из следующих условий (ст. 376 ГК РФ):
     
     - если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии или
     
     - если это требование либо приложенные к нему документы представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока.
     
     В соответствии с соглашением гаранта с принципалом [декларантом, перевозчиком или лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, а также иными лицами, указанными в ст. 16 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ)], во исполнение которого была выдана гарантия, гарант вправе потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных по банковской гарантии бенефициару (п. 1 ст. 379 ГК РФ). Гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное (п. 2 ст. 379 ГК РФ).
     
     III. Порядок работы таможенных органов с денежным залогом
     

     39. Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог) производится в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации. Проценты на сумму денежного залога не начисляются.
     
     40. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются нормативными правовыми актами ГТК России. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.
     
     41. Оформление внесения денежного залога производится подразделением таможенного органа, принявшим решение о принятии обеспечения уплаты таможенных платежей, в порядке, установленном нормативными правовыми актами ГТК России. <...>
     
     Наиболее эффективным способом обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренных ТК РФ, является внесение денежных сумм в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе - денежный залог. По ранее действовавшему законодательству подобный способ назывался внесением на депозит причитающихся сумм. Важно подчеркнуть, что термин "денежный залог", использованный в новом ТК РФ, более полно отражает правовую суть данного явления. Внесенные в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе денежные средства выполняют обеспечительную функцию по обязательствам лица, ответственного за уплату таможенных платежей.
     
     Данный способ обеспечения является для плательщика наиболее обременительным, так как требует длительного отвлечения значительных денежных средств. Поэтому чаще всего денежный залог используется для обеспечения таких обязательств, где уплату таможенных платежей контролировать наиболее сложно.
     
     Порядок внесения на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей и их возврата утвержден приказом ГТК России от 10.05.2001 N 427.
     
     В рамках нового ТК РФ издан приказ ГТК России от 24.11.2003 N 1311 "Об утверждении формы таможенной расписки, добавочных листов к таможенной расписке, а также Инструкции о порядке заполнения и использования таможенной расписки".
     
     Сторонами правоотношений в данном случае выступают плательщик и получатель денежных средств.
     

     Согласно п. 4 ст. 337 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.
     
     По выбору плательщика денежный залог может вноситься в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России.
     
     При внесении суммы обеспечения уплаты таможенных платежей в валюте, отличной от российского рубля, пересчет сумм исчисленных таможенных платежей в валюту их уплаты производится по курсу, установленному Банком России и действующему на день принятия таможенной декларации.
     
     Полученная сумма обеспечения, пересчитанная в валюту его уплаты, округляется в соответствии с правилами, применяемыми Банком России.
     
     В соответствии с п. 3 Порядка внесения на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей и их возврата денежный залог также может быть внесен наличными деньгами в кассу таможенного органа либо посредством таможенных карт.
     
     При таможенном оформлении товаров, в отношении которых был внесен денежный залог, он может быть использован для уплаты таможенных платежей, пени по таким товарам.
     
     Днем уплаты таможенных платежей в таком случае будет являться день принятия таможенным органом таможенной декларации, к которой приложены письменное заявление плательщика об использовании депозита и документы, подтверждающие завершение выполнения обязательства, которое обеспечивалось внесением депозита на счет таможенного органа.
     
     Особенности внесения на депозит денежных средств при режиме реэкспорта установлены приказом ГТК России от 08.12.2003 N 1402 "О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реэкспорта".
     
     Обеспечение уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, не предоставляется в следующих случаях:
     
     а) если таможенный орган выдает разрешение на внутренний таможенный транзит (ВТТ) этих товаров для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации одновременно с помещением этих товаров под таможенный режим реэкспорта;
     
     б) если к таможенному режиму реэкспорта заявляются товары, прибывшие на таможенную территорию Российской Федерации, находящиеся в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, и не помещенные под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру.
     

     Особенности обеспечения обязательств таможенного брокера установлены разделом III Правил ведения Реестра таможенных брокеров (представителей), утвержденных приказом ГТК России от 02.10.2003 N 1098.
     
     При несоблюдении таможенным брокером своих обязательств перед таможенными органами денежные средства, внесенные на депозит таможенного органа, относят к доходу федерального бюджета пропорционально подлежащей взысканию сумме.
     
