Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О специальных налоговых режимах


О специальных налоговых режимах

     
     Ю.В. Подпорин,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России

     

Учет средств, получаемых заказчиком-застройщиком

     
     Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выполняющая функции заказчика-застройщика, занимается строительством объектов за счет средств инвесторов.
     
     Каким образом она должна осуществлять учет получаемых средств для целей налогообложения?
     
     В настоящее время она еще не имеет доходов от своей деятельности, однако расходы по содержанию службы заказчика несет. Может ли она учесть эти расходы при налогообложении?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
     
     Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, не отражаются.
     
     Учет поступления и расходования вышеуказанных средств может осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
     
     Исходя из положений п. 15 ПБУ 2/94 размер средств на содержание организации-застройщика предусматривается сметой на строительство объекта.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ вышеуказанная сумма учитывается при определении налоговой базы по единому налогу организацией-застройщиком, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату получения средств от инвесторов.
     
     Состав расходов организации-застройщика установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы учитываются в отчетном периоде их фактической оплаты, при этом они должны осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
     
     Поэтому расходы на содержание службы заказчика, поименованные в перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, и осуществленные до получения доходов от строительства объектов за счет средств инвесторов, могут учитываться для целей налогообложения и отражаться в налоговой декларации по единому налогу.
     
     Что касается выписки сводного счета-фактуры для инвесторов - юридических лиц по окончании строительства объектов, то в связи с тем, что согласно ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, они не должны выписывать счета-фактуры.
     

Возможность изменения объекта налогообложения

     
     Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, имея в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов. Может ли она изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года?
     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ), внесшим изменения в п. 2 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщики не могут изменять объект налогообложения в течение трех лет со дня перехода на упрощенную систему налогообложения. По истечении вышеуказанного срока разрешается изменение ранее выбранного объекта налогообложения.
     
     Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 101-ФЗ изложенное выше положение ст. 1 этого Закона вводится в действие с 1 января 2006 года.
     
     Следовательно, правом на изменение объекта налогообложения (доходы) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, могут воспользоваться не ранее 1 января 2007 года.
     

Уменьшение полученных доходов на сумму страховых взносов

     
     Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, имея в качестве объекта налогообложения доходы. Может ли он уменьшать полученные доходы на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемую в добровольном порядке сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством?
     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Согласно п. 1-3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в виде фиксированного платежа.
     
     Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
     
     Постановлением Правительства РФ от 31.05.2005 N 345 стоимость страхового года на 2005 год установлена в размере 1209 руб. 60 коп. Исходя из этого ежемесячный размер страхового платежа составляет 100 руб. 80 коп. (1209 руб. 60 коп. : 12 мес.).
     
     Пунктом 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ установлен обязательный для уплаты минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц.
     
     Кроме того, согласно п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в бюджет ПФР сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.
     
     Осуществляемые индивидуальными предпринимателями фиксированные платежи в ПФР в части, превышающей установленный законодательством об обязательном пенсионном страховании размер, уплачиваются на основании договора с ПФР, заключенного в добровольном порядке.
     
     Поэтому на вышеуказанную часть фиксированных платежей в ПФР положения подпункта 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не распространяются.
     
     Организации Б и В, применяющие упрощенную систему налогообложения, присоединяются в ходе реорганизации к организации А, также применяющей эту систему налогообложения. Организация А предоставила присоединяемым организациям до реорганизации займы сроком на 25 лет. Ответьте, пожалуйста, на следующие вопросы.
     
     1. Должна ли организация А в этом случае учесть в составе доходов сумму выданных займов?
     
     2. Включаются ли доходы от реализации стоимости основных средств присоединенных организаций в предельный объем доходов от реализации и предельную стоимость основных средств организации А, позволяющие ей применять упрощенную систему налогообложения?
     
     3. Учитывается ли в налоговой базе по единому налогу организации А стоимость имущества, полученного от организаций Б и В в результате присоединения последних?
     
     4. Возникают ли у акционеров организации А, бывших также акционерами присоединенных организаций, дополнительные обязательства по уплате налогов?
     
     5. Сколько лет организация А должна хранить бухгалтерскую отчетность присоединенных организаций?
     
     1. В соответствии с п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.
     
     Как следует из ситуации, до присоединения организаций Б и В к организации А последняя предоставила присоединяемым организациям займы сроком на 25 лет. При этом налоговых обязательств в связи с предоставлением займов ни у одной из сторон не возникло.
     
     Поэтому при присоединении организаций Б и В к организации А у последней также не возникает обязательств по уплате налогов с сумм займов, ранее выданных присоединенным организациям.
     
