Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете убытков при реорганизации в целях налогообложения прибыли

   

Об учете убытков при реорганизации в целях налогообложения прибыли

     

А.А. Назаров
         
     Согласно п. 5 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеуказанной статьей Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
     
     При применении вышеприведенной нормы НК РФ возникает много вопросов. Рассмотрим некоторые из них.
     
     Особенностью деятельности организации, созданной в 2002 году и реорганизованной в июне 2004 года, а также деятельности, осуществляемой ее правопреемником (вновь соз-данной в результате реорганизации организацией), является то, что доходы от такой деятельности (выручка за выполненные работы) учитывались в отличие от расходов в целях налогообложения прибыли во 2-м полугодии 2004 года. До момента реорганизации организация понесла убыток в размере 3 000 000 руб. (в том числе за 2003 год - 2 000 000 руб., за 2004 год - 1 000 000 руб.). Налогоплательщик-правопреемник получил в 2004 году прибыль в размере 9 000 000 руб. Вправе ли организация-правопреемник уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год на сумму убытка, полученного реорганизованной организацией в 2004 году до  момента реорганизации? Каковы в этой связи особенности заполнения организацией-правопреемником Листа 02 и Приложения N 4 к Лис-ту 02 Декларации по налогу на прибыль за 2004 год?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присо-единение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
     
     Таким образом, существуют пять видов реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.
     
     Пункт 5 ст. 283 НК РФ может быть применен только налогоплательщиком - правопреемником реорганизованного юридического лица. Во всех ли случаях реорганизации появляется такой правопреемник?
     
     Пунктом 1 ст. 58 ГК РФ установлено, что при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
     
     При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
     
     При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ).
     
     При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязаннос-ти реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).
     
     При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
     
     Таким образом, в соответствии с граждан-ским законодательством во всех случаях реорганизации появляется организация, признаваемая правопреемником реорганизованного юридического лица.
     
     Во всех ли случаях реорганизации юридического лица возникает организация, признаваемая правопреемником реорганизованного юридического лица для целей налогообложения?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Следовательно, в случае расхождения между понятием "правопреемник", используемым в НК РФ и ГК РФ, для целей налогообложения применяется понятие, используемое в НК РФ.
     
     В рассматриваемом случае понятие "правопреемник" является ключевым при применении п. 5 ст. 283 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
     
     При слиянии нескольких юридических лиц правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо (п. 4 ст. 58 НК РФ).
     
     При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 58 НК РФ).
     
     При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 6 ст. 58 НК РФ).
     
     При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (п. 7 ст. 58 НК РФ).
     
     В частности, гражданским законодательством предусмотрено следующее.
     
     Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).
     
     Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными до- кументами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или для внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
     
     Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 2 ст. 59 ГК РФ).
     
     Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица (п. 7 ст. 58 НК РФ).
     
     При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица (п. 8 ст. 58 НК РФ).
     
     При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 58 НК РФ).
     
     Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством не во всех случаях реорганизации появляется организация, признаваемая правопреемником реорганизованного юридического лица. Как правило, в случае реорганизации в форме выделения правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. В связи с этим положения п. 5 ст. 283 НК РФ не распространяются на случаи реорганизации в форме выделения.
     
     Каковы же предусмотренные ст. 283 НК РФ порядок и условия уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у налогоплательщика - правопреемника реорганизованной организации на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией до момента реорганизации?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
     
     Статьей 275.1 НК РФ установлены особеннос-ти определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, ст. 280 Кодекса - особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а ст. 304 НК РФ - особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
     
     Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик имеет право осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
     
     Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.
     
     В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 283 НК РФ.
     
     Попутно отметим, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" второе предложение абзаца второго п. 2 ст. 283 НК РФ исключено с 1 января 2007 года.
     
     Кроме того, вышеназванным Федеральным законом установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса.
     
     Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то он переносит такие убытки на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
     
     Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
     
     При применении п. 5 ст. 283 НК РФ возникает следующий вопрос: какими пунктами этой статьи Кодекса установлены порядок и условия уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у налогоплательщика - правопреемника реорганизованной организации на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией до момента реорганизации: п. 1-4 или п. 2-4? Иными словами, приведены ли в п. 1 ст. 283 НК РФ положения, содержащие требования, предъявляемые к налогоплательщику, которые являются составной частью вышеназванных порядка и условий переноса убытков на будущее? Может быть, в п. 1 ст. 283 НК РФ предусмотрена возможность вышеуказанного переноса, а в п. 2-4 - порядок и условия такого переноса?
     