     Уплата таможенных платежей обеспечивается в течение всего срока действия Свидетельства о включении в Реестр таможенных брокеров (представителей) в размере, установленном ст. 339 ТК РФ (50 млн. руб.).
     
     В случае взыскания пошлин и налогов за счет обеспечения обязательств таможенный брокер (представитель) в четырнадцатидневный срок с даты взыскания пополняет сумму обеспечения до установленного размера и представляет в ГТК России (ФТС России) документы, подтверждающие такое пополнение.
     
     В случае неисполнения данного требования по истечении четырнадцати дней подразделение ГТК России (ФТС России), выдавшее вышеуказанное Свидетельство, готовит решение о его отзыве.
     
     Оригиналы документов, подтверждающих внесение таможенным брокером (представителем) обеспечения уплаты таможенных платежей, хранятся в делах подразделения ГТК России (ФТС России), выдавшего данное Свидетельство. В случае отказа во включении юридического лица в Реестр таможенных брокеров (представителей) оригиналы вышеуказанных документов возвращаются заявителю.
     
     В случае исключения юридического лица из Реестра возврат внесенного обеспечения осуществляется ГТК России (ФТС России) в установленном порядке только после исполнения таможенным брокером (представителем) всех обязанностей перед таможенными органами, установленных ТК РФ. При этом ГТК России (ФТС России) в письменной форме в месячный срок информирует таможенного брокера (представителя) о неисполненных обязательствах перед таможенными органами.
     
     Подтверждением внесения денежного залога выступает ранее не применявшийся документ - таможенная расписка. Таможенная расписка выдается лицу, внесшему денежные средства на счет или в кассу таможенного органа. Форма и порядок использования таможенной расписки определяются федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, в соответствии со ст. 357 ТК РФ.
     
     В настоящее время применяется Инструкция о порядке заполнения и использования таможенной расписки, утвержденная приказом ГТК России от 24.11.2003 N 1311*1.
     _____
     *1
Статья 345 ТК РФ (до внесения соответствующих изменений Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ) определение формы и порядка использования таможенной расписки относила к компетенции федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.
     

     Бланк таможенной расписки состоит из трех сброшюрованных листов (экземпляров) самокопирующейся бумаги с типографским порядковым номером, заполняется должностным лицом таможенного органа в трех экземплярах и подлежит строгому учету.
     
     Таможенная расписка предназначена для подтверждения внесения денежного залога, а также для расчета сумм обеспечения уплаты таможенных платежей и обеспечения их автоматизированного учета.
     
     Следовательно, на бланке таможенной расписки предусмотрена возможность расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по товару одного наименования, перемещаемому через таможенную границу Российской Федерации. В случае необходимости расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по товарам нескольких наименований, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации, сведения о таких платежах либо товарах вписывают в добавочные листы. К таможенной расписке может прилагаться до десяти добавочных листов, в каждом из которых может быть указано до 10 наименований товаров.
     
     При непоступлении денежных средств, вносимых по таможенной расписке по безналичному расчету, на счета таможенных органов, открытые в органах федерального казначейства, в течение трех рабочих дней со дня заполнения таможенной расписки последняя аннулируется, производится перерасчет платежей и заполняется новая таможенная расписка.
     
     Первые экземпляры таможенных расписок и добавочных листов хранятся вместе с другими документами по таможенному оформлению, включению в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, в делах подразделения таможенного органа, принявшего решение о взимании обеспечения. Вторые экземпляры таможенных расписок и добавочных листов хранятся в отделе бухгалтерского учета и финансовой экспертизы таможенного органа в соответствии с правилами работы с документами, подлежащими строгому учету; третий экземпляр таможенной расписки, заверенный печатью таможенного органа, выдается на руки плательщику.
     
     В графе "Сумма обеспечения уплаты таможенных платежей" таможенной расписки отражается вся информация о расчете суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по таможенной расписке (код платежа, основа начисления, в том числе таможенная стоимость, весовые либо количественные показатели товара, объем двигателя транспортного средства и другая информация, используемая в качестве основы для начисления, ставка, сумма платежа), а также информация о фактически внесенных денежных средствах - в какой валюте, каким способом, по каким платежным документам.
     
     Для расчета используется размер ставки таможенных платежей или размер ставки обеспечения, установленный ГТК России (ФТС России) для отдельных видов товаров в соответствии с требованиями ст. 338 ТК РФ, применяемый при исчислении суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.
     