     2. Как указано выше, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо. Поэтому организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.
     
     При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ при превышении предельно допустимых размеров дохода или остаточной стоимости основных средств (соответственно 15 млн руб. и 100 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.
     
     В связи с этим при превышении вышеуказанных предельных величин у организации А, применяющей упрощенную систему налогообложения, после присоединения к ней организаций Б и В организация А должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором была осуществлена ее реорганизация путем присоединения к ней других организаций.
     
     3. Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
     
     В связи с этим полученное организацией А в результате присоединения к ней организаций Б и В имущество не облагается единым налогом.
     
     4. Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ при налогообложении учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
     
     Если акционерами организации А являются акционеры присоединенных организаций Б и В, то никаких дополнительных налоговых обязательств по уплате единого налога после реорганизации, кроме вышеуказанных обязательств, у них не возникает.
     
     5. В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность организации обязаны хранить не менее пяти лет.
     
     Это требование распространяется и на бухгалтерскую отчетность организаций, присоединенных в ходе реорганизации.
     

Учет расходов в виде лизинговых платежей

     
     Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила по договору лизинга оборудование. Оплата по договору производится ежемесячно. В каком порядке организация должна учитывать эти расходы при налогообложении? Может ли она учесть при налогообложении расходы по монтажу вышеуказанного оборудования?
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество.
     
     Поэтому организация может учитывать при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю.
     
     В отношении расходов по монтажу оборудования, полученного по договору лизинга, сообщаем следующее.
     
     В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на их приведение в состояние, пригодное для использования.
     
     Поскольку оборудование, переданное организации по договору лизинга, числится в составе основных средств у лизингодателя, постольку монтаж этого оборудования должен осуществляться лизингодателем и стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного оборудования. Если монтаж оборудования осуществляется лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу с их включением в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга.
     

Учет расходов по приобретению товаров налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли

     
     Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В то же время организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     
     На организации, учитывающие приобретенные товары по продажной стоимости, не распространяются положения п. 16 ПБУ 5/01 об оценке товаров по следующим способам: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
     
     Однако в налоговом учете организации, осуществляющие розничную торговлю, учитывают товары по стоимости их приобретения (см. ст. 268, 320 и 346.17 НК РФ). Оценка товаров осуществляется по выбору налогоплательщика одним из методов, поименованных в вышеуказанных статьях НК РФ.
     
     При этом организации, применяющие общий режим налогообложения, не учитывают согласно ст. 320 НК РФ в составе расходов стоимость приобретения товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца.
     
     Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы и расходы кассовым методом, товары признаются у них реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
     
     Поэтому в соответствии с изменениями, внесенными п. 7 ст. 1 Закона N 101-ФЗ в ст. 346.17 НК РФ, с 1 января 2006 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, обязаны учитывать расходы по приобретению товаров по мере их реализации одним из методов, названных в ст. 346.17 Кодекса.
     

Возможность перевода на уплату единого налога на вмененный доход

     
     Работникам птицефабрики оказываются услуги общественного питания в столовой, имеющей два зала обслуживания в разных корпусах. Площадь одного зала составляет 44,2 кв.м, другого зала - 142,8 кв.м. Может ли быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход деятельность птицефабрики в сфере общественного питания?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания включает площадь всех помещений, используемых для организации общественного питания, за исключением подсобных и административно-бытовых помещений.
     
     Из ситуации следует, что оказание услуг общественного питания работникам птицефабрики осуществляется столовой с использованием двух залов обслуживания посетителей, находящихся в разных зданиях, площадь каждого из которых не превышает 150 кв.м.
     
     Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемая как через зал обслуживания с площадью 44,2 кв.м, так и через зал обслуживания с площадью 142,8 кв.м.
     

Налогообложение реализации товаров индивидуальным предпринимателям

     
     В связи с внесенными в главу 26.3 НК РФ изменениями с 1 января 2006 года к розничной торговле будет относиться торговля за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи. Будет ли облагаться единым налогом на вмененный доход продажа товаров индивидуальным предпринимателям?
     
     Пунктом 14 ст. 2 Закона N 101-ФЗ внесены изменения в ст. 346.27 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2006 года к розничной торговле будут относиться операции по реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
     
     Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Исходя из этого реализация покупных товаров индивидуальным предпринимателям для целей, связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, не подпадает по действие главы 26.3 НК РФ и должна будет с 1 января 2006 года облагаться налогами в общеустановленном порядке.