Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение


Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение

     
     А.С. Базарова,
консультант-методолог ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
     

1. Правовое регулирование договоров аренды

     
     Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.
     
     В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи (ст. 607 ГК РФ). Вышеприведенный перечень не является исчерпывающим, но ст. 607 ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, не могут арендоваться объекты нематериальных активов (как имущество, не имеющее материальной формы), а также денежные средства.
     
     Законом могут быть установлены виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается.
     
     В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: наименование, характеристику, место нахождения - для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие четко установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных в договоре аренды объект передачи считается несогласованным, а договор - незаключенным.
     
     Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.
     
     Арендодателем является собственник имущества или лицо, управомоченное собственником или законом сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
     
     Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.
     
     В качестве арендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.
     
     Государственные и муниципальные унитарные предприятия также имеют право сдавать в аренду имущество, находящееся в их хозяйственном ведении, однако согласно ст. 295 ГК РФ они могут делать это только с согласия собственника.
     
     Договор аренды на срок более одного года должен заключаться в письменной форме (ст. 609 ГК РФ). Письменная форма договора аренды является обязательной, если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо.
     
     Независимо от срока, на который заключается договор аренды, а также от того, кто является сторонами договора, в письменной форме должны заключаться договоры:
     
     - проката;
     
     - аренды транспортных средств;
     
     - аренды зданий и сооружений;
     
     - аренды предприятий.
     
     Если по договору аренды предусмотрен последующий переход прав собственности на арендуемое имущество к арендатору, арендный договор заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
     
     Согласно п. 2 ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
     
     Порядок регистрации договоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
     
     В соответствии со ст. 610 ГК РФ срок, на который заключается договор аренды, должен быть определен договором.
     
     Если же стороны не предусмотрели в договоре этого срока, договор считается заключенным на неопределенный срок. Каждая сторона договора имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Если же объектом аренды является недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращении договора следует за три месяца.
     
     Договор аренды может быть расторгнут досрочно. Требовать досрочного расторжения договора может как арендодатель, так и арендатор.
     
     Арендодатель имеет право требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.
     
     Основной обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.
     
     Арендная плата устанавливается в виде:
     
     - определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
     
     - установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
     
     - предоставления арендатором определенных услуг;
     
     - передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
     
     - возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
     
     ГК РФ предусмотрена возможность применения какого-либо конкретного вида арендной платы или сочетания нескольких видов. Допускается также возможность установления сторонами договора иного вида арендной платы.
     
     Самый распространенный способ расчетов между арендодателем и арендатором - это оплата в виде твердых платежей, вносимых периодически или единовременно.
     
     Согласно ст. 317 ГК РФ размер арендной платы должен быть выражен в рублях, поскольку рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
     
     В договоре аренды может быть предусмотрено, что сумма арендной платы уплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма устанавливается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не определены законом либо соглашением сторон.
     
     Сроки внесения арендной платы устанавливаются договором, и стороны могут предусмотреть любой порядок ее внесения. Арендная плата может вноситься ежемесячно, ежеквартально, один раз в год, посредством внесения предварительной платы или с отсрочкой платежа.
     
     Изменение размера арендной платы возможно не чаще одного раза в год, причем размер арендной платы может и увеличиваться, и уменьшаться (п. 3 ст. 614 ГК РФ).
     

2. Содержание арендованного имущества, его улучшения

     
     Согласно ст. 616 ГК РФ обязанностью арендодателя является проведение капитального ремонта имущества, переданного в аренду, хотя договором аренды может быть предусмотрено иное.
     
     Срок осуществления капитального ремонта должен быть определен договором, но если проведение капитального ремонта вызвано неотложной необходимостью, то такой ремонт должен быть проведен арендодателем в разумный срок. Капитальный ремонт - самый сложный из всех видов ремонта. Частота его проведения зависит от того, насколько интенсивно используется имущество. Как правило, капитальный ремонт осуществляется не чаще одного раза в несколько лет, и в большинстве случаев он бывает достаточно продолжительным по времени.
     
     Если арендодатель нарушает обязанность по проведению капитального ремонта, то арендатор имеет право по своему выбору:
     
     - произвести капитальный ремонт и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
     
     - потребовать уменьшения арендной платы;
     
     - потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
     
     Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за счет своих средств текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (ст. 616 ГК РФ).
     
     В соответствии со ст. 623 ГК РФ арендатор имеет право производить улучшения арендованного имущества.
     
     При осуществлении улучшений имущества изменяются нормативные показатели его функционирования, улучшаются его характеристики. Улучшения объекта аренды могут быть произведены как арендодателем, так и арендатором.
     