     Таможенная расписка выдается на каждую (одну) перевозку товаров на каждом (одном) транспортном средстве*1.
     _____
     *1
Распоряжение ГТК России от 09.02.2004 N 45-р "О внесении изменений в распоряжение ГТК России от 09.12.2003 N 666-р".
     
     Сертификат также выдается на каждую (одну) перевозку товаров на каждом (одном) транспортном средстве.
     
     Порядок работы таможенных органов при использовании в качестве меры по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации при ВТТ или международном таможенном транзите (МТТ) обеспечения уплаты таможенных платежей определен Инструкцией об особенностях применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при внутреннем и международном таможенном транзите, утвержденной распоряжением ГТК России от 09.12.2003 N 666-р (далее - Инструкция от 09.12.2003).
     _____
     *1 Не применяется при транзите подакцизных маркированных товаров.
     
     На основании таможенной расписки, подтверждающей прием в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей денежного залога, отдел контроля за таможенным транзитом (ОКТТ) таможни осуществляет выдачу, регистрацию гарантийного сертификата (далее - сертификат) и контроль за его использованием.
     
     В случаях обеспечения уплаты таможенных платежей при ВВТ или МТТ для одной перевозки товаров на одном транспортном средстве денежным залогом его прием и контроль за его использованием, а также выдачу, регистрацию сертификата и контроль за его использованием может осуществлять таможенный пост.
     
     Выдача, учет и контроль за исполнением обязательств по оформленным сертификатам осуществляются ОКТТ таможни в соответствии с порядком, установленным нормативным правовым актом ГТК России (ФТС России), с учетом следующих особенностей:
     
     - сертификат с определенной суммой обеспечения может использоваться при перевозке товаров на транспортном средстве, в отношении которых требуется меньшая сумма обеспечения;
     
     - на основании таможенного приходного ордера (ТПО), оформленного отделом федеральных таможенных доходов и учета денежных средств, ОКТТ таможни выдает представившему их лицу необходимое количество сертификатов с учетом общей суммы гарантии.
     
     ОКТТ таможни осуществляет контроль за количеством выданных и зарегистрированных сертификатов на основании копии ТПО или таможенной расписки, на обороте которой указываются номера оформленных сертификатов и сроки исполнения обязательств по ним.
     

     Информация обо всех оформленных сертификатах вносится в журнал учета сертификатов о внесении обеспечения.
     
     ОКТТ таможни направляет в таможенный орган отправления информацию об оформленном сертификате.
     
     Для подтверждения доставки товаров в таможенный орган назначения перевозчик вправе представить в таможню, зарегистрировавшую таможенную расписку, третий лист транзитной декларации либо комплект документов, используемых в качестве транзитной декларации, а также свидетельство о завершении ВТТ [если выдача свидетельства о завершении ВТТ предусмотрена нормативными правовыми актами ГТК России (ФТС России)] с отметками таможенного органа назначения о надлежащем завершении ВТТ или МТТ.
     
     Как уже было отмечено ранее, вышеизложенный порядок применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при ВТТ не применятся в отношении подакцизных товаров, маркированных марками акцизного сбора.
     
     При помещении товаров, маркированных акцизными марками, под процедуру ВТТ в качестве документов, подтверждающих обеспечение уплаты таможенных платежей, используются заявление на покупку акцизных марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера или его копия, заверенная уполномоченным таможенным органом, и копия ТПО или таможенной расписки, подтверждающих принятие обеспечения уплаты таможенных платежей по представленному обязательству импортера (за исключением заявлений на покупку акцизных марок, зарегистрированных до 1 апреля 2004 года).
     
     При ввозе маркированного товара на территорию Российской Федерации сотрудник пограничного таможенного органа производит действия, предусмотренные разделом VI Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками, утвержденной приказом ГТК России от 28.12.2000 N 1230, с учетом следующей особенности: после сверки сведений, содержащихся в представленных документах, и фактически перемещаемого маркированного товара и проставления соответствующих отметок в приложении к обязательству импортера*1 сотрудник пограничного таможенного органа делает копии заявления на покупку марок и обязательства импортера (с приложениями), которые хранятся в делах пограничного таможенного органа вместе с копией ТПО или таможенной расписки, подтверждающих обеспечение уплаты таможенных платежей по представленному обязательству импортера, и другими документами, являющимися основанием для оформления разрешения на ВТТ*2.
     _____
     *1 См. п. 58 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 28.12.2000 N 1230.
     *2 См. письмо ГТК России от 25.03.2004 N 01-06/10888 "О порядке применения таможенными органами обеспечения выполнения обязательства импортера о ввозе товаров и использовании акцизных марок".
     