     По нашему мнению, условия переноса убытков на будущее приведены в п. 1 ст. 283 НК РФ, поскольку:
     
     - ограничен круг налогоплательщиков, которые вправе осуществить вышеуказанный перенос (положения ст. 283 Кодекса распространяются только на налогоплательщиков, понесших не любой убыток, а убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ);
     
     - убыток понесен в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах;
     
     - определение уменьшаемой налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
     
     В рассматриваемом нами случае основным следует признать условие, связанное с тем, что на будущее переносится только убыток, понесенный не в текущем, а в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде.
     
     Таким образом, для ответа на поставленные ранее вопросы необходимо решить, можно ли налогоплательщику - правопреемнику реорганизованного юридического лица, являющемуся вновь созданным в результате реорганизации юридическим лицом, рассматривать в качестве предыдущего налогового периода период с 1 января 2005 года по дату завершения реорганизации (июнь 2005 года)?
     
     Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ).
     
     Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
     
     При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ).
     
     Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, по-следним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
     
     Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
     
     Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
     
     Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ предусмотренные вышеуказанным пунктом ст. 55 Кодекса правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
     
     Это означает следующее.
     
     Если из состава организации выделяется (выделяются) либо к ней присоединяется (присо-единяются) организация (организации) до конца календарного года, период времени от начала этого года до дня завершения вышеуказанной реорганизации не является для нее послед-ним налоговым периодом.
     
     Если из состава организации, созданной после начала календарного года, выделяется (выделяются) либо к ней присоединяется (присо-единяются) организация (организации), период времени со дня создания до дня реорганизации налоговым периодом для нее не является.
     
     Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года и из состава организации выделяется (выделяются) либо к ней присоединяется (присоединяются) организация (организации) раньше следующего календарного года, следующего за годом соз-дания, период времени со дня создания до дня реорганизации данной организации налоговым периодом для нее не является.
     
     С чем это связано?
     
     Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
     
     При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
     
     Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ).
     
     Из п. 4 ст. 57 и п. 2 ст. 51 ГК РФ следует, что возникшая в результате слияния, разделения, выделения (имеется в виду выделившаяся организация) или преобразования организация признается вновь созданной организацией. Иными словами, при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения и преобразования возникают новые юридические лица.
     
     При этом организация, из состава которой выделяется (выделяются) либо к ней присоединяется (присоединяются) организация (организации), не признается вновь созданной организацией. Реорганизация не прекращает деятельность такой организации.
     
     В то же время в случаях реорганизации в форме присоединения новые юридические лица не возникают. При этом присоединенные организации прекращают свою деятельность.
     
     Вышеизложенное объясняет, почему преду-смотренные п. 3 ст. 55 НК РФ правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
     
     Поскольку в нашем примере говорится о правопреемнике реорганизованной организации, который является вновь созданной в результате реорганизации организацией, мы рассматриваем не все случаи реорганизации. Речь не идет о реорганизации в форме присоединения; кроме того, вышеуказанным правопреемником не может быть организация, из состава которой выделилась другая (другие) организация.
     
     Пунктом 4 ст. 55 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные п. 1-3 вышеуказанной статьи Кодекса, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.
     
     В этой связи возникает следующий вопрос: применяются ли вышеуказанные правила в отношении налога на прибыль организаций?
     
     Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.
     
     Таким образом, по налогу на прибыль организаций налоговый период не устанавливается как календарный месяц или квартал. Следовательно, вышеприведенные правила, предусмотренные п. 1-3 ст. 55 НК РФ, в отношении налога на прибыль применяются.
     
     Как следует из п. 4 ст. 57 ГК РФ, в случаях реорганизации в форме присоединения новые юридические лица не возникают. В остальных интересующих нас случаях (слияние, разделение, преобразование) возникают новые организации.
     
     Таким образом, в рассматриваемом случае первым налоговым периодом для налогоплательщика-правопреемника является период времени со дня ее создания (реорганизации) до конца 2004 года.
     
     Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в нашем примере налогоплательщик - правопреемник реорганизованного юридического лица, являющийся вновь созданной организацией, не имеет права рассматривать в качестве своего предыдущего налогового периода период с 1 января 2004 года по дату завершения реорганизации (июнь 2004 года).
     
     То же самое касается налогоплательщика - правопреемника реорганизованной организации, который не является вновь созданной организацией, поскольку реорганизация, проходящая в июне 2004 года, не прекращает течение ее налогового периода с 1 января 2004 года. Это организация, из состава которой выделяется (выделяются) либо к ней присоединяется (присоединяются) организация (организации).
     