     Улучшения объекта аренды подразделяются на отделимые и неотделимые. Отделимыми улучшениями являются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без ущерба для самого объекта. К неотделимым улучшениям объекта аренды относятся те улучшения, которые не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения объекта аренды являются его собственностью; следовательно, по окончании договора аренды арендатор может передать их арендатору с возмещением стоимости улучшений.
     
     Если арендатор намерен произвести неотделимые улучшения объекта аренды, он должен заручиться согласием арендатора на производство таких улучшений, потому что в случае его несогласия стоимость неотделимых улучшений объекта аренды возмещению не подлежит. Если же арендодатель дал согласие на осуществление неотделимых улучшений объекта аренды, то арендатор имеет право по окончании договора аренды на возмещение стоимости этих улучшений арендодателем. Договором аренды может быть предусмотрено возмещение и в другие сроки (например, после введения улучшений в эксплуатацию).
     

3. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя

3.1. Передача имущества в аренду

     
     По общему правилу, при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.
     
     Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учет.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и в движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде и в доверительном управлении, используется счет 01 "Основные средства".
     
     Для учета передачи основного средства в аренду к этому счету может быть открыт субсчет "Основные средства, переданные в аренду".
     
     Передача имущества арендатору отражается в учете арендодателя следующим образом:
     

Корреспонденция счетов

Содержание

Дебет

Кредит

операции

01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства"

Переданы в аренду объекты основных средств

При возврате арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества, предусматривается следующая корреспонденция счетов     

01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства"

01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

Возвращены основные средства


     Так как имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе арендодателя, то и амортизационные отчисления по имуществу начисляются арендодателем.
     

3.2. Учет арендной платы

     
     Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление имущества в аренду.
     
     При отражении арендной платы читателям журнала следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в соответствии с п. 5 которого в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
     
     Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.
     
     Если арендная плата отражается организацией в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, используются следующие счета и субсчета рабочего плана счетов:
     
     - 51 "Расчетные счета";
     
     - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
     
     - 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (68-2);
     
     - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" (76-5);
     
     - 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1);
     
     - 90, субсчет "Себестоимость продаж" (90-2);
     
     - 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" (90-3);
     
     - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (91-1);
     
     - 91, субсчет "Прочие расходы" (91-2).
     

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит


 

62

90-1

Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению

90-3

68-2

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

51

62

Отражено поступление денежных средств от арендатора

Если арендная плата будет отражаться в уч. в составе операционных доходов:

76-5

91-1

Отражена сумма арендной платы, подлежащая получению

91-2

68-2

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

51

76-5

Отражено поступление денежных средств от арендатора


     Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
     
     Если предоставление активов организации в аренду является основной деятельностью организации, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным".
     
     Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью организации, то единовременно внесенная арендная плата учитывается по-другому.
     
     Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 98 "Доходы будущих периодов". Учет арендной платы ведется на открытом к этому счету субсчете "Доходы, полученные в счет будущих периодов" (98-1), и аналитический учет организуется по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 оформляются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
     
     Пример 1.
     
     Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет до начала действия договора сразу за весь период его действия.
     
     Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета используются следующие счета и субсчета рабочего плана счетов:
     
     62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по арендной плате" (62-1);
     
     62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" (62-2).
     

Корреспонденция счетов

Сумма,
руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит


 


 

51

62-2

14 160

Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество

62-2

68-2

2160

Отражен НДС, начисленных с суммы предварительной оплаты

62-2

98

12 000

Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы

62-1

91-1

2360

Начислена арендная плата за отчетный период

91-2

68-2

360

Начислен НДС с суммы арендной платы отчетного периода

68-2

62-2

360

Восстановлена сумма НДС предоплаты

98

62-1

2000

Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов


     При заключении договора аренды зданий, сооружений, отдельных помещений в нем должны определяться условия оплаты коммунальных услуг.
     
     Под коммунальными расходами понимаются энергоснабжение, теплоснабжение и водоснабжение переданных в аренду помещений.
     
     В соответствии со ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент - оплачивать принятую энергию. Договор энергоснабжения заключается с абонентом.
     
     Поскольку конечным потребителем становится арендатор, следовательно, он может заключать договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией, но энергоснабжающие организации предпочитают осуществлять расчеты с балансодержателями имущества.
     
     При оплате коммунальных услуг арендодатель может установить фиксированную сумму арендной платы с включением в нее коммунальных услуг либо предусмотреть в договоре, что коммунальные услуги оплачиваются на основании дополнительного счета и включаются в состав арендной платы.
     

3.3. Порядок учета НДС

     
     Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены изменения, которые вступят в силу с 1 января 2006 года.
     
     Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании ст. 146 НК РФ признаются объектами обложения НДС.
     
