Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     И.Н. Ивер,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга


Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

     
     Распространяются ли положения ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации на доходы, полученные физическими лицами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются имущество, имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен либо процентные ставки или иные объекты? Как определяется налоговая база по таким доходам?
     
     Статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
     
     На доходы, полученные физическими лицами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются имущество, имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен либо процентные ставки или иные объекты, положения ст. 214.1 НК РФ не распространяются.
     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Определение налоговой базы по доходам, полученным физическими лицами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги, обязаны производить согласно ст. 226 НК РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
     
     Для определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются имущество, имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен либо процентные ставки или иные объекты, учитываются только доходные операции, при этом убыточные операции не уменьшают налоговую базу налогоплательщика.
     
     Исчисление суммы налога производится налоговым агентом на дату выплаты (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) при получении доходов в денежной форме или на дату передачи доходов в натуральной форме.
     
     Согласно ст. 226 НК РФ в случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
     

Перечисление налога с оплаты труда в виде авансовых платежей и иных выплат

     
     Когда производится перечисление налога на доходы физических лиц с оплаты труда в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, с других видов оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам)?
     
     Статьей 223 НК РФ предусмотрено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
     
     Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца в отношении всех доходов, к которым применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
     
     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
     
     Учитывая вышеизложенное, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
     
     Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других видов оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также осуществляется не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.
     
     Если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам во исполнение договоров гражданско-правового характера, перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода (на следующий день, если оплата производится из выручки).
     

Налогообложение выигрыша в конкурсе

     
     Физическое лицо получило выигрыш в конкурсе, проводимом с целью рекламы услуг банка, - в виде денежного выражения стоимости автомобиля. Облагается ли этот выигрыш налогом?
     
     Налогообложение доходов, полученных физическими лицами как в денежной, так и в натуральной форме, производится в соответствии с главой 23 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. подлежит налогообложению по ставке 35 %.
     
     Таким образом, банк как источник выплаты дохода должен удержать налог с физического лица по ставке 35 %.
     

Налоговые вычеты по материальной помощи, оказываемой бывшему работнику организации

     
     Организация оказала бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию, материальную помощь в размере 5000 руб. Какие налоговые вычеты предоставляются работнику?
     
     В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению не превышающая 2000 руб. за налоговый период сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
     
     Одновременно на основании п. 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление налоговым агентом налогоплательщику налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
     
     Учитывая вышеизложенное, сумма материальной помощи, подлежащая налогообложению, уменьшается на налоговый вычет в размере 2400 руб. (2000 руб. + 400 руб.).
     

С.А. Колобов,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

Определение размера убытка по сделкам купли-продажи ценных бумаг

          
     Каким нормативным документом следует руководствоваться при определении размера убытка, полученного налогоплательщиком - физическим лицом по сделкам купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом убытка, размер которого устанавливается с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
     
     Согласно постановлению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс "Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены" данный Порядок применяется в том числе при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно главе 23 НК РФ.
     
     Таким образом, при определении размера убытка, который, как следует из п. 3 ст. 214.1 НК РФ, рассчитывается с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, следует руководствоваться вышеуказанным постановлением ФКЦБ России, пунктом 4 которого предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, установлена в размере 20 % в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги.
     

Налогообложение ежемесячной доплаты к государственной пенсии муниципального служащего

     
     Является ли объектом налогообложения ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего? Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты по доходам в виде такой доплаты?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
     
     Согласно ст. 18 Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации" на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного служащего в Российской Федерации, устанавливаемые федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.
     
     Определение размера государственной пенсии муниципального служащего осуществляется в соответствии с установленным законом субъекта Российской Федерации соотношением муниципальных должностей муниципальной службы и государственных должностей государственной службы. Максимальный размер государственной пенсии муниципального служащего не может превышать максимальный размер государственной пенсии государственного служащего по соответствующей государственной должности.
     
     Ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципальным служащим вышеуказанным Федеральным законом не предусмотрена. В связи с этим суммы ежемесячной доплаты к государственным пенсиям, выплачиваемые бывшим работникам муниципальной службы, не подпадают под действие ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     При этом данным физическим лицам при исчислении налогооблагаемой суммы дохода могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размерах, установленных ст. 218 НК РФ, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты.
     

Налогообложение стоимости путевок на базы отдыха, оплаченных за счет работодателя после уплаты налога на прибыль

     
     Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
     
     Пунктом 2 постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с 1 января 2003 года был отменен Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ 1 75 018), согласно которому пансионаты и дома отдыха относились к категориям санаторно-курортных (код 91517 1) и оздоровительных учреждений (код 91610 0). В соответствии с введенным в действие с той же даты Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД) деятельность пансионатов и домов отдыха (подгруппа 55.23.2) отнесена к классу 55 "Деятельность гостиниц и ресторанов", а деятельность санаторно-курортных учреждений (подгруппа 85.11.2) - к классу 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг".
     
     Однако следует отметить, что ОКВЭД предназначен для решения задач в области классификации и кодирования информации о видах экономической деятельности, осуществляемых тем или иным хозяйствующим субъектом. Следовательно, в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, поскольку в соответствии с подпунктом 4 п. 2 введения к ОКДП сферой его применения является организация и обеспечение функционирования системы налогообложения предприятий.
     
     Согласно ОКДП услуги по проживанию в домах (базах) отдыха (подгруппа 8514113) и пансионатах (подгруппа 8514114) включены в раздел 8514000 "Услуги санаториев и прочих оздоровительных учреждений".
     