     43. В случае, если обязательство перед таможней (региональным таможенным управлением, далее - РТУ), обеспеченное денежным залогом, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней (РТУ) производится взыскание неуплаченных таможенных платежей за счет денежного залога следующим образом:
     
     - должнику выставляется требование об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), в порядке, установленном ГТК России;
     
     - в случае неисполнения требования об уплате таможенных платежей в установленный таможней (РТУ) срок производится обращение взыскания на сумму денежного залога по решению начальника таможни (РТУ) или лица, его замещающего, по форме, установленной ГТК России. О взыскании суммы задолженности за счет денежного залога таможня (РТУ) сообщает в письменной форме лицу, внесшему денежный залог, в течение одного дня после взыскания.
     
     44. При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату в соответствии с порядком, установленным нормативными правовыми актами ГТК России, или по желанию плательщика - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами (статья 345 Таможенного кодекса). О произведенном возврате (зачете) информируется подразделение таможенного органа, принявшее решение о необходимости внесения обеспечения.
     
     О взыскании суммы задолженности за счет денежного залога таможня (региональное таможенное управление - РТУ) сообщает в письменной форме лицу, внесшему денежный залог, в течение одного дня после взыскания.
     
     Если лицо, внесшее денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, не является лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, оно вправе обратиться к последнему с требованием о возмещении убытков и вреда.
     
     Возврат суммы обеспечения осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. По истечении вышеуказанного срока невостребованные суммы перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.
     

     Суммы обеспечения возвращаются в валюте платежа при представлении плательщиком оригинала третьего экземпляра таможенной расписки. В случае уплаты сумм обеспечения в иностранной валюте таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить их в иной иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, либо (по желанию плательщика) в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Банка России на день возврата сумм обеспечения.
     
     Возврат сумм обеспечения не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности. При принятии решения о возврате суммы обеспечения таможенный орган вправе взыскать задолженность из суммы обеспечения в установленном порядке.
     
     При возврате сумм обеспечения проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.
     
     В случае обращения плательщика за возвратом суммы обеспечения в таможенный орган, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом (далее - таможенный орган назначения), решение о возврате суммы обеспечения принимается этим таможенным органом с соблюдением следующей процедуры:
     
     - таможенный орган назначения, в который плательщиком было подано заявление на возврат суммы обеспечения, рассматривает поданное заявление и готовит мотивированное представление в таможенный орган, в который были уплачены денежные средства. К представлению в обязательном порядке прилагаются оригинал третьего экземпляра таможенной расписки*1 и банковские реквизиты плательщика, необходимые для осуществления возврата;
     _____
     *1 При возврате сумм обеспечения уплаты таможенных платежей таможенная расписка погашается, то есть в графе 11 "Отметка о возврате" на всех экземплярах таможенной расписки делается запись "возврат осуществлен" и проставляются номер и дата платежного документа на возврат.
     
     - таможенный орган, в который были уплачены денежные средства, в течение пяти рабочих дней с даты получения представления от таможенного органа назначения на основании полученных документов осуществляет возврат ранее уплаченных в качестве суммы обеспечения денежных средств. Решение о возврате принимается при условии соблюдения срока обращения за возвратом. О произведенном возврате незамедлительно информируются таможенный орган назначения и плательщик. О произведенном возврате (зачете) информируется подразделение таможенного органа, принявшее решение о необходимости внесения обеспечения.
     
     IV. Порядок работы таможенных органов с обеспечением в виде договоров залога
     и поручительства
     
     45. При изъявлении лицом желания представить обеспечение уплаты таможенных платежей в виде договора залога или поручительства таможня принимает на рассмотрение от такого лица проект договора залога или поручительства, подписанный и удостоверенный лицом в порядке, установленном Гражданским кодексом.
     
     46. Залогодателем является лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо.
     
     47. Предметом залога являются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     48. Договор о залоге заключается с оставлением предмета у залогодателя или с передачей заложенного имущества залогодержателю (таможне).
     
