Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц


Т.В. Назарова
     

Налогообложение компенсационных выплат

     
     Правомерно ли произведено удержание налога на доходы физических лиц с пособия, выплаченного при увольнении работника в связи с выходом на пенсию и предусмотренного коллективным договором при наличии общего трудового стажа на предприятии пять лет, в размере 90 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законодательством для регулирования оплаты труда?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников. К таким компенсационным выплатам относится, например, выходное пособие, выплачиваемое в пределах норм, определенных ст. 178 или 318 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).
     
     Таким образом, единовременное пособие при увольнении на пенсию, установленное коллективным договором между администрацией организации и ее работниками, в размерах, определенных в зависимости от трудового стажа, не относится к компенсационной выплате, производимой в пределах норм, утвержденных законодательством, и поэтому подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При этом налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30 % - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть находящихся на территории Российской Федерации менее 183 дней в году.
     
     Статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" определено, что пособие при временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с  третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, в бюджетных организациях и в организациях, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль?
     
     Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
     
     Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые организациями своим работникам, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, независимо от внесения изменений в порядок их оплаты с 1 января 2005 года.
     
     Правомерно ли работодатель удержал налог на доходы физических лиц с суммы оплаты за время вынужденного прогула, выплаченной по решению суда?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
     
     При этом понятие "компенсация" определено ТК РФ. В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
     
     Компенсационной выплаты за время вынужденного прогула ТК РФ не предусмотрено, поскольку во время вынужденного прогула трудовых обязанностей работник не выполняет.
     
     Следовательно, сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, являясь его доходом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
     
     Учредитель общества с ограниченной ответственностью, доля которого в уставном капитале составляла 50%, внес в 2003 году в уставный капитал общества 2000 руб. После его смерти, последовавшей в 2004 году, общество, пользуясь правом, предусмотренным ст. 21 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставом общества, отказало наследнику в переходе к нему наследуемой им доли уставного капитала. При этом общество выплатило наследнику действительную стоимость доли по данным бухгалтерской отчетности в сумме 150 000 руб. В каком порядке производится налогообложение наследуемой доли уставного капитала общества?
     
     Согласно ст. 93 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.
     
     Доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ участников общества в согласии на переход доли уставного капитала к наследникам влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) умершего участника общества действительную стоимость доли или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанным законом и учредительными документами общества.
     
     В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
     
     Таким образом, сумма, выплаченная обществом физическому лицу - наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и облагается до 1 января 2006 года налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, в соответствии с нормами Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
     
     Организация оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом в международном сообщении. Непосредственно данную перевозку осуществляет водитель, который приказом руководителя направляется в зарубежную командировку. По завершении рейса водитель, осуществляющий перевозку, оформляет авансовый отчет, в котором указывает все наличные расходы, произведенные им и необходимые для выполнения перевозки, например расходы на покупку топлива, на платные автодороги и стоянки, на таможенное оформление на пограничных переходах.
     
     Признается ли работа водителей в рейсе командировкой с возможностью выплачивать ему суточные и какими документами она должна подтверждаться? Каков срок сдачи авансового отчета и может ли этот срок продлеваться на основании внутренних актов организации без признания выданной в подотчет суммы беспроцентным займом сотруднику?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. К числу таких выплат относятся, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, определенных согласно действующему законодательству.
     
     Статьей 165 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, которые в связи с исполнением трудовых обязанностей должны выехать в другую местность. При этом выезд может носить как временный, так и постоянный характер. ТК РФ определены следующие виды поездок работников в другую местность: служебная командировка, переезд на работу в другую местность.
     
     Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
     
     Порядок направления работников в командировки приведен в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62  "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей ТК РФ. В соответствии с п. 1 этой инструкции служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление в служебную командировку носит временный характер и ограничено определенным сроком. Как правило, этот срок не должен превышать 40 дней.
     
     Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной (разъездной) характер, в настоящее время нормативно не установлен.
     
     Таким образом, водителей, постоянно занимающихся международными перевозками грузов, по нашему мнению, можно приравнять к лицам, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер как на территории Российской Федерации, так и в период пребывания на территории иностранных государств.
     
     Приказом по организации утверждается перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Если такого приказа в организации нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, и значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня.
     
     Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ - авансовый отчет. Бухгалтерский учет должен вестись на основании правильно оформленных первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
     
     При списании расходов водителя, произведенных на территории зарубежных стран в иностранной валюте, к авансовому отчету водителя должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению горюче-смазочных материалов, за автостоянку и платные автодороги, об оплате таможенных платежей на границе.
     
     Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц сумма, выделенная сотруднику организации, нуждающемуся в улучшении жилищных условий в первоочередном порядке в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации, путем перечисления денежных средств на расчетный счет строительной организации для приобретения жилья в собственность?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации).
     
     Порядок и размеры предоставления субсидий на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, определены Федеральным законом от 25.10.2002 N 125-ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", а также постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".
     
     Положением о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья, утвержденным вышеуказанным постановлением Правительства РФ, определено, что право гражданина на получение субсидии за счет средств организаций (в размере от 5 до 70 % средней рыночной стоимости жилья) удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной субсидии. На основании такого свидетельства в одном из уполномоченных банков гражданину может быть открыт именной блокированный целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух недель со дня открытия счета.
     
     В последующем в течение срока действия свидетельства уполномоченный банк под контролем органа организации, предоставившей субсидию, осуществляет платежи непосредственно застройщику в соответствии с выбранным получателем субсидии вариантом приобретения жилья.
     
     Таким образом, только при соблюдении вышеизложенных условий денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий могут рассматриваться как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц.
     