     Учитывая вышеизложенное, компенсация стоимости путевки на базу отдыха за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
     

Т.В. Назарова
     

Срок перечисления налога с процентов по вкладам в банке

    
     В какой срок банк должен перечислять в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц с процентов по вкладам физических лиц в банке:
     
     - в день зачисления дохода на счет по учету вклада;
     
     - в день, следующий за днем зачисления дохода на счет по учету вклада?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
     
     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
     
     Следовательно, перечисление суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с процентного дохода на банковский вклад производится налоговыми агентами в день, следующий за днем зачисления дохода на счет по учету вклада.
     

Налогообложение дохода в натуральной форме

     
     Исчисляется ли налог на доходы физических лиц, если работодатель оплачивает стоимость квартиры, приобретаемой физическим лицом по договору купли-продажи с оформлением в собственность? Учитывая, что стоимость квартиры намного превышает доходы работника, которому работодателем оплачена квартира, возникает вопрос о сроках удержания налога на доходы физических лиц, так как в течение налогового периода - календарного года невозможно удержать всю сумму налога.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Пунктом 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что оплата (полностью или частично) стоимости квартиры физического лица за счет средств организации является доходом физического лица, полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13 %. В связи с этим работодатель, оплативший стоимость квартиры, приобретаемой физическим лицом по договору купли-продажи с оформлением в собственность, обязан определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц на момент передачи в собственность квартиры такому физическому лицу.
     
     При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (п. 5 ст. 228 НК РФ).
     

Налогообложение при реорганизации акционерного общества

     
     По решению общего собрания акционеров акционерное общество - юридическое лицо реорганизуется в форме выделения из него нескольких новых юридических лиц. Особенность реорганизации акционерного общества связана с тем, что уставные капиталы новых выделяемых акционерных обществ образуются из добавочного капитала общества. Акционеры - физические лица получают дополнительные акции новых юридических лиц пропорционально количеству старых акций. Возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц в процессе реорганизации акционерного общества в вышеуказанной форме?
     
     Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
     
     Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами от акционерных обществ в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций. Однако обращаем внимание читателей журнала на то, что данная льгота физическими лицами может быть реализована только в случае, когда уставный капитал акционерного общества увеличивается в результате переоценки основных фондов (средств). Если же уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, то п. 19 ст. 217 НК РФ в целях обложения налогом на доходы физических лиц не применяется.
     
     Пунктами 1, 2, 3 ст. 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.
     
     Таким образом, реорганизованное посредством выделения общество является с момента государственной регистрации вновь возникшим юридическим лицом. Соответственно акции выделенных акционерных обществ, распределяемые между акционерами, являются акциями вновь созданных акционерных обществ.
     
     При распределении дополнительных акций вследствие формирования уставного капитала выделяемого общества возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц и применяется порядок налогообложения, установленный подпунктом 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, применительно к доходу, полученному в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг. При этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
     
     Акции, распределяемые среди акционеров - физических лиц, в целях налогообложения расцениваются как товар. Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 211 НК РФ товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе, являются его доходами, полученными в натуральной форме. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ такие доходы оцениваются исходя из рыночных цен с учетом НДС, акцизов. Правила определения рыночной цены товаров (работ, услуг) установлены ст. 40 НК РФ, которая применяется при определении рыночных цен на ценные бумаги.
     
     В соответствии со ст. 24, 226 НК РФ акционерное общество, распределяющее акции, признается налоговым агентом. Следовательно, акционерное общество обязано исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц в бюджет. Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налог может быть удержан и перечислен в бюджет, если налоговый агент выплачивает физическому лицу доходы в денежной форме.
     
     Если физическое лицо является одновременно работником и акционером и получает заработную плату в акционерном обществе, то данное общество имеет возможность и, следовательно, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог из доходов, выплачиваемых работнику.
     
     Если выплаты в денежной форме не производятся, то обязанности удержать и перечислить налог в бюджет у акционерного общества не возникает. В таком случае акционерное общество исходя из положений подпункта 2 п. 3 ст. 24 НК РФ обязано в течение одного месяца с момента распределения акций письменно сообщить об этом и о сумме задолженности акционеров по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
     

Налогообложение при обмене акций

     
     По согласованию с акционерами и кредиторами было принято решение о реструктуризации акционерного общества с целью создания единой холдинговой компании путем присоединения к ней основных производственных активов акционерного общества и соответственно конвертации акций миноритарных акционеров отдельных компаний в акции единого холдинга на основе операций обмена, рассчитанных международно признанным оценщиком. Правильным ли является утверждение о том, что обмен (конвертация) акций присоединяемой организации не приводит к формированию налогооблагаемых доходов у акционеров - физических лиц? При этом в качестве расходов акционера на приобретение и хранение вновь полученных в результате конвертации акций принимаются соответствующие документально подтвержденные расходы в отношении акций присоединяемой организации.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного, кроме недвижимости, имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи данного имущества, включая ценные бумаги, независимо от размера полученного дохода.
     
     Согласно ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Все удостоверяемые ценной бумагой права в совокупности переходят с передачей ценной бумаги. В случаях, предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре.
     
     В соответствии со ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже; при этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если находившиеся в собственности физического лица ценные бумаги аннулировались и обменивались на новые акции (при реорганизации акционерного общества), затем новые акции были проданы, трехлетний период нахождения в собственности физического лица реализованных ценных бумаг необходимо определять с даты получения физическим лицом новых акций.
     
     Что касается вопроса определения объекта налогообложения в целях исчисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц на момент проведения обмена (конвертации) акций, то решение зависит от того, какой принят порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение. В случае обмена акций на равноценные акционеры - физические лица не имеют налогооблагаемого дохода и соответственно объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает. При последующей реализации таких акций у акционера в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц за минусом первоначальных затрат на приобретение акций, подлежащих обмену.