     49. Если таможня имеет основания полагать, что условия пользования, распоряжения и хранения предмета залога будут соблюдены, то может быть заключен договор залога с оставлением предмета залога у залогодателя.
     
     Отношения залога возникают между таможенным органом, производящим таможенное оформление (залогодержателем), и лицом, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или хозяйственного ведения (залогодателем).
     
     Решение о принятии обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества принимает ГТК России (ФТС России). При этом договор залога заключается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство.
     
     Согласно ст. 334 ГК РФ залог является правоотношением, в силу которого кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.
     
     Документы залогодателя, подтверждающие его право собственности на предмет залога, подлежат представлению в таможенный орган.
     
     Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Следовательно, за лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, может предоставить залог другое заинтересованное лицо. Если залогодатель не является лицом, ответственным за исполнение обязательства, обеспечиваемого залогом, договор залога должен предусматривать солидарную ответственность залогодателя.
     
     Залог возникает в силу договора или на основании закона. Согласно ст. 334 ГК РФ правила настоящего Кодекса о залоге, возникающем в силу договора, соответственно применяются к залогу, возникающему на основании закона, если законом не установлено иное.
     
     В таможенном деле в качестве основания возникновения залога выступает договор.
     
     50. Договор залога может быть подписан со стороны таможни, если в нем содержатся положения о том, что:
     
     - последующий залог товаров и транспортных средств, заложенных для обеспечения обязательств перед таможенными органами, не допускается;
     
     - оценка предмета залога производится независимым оценщиком за счет залогодателя;
     
     - залогодатель обязан страховать за свой счет переданный в залог предмет залога на его полную стоимость на случаи утраты, недостачи или повреждения предмета залога вследствие аварии или действия непреодолимой силы, совершения иными государственными органами действий и принятия ими актов, прекращающих хозяйственную деятельность залогодателя, либо препятствующих ей, или неблагоприятно влияющих на нее (конфискация, реквизиция предмета залога), а также ликвидации или признания несостоятельным либо объявления о своей несостоятельности независимо от того, остается ли предмет залога у залогодателя либо передается залогодержателю;
     
     - не допускается продажа, иное отчуждение, аренда и другие виды передачи во владение или пользование третьему лицу предмета залога без согласия таможни;
     
     - если производится замена предмета залога, то она допускается только с письменного согласия таможни другим равным по стоимости имуществом. Замена предмета залога оформляется дополнительным соглашением к договору залога, которое является неотъемлемой частью заключенного договора. Решение о замене предмета залога принимается по согласованию с ГТК России;
     
     - если залогодателем является лицо, не являющееся лицом, ответственным за исполнение обязательства, обеспечиваемого залогом, договор залога должен предусматривать солидарную ответственность залогодателя;
     
     - в случае обращения взыскания на предмет залога расходы по его реализации покрываются за счет залогодателя;
     
     - залог прекращается либо с прекращением обеспеченного залогом обязательства, либо в случае реализации предмета залога, на который обращено взыскание. <...>
     
     52. Рассмотрение представленного лицом проекта договора залога производится таможней в течение месяца со дня получения проекта договора.
     
     53. После проработки проекта договора залога таможня направляет свое заключение о возможности принятия в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залога товаров или иного имущества в ГТК России. К заключению прилагается копия договора залога.
     
     54. ГТК России в течение месяца с даты получения заключения таможни принимает решение о возможности внесения обеспечения путем заключения договора залога.
     
     55. Начальник таможни или лицо, его замещающее, после получения разрешения ГТК России в трехдневный срок принимает в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залог путем подписания договора залога. Договор залога со стороны таможни подписывается также главным бухгалтером в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.
     
     К существенным условиями договора о залоге относятся:
     
     - предмет залога и его оценка;
     
     - указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (ст. 339 ГК РФ);
     
     - существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.
     
     Предметом залога являются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Предметом залога могут быть в том числе валюта, валютные ценности, ценные бумаги, а также автотранспортные средства.
     
     В качестве предмета залога не принимаются:
     
     - электрическая, тепловая и иные виды энергии;
     
     - предприятия, здания, строения, сооружения, земельные участки, космические объекты;
     
     - имущество, уже заложенное для обеспечения иного обязательства, либо имущество, обремененное иными предшествующими обязательствами в пользу третьих лиц;
     
     - имущественные права;
     
     - товары и транспортные средства, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации;
     
     - имущество, находящееся за пределами Российской Федерации;
     
     - товары и транспортные средства, возможности, реализации которых таможенными органами ограничены;
     
     - товары и транспортные средства в обороте и переработке, за исключением товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки;
     
     - скоропортящиеся товары;
     
     - предметы, постоянный контроль за местонахождением и использованием которых конкретный таможенный орган не может обеспечить;
     
     - продукция и отходы производства, свободная реализация которых запрещена в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.02.1992 N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".
     
     Перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства, подлежащие сертификации или контролю других государственных органов, могут быть предметом залога при условии наличия сертификата или прохождения ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля.
     
     Предметом залога не могут быть требования, носящие личный характер, иные требования, залог которых запрещен законом, а также имущество, которое не может быть отчуждено залогодателем (например, имущество, находящееся в общей собственности, - без согласия всех собственников и т.д.).
     
     В качестве предмета залога таможенные органы принимают преимущественно товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Предметом заклада могут быть только товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 337 ГК РФ залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения (если иное не предусмотрено договором), в частности:
     
     - проценты;
     
     - неустойку;
     
     - возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения;
     
     - возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи;
     
     - расходы по взысканию (ст. 337 ГК РФ).
     
     Поэтому стоимость предмета залога, обеспечивающего уплату таможенных платежей, должна быть не меньше сумм подлежащих уплате таможенных платежей по обязательству, обеспечиваемому залогом, либо сумм, установленных в соответствии со ст. 339 ТК РФ с учетом подлежащих уплате процентов за отсрочку (рассрочку), то есть не ниже причитающихся к уплате сумм:
     
     - таможенной пошлины, НДС, акциза, взимание которых возложено на таможенные органы;
     
     - таможенных сборов за таможенное оформление;
     
     - максимальных сумм таможенных сборов за хранение и/или таможенное сопровождение товаров (если такое хранение и/или сопровождение имело или имеет место);
     
     - процентов с вышеуказанных сумм по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим Банком кредитам;
     
     - расходов по реализации залога в случае обращения взыскания на предмет залога - или не меньше установленных для соответствующих лиц размеров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при осуществлении деятельности в области таможенного дела.
     
     Залогодатель обязан застраховать за свой счет принятый в залог предмет залога на его полную стоимость независимо от того, остается предмет залога у него либо передается таможенному органу.
     
     Страховой полис или договор страхования в копии подлежит представлению в таможенный орган.
     
     Без согласия таможни залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога. Иными словами, не допускаются продажа, иное отчуждение, аренда и другие виды передачи во владение или пользование третьему лицу предмета залога без согласования с таможней.
     
     Замена предмета залога допускается только с согласия таможенного органа, за исключением случаев залога товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки. При залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки под таможенным контролем и переработки на таможенной территории, допускается изменение состава и натуральной формы предмета залога при условии, что его общая стоимость не становится меньше стоимости, указанной в договоре о залоге. Если с письменного согласия таможни производится замена предмета залога, то она допускается только другим равным по стоимости имуществом. Замена предмета залога оформляется дополнительным соглашением к договору залога, которое является неотъемлемой частью заключенного договора.
     
     Договор о залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, должен определять вид заложенного товара и транспортного средства, иные его родовые признаки, общую стоимость предмета залога, место, в котором он находится, а также виды товаров и транспортных средств, которыми может быть заменен предмет залога. При залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, залогодатель сохраняет право владеть и пользоваться предметом залога. Условия замены предмета залога товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, включаются в основной договор.
     
     Последующий залог товаров и транспортных средств, заложенных для обеспечения обязательств перед таможенными органами, не допускается.
     
     При залоге с оставлением предмета залога у залогодателя таможенный орган вправе проверять по документам и фактически наличие, размер, состояние и условия хранения предмета залога, требовать от залогодателя принятия мер, необходимых для сохранения предмета залога, требовать от любого лица прекращения посягательства на предмет залога, угрожающего его утратой или повреждением. При этом залогодатель обязан принимать все меры, необходимые для сохранения предмета залога, не совершать действий, которые влекут прекращение предмета залога либо уменьшение его стоимости. Залогодатель обязан сообщать таможенному органу обо всех изменениях, происходящих в предмете залога, и в случае его полной или частичной утраты восстановить предмет залога либо с согласия таможенного органа заменить его имуществом, равным по стоимости.
     