     Денежные средства, выделенные организацией для приобретения жилья для своего работника в ином порядке, рассматриваются как доход работника, подлежащий налогообложению, поскольку в перечень компенсаций для наемных работников, содержащийся в ст. 165 ТК РФ, обеспечение постоянным жильем не включено.
     

Стандартные налоговые вычеты

     
     Физическое лицо является участником боевых действий в Республике Афганистан и имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом физическое лицо получает за месяц несколько выплат (например, заработную плату, премию за квартал, 13-ю зарплату), то есть выплата причитающихся ему денежных сумм производится в разные дни и по разным ведомостям, но в пределах одного месяца. Как в таком случае следует предоставлять стандартный налоговый вычет: на общую сумму таких выплат или по каждой сумме отдельно?
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ежемесячно предоставляется лицам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
     
     Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Доходы физического лица в виде заработной платы облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.
     
     Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц при фактической выплате дохода. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
     
     Таким образом, работодатель суммирует все доходы физического лица по итогам каждого месяца и уменьшает полученную сумму дохода на величину стандартного налогового вычета в размере 500 руб., а полученную разницу облагает налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
     
     В каком размере предоставляется с 1 января 2005 года стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, одинокой матери, воспитывающей ребенка - инвалида с детства?
     
     Согласно Федеральному закону от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005 года увеличен размер стандартного налогового вычета с 300 руб. до 600 руб., предоставляемого на содержание каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, а также приемными родителями.
     
     В соответствии с новой редакцией подпункта 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вышеуказанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на льготу, вышеуказанный налоговый вычет производится в двойном размере. Согласно новой редакции подпункта 4 п. 1 ст. 218 НК РФ увеличен и предел дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала года, после которого стандартный вычет на ребенка не применяется, - с 20 000 руб. до 40 000 руб.
     
     Следовательно, одинокая мать, имеющая ребенка-инвалида, ежемесячно, пока ее заработная плата, исчисленная нарастающим итогом с 1 января 2005 года, не превысит 40 000 руб., будет иметь право на налоговый вычет на содержание ребенка в размере 2400 руб. (1200 руб. x 2) при представлении письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
     
     Физическое лицо является ветераном боевых действий - участником боевых действий в Чеченской Республике. Правомерно ли бухгалтерия организации отказывает такому физическому лицу в предоставлении стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, ссылаясь на то, что Чеченская Республика не относится к зарубежным государствам?
     
     Статьей 1 НК РФ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим при рассмотрении вопросов предоставления налоговых льгот следует руководствоваться нормами НК РФ.
     
     Вопросы установления налогов и порядок их исчисления, а также предоставления налоговых льгот могут решаться в законодательном порядке путем внесения соответствующих изменений в НК РФ.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ежемесячно предоставляется лицам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
     
     Из содержания вышеприведенной нормы НК РФ следует, что действие льготы распространяется только на военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территориях иностранных государств.
     

Налогообложение физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

     
     На основании каких документов (от физического лица) организация имеет право применять ставку 13% при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц с работающих в организации граждан Республики Беларусь? Какими документами подтверждается фактическое нахождение на территории Российской Федерации работников - водителей транспортных средств, осуществляющих международные перевозки?
     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
     
     Статьей 209 НК РФ определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения является доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. В соответствии со ст. 208 НК РФ одним из доходов, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации, является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
     
     Статус налогового резидента определяется применительно к каждому календарному году. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Даты отъезда и даты прибытия на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Кроме того, в соответствии с нормами трудового законодательства физическое лицо заключает трудовой договор (соглашение, контракт и т.д.) и работодатель ведет журнал учета рабочего времени, что также может быть использовано при определении периода временного пребывания на территории Российской Федерации.
     
     Таким образом, если граждане Республики Беларусь в календарном году являются налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находятся на ее территории более 183 дней в году, что подтверждается документами о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации), то доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, подлежат налогообложению по ставке 13%. Если срок пребывания граждан Республики Беларусь на территории Российской Федерации в течение календарного года не превышает 183 дней, то к их доходам применяется ставка 30%.
     
     У водителей транспортных средств, осуществляющих транспортные перевозки, факт нахождения на территории Российской Федерации определяется со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию.
     
     В случае невозможности документального подтверждения даты пересечения государственной границы Российской Федерации (не проставляются отметки в паспорте, не выдаются миграционные карты или иные документы) день пересечения государственной границы Российской Федерации у водителей, осуществляющих международные грузовые перевозки, можно определить по грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, через который товар был ввезен на территорию Российской Федерации.
     
     При пересечении границ с рядом стран ближнего зарубежья пограничные службы этих стран не делают отметки о пересечении границы в паспортах физических лиц. Например, работник организации был направлен в командировку в Молдову, по пути проследовал транзитом через территории Республики Беларусь и Украины. Отметки пограничной службы в паспорте отсутствуют, есть только отметка в командировочном удостоверении о прибытии работника в Молдову на место командирования. Как в этом случае следует определять день пересечения границы Российской Федерации, начиная с которого суточные должны выплачиваться в иностранной валюте по нормам, установленным для иностранного государства? Каков порядок расчета суточных при транзитном проезде работника по территориям вышеуказанных иностранных государств?
     
     В соответствии с письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" вышеназванной категории работников суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется (включая проезд работника к месту командировки транзитом через территории других стран), а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
     
     В случае невозможности документального подтверждения даты пересечения государственной границы Российской Федерации (не проставляются отметки пограничной службы в паспорте, не выдаются миграционные карты или иные документы) днем пересечения государственной границы Российской Федерации следует считать день отъезда работника из пункта отправления в Российской Федерации, а при въезде в Российскую Федерацию - день отъезда работника из пункта командировки.