     Местом реализации услуг по аренде (так как услуги по аренде признаются непосредственно связанными с недвижимым имуществом) считается территория Российской Федерации (подпункт 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
     
     Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке, и налогооблагаемая база у арендодателя определяется как сумма арендной платы без учета сумм НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
     
     Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
     
     1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     У арендодателей, определяющих момент определения налоговой базы как день отгрузки (выполнения услуг), датой возникновения оборота, облагаемого НДС, является последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.
     
     Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная.
     
     У арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет.
     
     Если определять налоговую базу по оказанию услуг по аренде на день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг, то на день оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.
     

3.4. Налог на прибыль

     
     Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст. 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы от реализации при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
     
     Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы. Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду признается согласно п. 4 ст. 271 НК РФ дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Выбор одной из вышеуказанных дат производится на основании учетной политики организации для целей налогообложения прибыли.
     
     При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании подпункта 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.
     
     Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода признается согласно п. 2 ст. 273 НК РФ день поступления средств на счета в банках или в кассу, день поступления иного имущества (работ, услуг), а также день погашения задолженности иным способом.
     

3.5. Налог на имущество

     
     При передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после их передачи арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01 "Основные средства". Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.
     

4. Бухгалтерский и налоговый учет у арендатора


4.1. Учет имущества, взятого в аренду

     
     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества.
     
     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета.
     
     В частности, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства".
     
     Поскольку объектом аренды могут быть не только основные средства, но и иное имущество, можно рекомендовать организациям включить в рабочий план счетов, являющийся обязательным приложением к приказу по учетной политике, иные счета, на которых будет учитываться арендованное имущество, не относящееся к основным средствам.
     
     Арендованное имущество должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договорах аренды (рекомендуется оценка, установленная размером ответственности арендатора перед арендодателем).
     
     Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованного имущества.
     

4.2. Учет арендных платежей

     
     Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
     
     В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.
     
     Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:
     

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит


 

20, 23, 26, 44

60, 76

Отражена сумма арендной платы

19

60, 76

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

60, 76

51

Перечислена сумма арендной платы


     Арендатор может осуществлять деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании п. 2 ст. 171 НК РФ сумма НДС, включенная поставщиком в состав арендной платы, может быть предъявлена к вычету.
     
     Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со ст. 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.
     

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит


 

68

19

Отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности облагаемой НДС)

20, 23, 25, 26, 44

519

Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности не облагаемой НДС)


     В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, представляемых организацией-арендодателем.
     
     В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
     
     Если арендная плата вносится арендодателем ежемесячно, то вопросов с ее отражением в бухгалтерском учете не возникает. Затруднение у бухгалтеров вызывает порядок отражения арендной платы при ее единовременном внесении.
     
     В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
     
     Таким образом, суммы арендных платежей должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", или на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     
     Пример 2.
     
     Организация А арендовала у организации В автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы по договору составляет 8850 руб., включая НДС - 1350 руб. Арендатор вносит арендную плату единовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя. Стоимость автомобиля, согласованная сторонами, - 200 000 руб.
     
     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды.
     
     Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета применяются следующие счета и субсчета:
     
     - 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (60-1);
     
     - 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" (60-2);
     
     - 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (68-2).
     

Корреспонденция счетов

Сумма,

Содержание операции

Дебет

Кредит

руб.


 

001


 

200 000

Отражена стоимость арендованных основных средств

60-2

51

53 100

Перечислена арендная плата за 6 месяцев

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды:

20

60-1

7500

Отражена сумма ежемесячной арендной платы

19

60-1

1350

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

60-1

60-2

8850

Зачтена сумма аванса

68-2

19

1350

Принята к вычету сумма НДС


     Договором аренды может быть установлено, что в счет арендной платы арендатор передает арендодателю продукцию, товары, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги. Стоимость продукции, работ и услуг засчитывается в счет арендной платы.
     
     Пример 3.
     
     Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт имущества должен производить арендодатель. Организация, арендующая имущество, производит его ремонт в счет оплаты арендных платежей. Стоимость ремонтных работ согласована сторонами договора аренды. Затраты на проведение ремонта в бухгалтерском учете арендатора отражаются на счетах учета затрат; по окончании ремонтных работ их стоимость в согласованной оценке отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Задолженность, оформленная на счете 62, списывается в погашение задолженности по арендной плате. Стоимость выполненных ремонтных работ является объектом обложения НДС.
     

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит


 

20

76

Отражена сумма арендной платы, начисленной за текущий месяц

19

76

Отражен НДС, начисленный с суммы арендной платы

20

10, 70, 69

Отражена сумма затрат по ремонту имущества

62

90-1

Отражена сумма выручки от реализации ремонтных работ после подписания акта выполненных работ

90-3