     56. В случае, если обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки, в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса, установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней выставляется требование об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), лицу, ответственному за уплату таможенных платежей.
     
     57. Одновременно с применением мер по принудительному взысканию задолженности с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, производится обращение взыскания на предмет залога в следующем порядке:
     
     - если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет стоимости этих товаров осуществляется без обращения в суд в соответствии со статьями 431, 432, 434 Таможенного кодекса;
     
     - если предметом залога являются иные товары (имущество), взыскание на них обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации. <...>
     
     В момент наступления срока исполнения обязательств перед таможенными органами, если эти обязательства не будут исполнены, таможенный орган приобретает право обратить взыскание на предмет залога. Таким образом, одновременно с применением мер по принудительному взысканию задолженности с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, производится обращение взыскания на предмет залога в порядке, установленном ГК РФ. Обращение взыскания на предмет залога осуществляется по решению суда или на основании исполнительной надписи нотариуса. Взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда в следующих случаях:
     
     1) для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;
     
     2) предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;
     
     3) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно (п. 3 ст. 349 ГК РФ).
     
     Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в данном порядке, если законом не установлен иной порядок. В соответствии со ст. 431, 432, 434 ТК РФ, если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет стоимости этих товаров осуществляется без обращения в суд.
     
     Требования таможенного органа удовлетворяются из стоимости заложенного имущества в том объеме, в каком они существуют к моменту их фактического удовлетворения.
     
     В случае частичного исполнения залогодателем обеспеченного залогом обязательства залог сохраняется в первоначальном объеме до полного исполнения обеспеченного им обязательства.
     
     До продажи предмета залога обращение взыскания на него и его реализация могут быть прекращены в случае исполнения залогодателем обеспеченного залогом обязательства или той его части, исполнение которой просрочено, если таможенный орган не понес расходов, связанных с хранением и реализацией предмета залога.
     
     Если сумма, вырученная от реализации предмета залога, на который обращается взыскание, превышает размер обеспеченных этим залогом обязательств перед таможенными органами, разница возвращается залогодателю. Если такая сумма является недостаточной, то производится взыскание недостающих сумм.
     
     59. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.
     
     60. Перед заключением договора поручительства таможне следует проводить финансовый анализ деятельности поручителя с целью определения его финансовой устойчивости и способности выполнить возлагаемые на себя в соответствии с договором поручительства обязательства на основании следующих документов:
     
     - справки о финансовом состоянии поручителя по форме согласно приложению к Порядку с копиями бухгалтерского баланса организации-поручителя по состоянию на последний отчетный период, приложений к балансу и копией отчета о прибылях и убытках (форма 2), заверенными налоговыми органами, а также аудиторским заключением о финансовом состоянии организации-поручителя;
     
     - если поручителем по обязательствам плательщика перед таможней выступает орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации - выписки из закона о бюджете этого субъекта Российской Федерации на соответствующий год, подтверждающей наличие в бюджете поручителя соответствующей статьи расходов и содержащей ссылку на официальный источник опубликования этого закона;
     
     - если поручителем по обязательствам плательщика, находящегося на территории соответствующего муниципального образования, перед таможней выступает орган местного самоуправления, - выписки из нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на соответствующий год, подтверждающей наличие в местном бюджете соответствующей статьи расходов и содержащей ссылку на официальный источник опубликования этого акта. <...>
     
     Отношения поручительства складываются в таможенной сфере между таможенным органом, перед которым возникает обеспечиваемое обязательство (кредитором), и лицом, которое финансово устойчиво и способно выполнить возлагаемые на себя обязательства (поручителем).
     
     Поручительство - это обязанность третьего лица, не участвующего в основном обязательстве, отвечать перед кредитором должника за исполнение обязательства полностью или в части. Поручительство возникает на основании договора, который может быть заключен как для обеспечения основного обязательства, так и для такого, который возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).
     
     В частности, поручительство применяется по обязательствам перевозчика перед таможенными органами при ВВТ и МТТ (то есть по тем обязательствам, которые возникнут в будущем, поскольку обеспечивается уплата таможенных платежей по товарам, которые доставляются под таможенным контролем).
     