     Из вышеизложенного следует, что сумма убытков, полученных реорганизуемой (реорганизуемыми) организацией (организациями) в 2004 году до момента реорганизации, не может быть отнесена налогоплательщиком-правопреемником к предыдущему налоговому периоду.
     
     Поскольку п. 5 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде, вправе перенести убыток на будущее, то налогоплательщик, понесший убыток, например, в первом налоговом периоде, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу второго налогового периода.
     
     В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае налогоплательщик-правопреемник не вправе уменьшить налоговую базу 2004 года (первого налогового периода) на сумму убытка, полученного реорганизуемой (реорганизуемыми) организацией (организациями) до  момента реорганизации.
     
     Каковы же в рассматриваемом случае особенности заполнения организацией-правопреемником Листа 02 и Приложения N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, за 2004 год?
     
     В соответствии с подпунктом 1.6 п. 1 Ин-струкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), Лист 02 включается в Де-  кларацию как за отчетный период, так и за налоговый период, а Приложение N 4 к Листу 02 - только в Декларацию за налоговый период.
     
     Пунктом 1.2 Инструкции предусмотрено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года и показатели Декларации приводятся в полных рублях.
     
     В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.
     
     Согласно п. 3 "Порядок заполнения Листа 02 “Расчет налога на прибыль организаций”" Инструкции по строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ.
     
     По строке 050 показывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций.
     
     Пунктом 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 “Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу”" Инструкции установлено, что при определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться ст. 283 НК РФ и ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
     
     В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам их образования (строки 040-080), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ (данные строки 250 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации за предшествующий налоговый период). По строке 090 приводится сумма показателей, отраженных по строке 140 Листа 02, строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. При этом соответствующие показатели Лис-тов 05, 06, 07, 08 и 09 Декларации учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.
     
     Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
     
     Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по строке 100, при этом переносимая сумма не может превышать 30 % налоговой базы, указанной в строке 090 данного Приложения.
     
     Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 120 Листа 05, строки 120 Листа 06, строки 230 Листа 07, строки 110 Листа 08 и строки 590 Листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого послед-ним в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140-180).
     
     Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110) переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. Строки 110-180 заполняются при составлении Де-кларации за налоговый период.
     
     При наличии остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации за налоговый период независимо от уменьшения налоговой базы на сумму ранее полученного убытка в этом налоговом периоде.
     
     Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
     
     По строке 130 остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года, определяется как разность строки 110 и строки 120.
     
     В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае соответствующие строки Листа 02 и Приложения N 4 к Листу 02 Декларации заполняются следующим образом (отметим, что ниже приводится только первая страница Листа 02).
         


 

Форма по КНД 1151006
Раздел 00200

Лист 02


 


 

Расчет налога на прибыль организаций


 


 


 


 


 

Является сельскохозяйственным товаропроизводителем
(код строки 002)

 
 


 


 


 

(руб.)


 


 

Показатели

Код строки

Сумма


 


 

1

2

3


 


 

Доходы от реализации (Приложение N 1)

010

13000000


 


 

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)

020

6000000


 


 

Внереализационные доходы

030

3000000


 


 

Внереализационные расходы

040

1000000


 


 

в том числе:


 


 


 


 


 

убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК)

041

-


 


 

Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)

050

9000000


 


 

Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 050

060

-


 


 

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

090

-


 


 

Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ:


 


 


 


 


 

Предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1

110

-


 


 


 

Предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1

120

-


 


 


 

Предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1

130

-


 


 

Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 090 - строка 110 - строка 120 - строка 130)

140

9000000


 


 

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 Приложения N 4 к Листу 02)

150

2000000


 


 

Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот


 


 


 


 

в том числе:


 


 


 


 


 

в бюджет субъекта Российской Федерации

160

-


 


 


 

в местный бюджет

170

-


 


 

Налоговая база для исчисления налога:


 


 


 


 


 

в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 08 + строка 590 Листа 09)

180

7000000


 


 


 

в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 - строка 160) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 08 + строка 590 Листа 09))

190

7000000


 


 


 

в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)

191

7000000


 


 


 

в местный бюджет (строка 140 - строка 150 - строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 08 + строка 590 Листа 09)

200

7000000


 


 

Ставка налога на прибыль - всего, (%)

210

24


 


 

в том числе:


 


 


 


 


 

в федеральный бюджет

220

5


 


 


 

в бюджет субъекта Российской Федерации

230