     В качестве кредитора выступает таможенный орган. Поручителем на стороне плательщика может выступать юридическое или физическое лицо. Действующее гражданское законодательство содержит определенные ограничения по кругу лиц, способных выступать поручителями. Не вправе быть поручителями бюджетные организации, казенные предприятия, за которыми закреплено имущество на праве оперативного управления, филиалы и представительства организаций, не являющиеся по закону юридическими лицами. В таможенном деле поручителями могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.
     
     Основным требованием к поручителям является наличие у них на правах собственности или хозяйственного ведения достаточных средств для обеспечения требований таможенных органов при неисполнении либо ненадлежащем исполнении должником основного обязательства.
     
     На этом основании таможня проводит финансовый анализ деятельности потенциального поручителя с целью определения его финансовой устойчивости и способности выполнить возлагаемые на себя в соответствии с договором поручительства обязательства.
     
     62. Договор поручительства может быть подписан со стороны таможни, если в нем содержатся положения о том, что:
     
     - лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, и поручитель несут солидарную ответственность за исполнение обеспечиваемого обязательства;
     
     - должен быть оговорен срок действия договора;
     
     - представляется дополнение к договору банковского счета поручителя в обслуживающем банке (либо его нотариально удостоверенная копия) о праве таможни на списание в бесспорном порядке суммы задолженности лица, ответственного за уплату таможенных платежей перед таможней;
     
     - в качестве документа, гарантирующего исполнение организацией-поручителем своих обязательств перед таможенным органом, представляется гарантия банка, по которой бенефициаром выступает таможенный орган;
     
     - поручительство прекращается либо с прекращением обеспеченного поручительством обязательства, либо по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано.
     
     63. Рассмотрение представленного лицом проекта договора поручительства производится таможней в течение месяца со дня получения проекта договора.
     
     64. После проработки проекта договора поручительства таможня направляет свое заключение о возможности его принятия в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей в ГТК России. К заключению прилагаются копии документов, указанных в пункте 60 Порядка.
     
     65. ГТК России в течение месяца с даты получения заключения таможни принимает решение о возможности внесения обеспечения путем заключения договора поручительства.
     
     66. Начальник таможни или лицо, его замещающее, после получения разрешения ГТК России в трехдневный срок принимает в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей договор поручительства путем его подписания. Договор поручительства со стороны таможни подписывается также главным бухгалтером в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.
     
     При использовании поручительства стороны должны руководствоваться соответствующими нормами гражданского законодательства. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, применяются положения гражданского законодательства; таможенный орган от лица государства и плательщик становятся сторонами гражданского договора.
     
     В случае представления проекта договора поручительства НАТБ, С.В.Т.С., ООО "Таможенная карта" и ГУП "Ростэк" рассмотрение и направление на согласование в ГТК России (ФТС России) данных договоров производятся в течение трех дней с момента обращения поручителя в таможенный орган.
     
     После получения соответствующего разрешения ГТК России (ФТС России) таможенный орган в трехдневный срок принимает договор поручительства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. От имени таможенного органа договор поручительства подписывается начальником таможни или лицом, его замещающим, а также главным бухгалтером в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.
     
     Порядок и особенности применения договора поручительства, кроме ст. 361-367 ГК РФ, урегулированы распоряжением ГТК России от 29.10.2003 N 596-р, которым утвержден Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей, распоряжением ГТК России от 09.12.2003 N 666-р, которым утверждена Инструкция от 09.12.2003, а также приказом ГТК России от 14.05.1996 N 287, которым утверждено Временное положение об использовании таможенными органами договоров поручительства при транзите и доставке товаров под таможенным контролем (далее - Временное положение от 14.05.1996)43.
     
     В соответствии с п. 2.4 Временного положения от 14.05.1996 договор поручительства заключается таможней для обеспечения выполнения основного обязательства перевозчика перед таможенными органами при одной перевозке товаров на одном транспортном средстве. Однако в целях ускорения помещения товаров под процедуру транзита целесообразно применять положения п. 2.9 Временного положения от 14.05.1996, согласно которому таможня может одновременно заключать несколько договоров с одним и тем же поручителем. Одновременно, несмотря на общее правило, установленное п. 2.4 Временного положения от 14.05.1996, нормы, содержащиеся в п. 11 Инструкции от 09.12.2003, позволяют таможне принимать договор поручительства, обеспечивающий обязательства одного перевозчика (лица, ответственного за уплату таможенных платежей) как при одной, так и при нескольких перевозках. Применение данной нормы также позволяет ускорить помещение товаров под процедуру транзита.