Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

Т.В. Назарова
     

Предоставление имущественных налоговых вычетов

     
     В каком порядке производится уплата налога на доходы физических лиц при реализации физическими лицами долей (акций) участия в уставном капитале организации? Возникает ли у налогового агента обязанность исчислить и удержать сумму этого налога при реализации доли в уставном капитале организации?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся согласно ст. 209 настоящего Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
     
     При этом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. от 20.08.2004 N 112-ФЗ), действующей с 1 января 2005 года, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик имеет право уменьшать сумму дохода от реализации доли уставного капитала на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.
     
     Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. Таким образом, при покупке у физических лиц долей участия в уставных капиталах по до-говору купли-продажи уплата налога на доходы физических лиц с полученных доходов, в том числе с предоставлением налогового вычета в размере документально подтвержденных расходов, производится налогоплательщиком самостоятельно по окончании отчетного налогового периода (календарного года) при подаче им налоговой декларации о доходах в налоговый орган; при этом налоговый агент не производит расчет налоговой базы и удержание налога.
     
     Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по договору уступки права требования на четырехкомнатную квартиру в недостроенном доме, по которому должник - юридическое лицо обязуется уплатить инвестору - физическому лицу денежную сумму посредством перечисления на его лицевой счет в связи с неисполнением договора на инвестирование?
     
     Согласно ст. 228 НК РФ физические лица производят самостоятельно исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера.
     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что для расчета налоговой базы налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, в зависимости от периода владения имуществом либо в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     На основании ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому физическому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, согласно ст. 384 ГК РФ.
     
     Уступка права требования представляет собой перемену лица (стороны) в обязательстве, но не меняет предмет обязательства. При этом исполнение финансовых обязательств новым кредитором перед первоначальным кредитором является возмещением расходов первоначального кредитора по сделке.
     
     Переуступка права долевого участия в строительстве жилья является, по своей сути, переуступкой имущественных прав, и поэтому в отношении дохода, полученного физическим лицом по договору уступки права требования, имущественный налоговый вычет предоставлен быть не может.
     
     Из ст. 41 НК РФ следует, что для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в том числе в соответствии с главой 23 НК РФ.
     
     Следовательно, разница между суммой, переданной по договору уступки права требования новым кредитором первоначальному кредитору, и суммой, уплаченной первоначальным кредитором за право (требование), принадлежащее ему на основании обязательства, будет являться доходом первоначального кредитора.
     

Предоставление профессиональных налоговых вычетов

     
     Автор - физическое лицо осуществляет затраты по созданию, редакционно-издательской подготовке и выпуску в свет монографии и получает доходы от продажи полученного им в собственность тиража монографии. Вышеуказанное физическое лицо не состоит в трудовых отношениях с источником дохода и не является предпринимателем без образования юридического лица. Уменьшает ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц сумма затрат, произведенных им по до- говору с издательством, на редакционно-издательскую подготовку и выпуск в свет монографии, выпущенной издательством за счет личных средств автора и являющейся собственностью автора?
     
     В соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) публикуемые в средствах массовой информации и научных изданиях произведения авторов - физических лиц являются объектами авторского права. Следовательно, имущественное право на использование, то есть публикацию, созданных автором произведений, в частности монографии, может приобретаться по авторскому договору или трудовому договору в случае, если произведения создаются автором в рамках выполнения им своих служебных обязанностей (ст. 14 Закона N 5351-1).
     
     В рассматриваемом случае автор монографии не состоит в трудовых отношениях с организацией, использующей его произведения для опубликования, поэтому правомерность таких публикаций должна подтверждаться путем заключения авторского договора. Статьей 32 Закона N 5351-1 предусмотрено, что такие договоры должны заключаться в письменной форме, однако авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме, поскольку, когда автор передает свои статьи в какую-либо газету или журнал, можно сделать вывод о том, что эти статьи переданы им в средства массовой информации для опубликования. Следовательно, автором передаются не только сами материальные объекты, в которых воплощены его произведения, но и некоторые авторские права на эти произведения.
     
     Доходы, полученные физическими лицами - авторами от продажи их произведений, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. При этом для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если автор не имеет возможности документально подтвердить произведенные им в связи с созданием своих произведений расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 НК РФ нормативами.
     
     В частности, в случае создания автором литературных произведений норматив затрат определен в размере 20% к сумме начисленного авторского вознаграждения. При определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
     

     Вышеуказанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговыми агентами либо налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
     
     Таким образом, организации, являющиеся источником выплаты доходов по авторским договорам, являются в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога. При этом налоговая база уменьшается на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с созданием, редакционно-издательской подготовкой и опубликованием авторского произведения.
     

Расчет предельно возможной суммы расходов в виде процентов по кредитам

     
     Как будет рассчитываться предельно возможная сумма расходов в виде процент-ной платы по заемным денежным средствам, если ставка рефинансирования Банка России изменялась в течение действия договора?
     
     Например, заем денежными средствами был предоставлен физическому лицу 16.01.2004 на срок до 01.09.2004. Выполняя условия договора, физическое лицо уплатило 10.06.2004 частично сумму процентов согласно условиям договора (действующая на тот момент ставка рефинансирования Банка России - 14%); с 15.06.2004 ставка рефинансирования изменилась и составила 13%. Денежный заем был полностью погашен 01.09.2004, оставшаяся часть процентов также уплачена 01.09.2004, ставка рефинансирования на эту дату составила 13%.
     
     Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
     
     Из содержания вышеназванной нормы НК РФ следует, что при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в расходы физического лица следует включать процентную плату за пользование заемными средствами с учетом ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начисляются проценты.
     
     Таким образом, в приведенном в ситуации примере в составе расходов учитывается общая сумма процентного дохода, начисленного за период с 16.01.2004 по 14.06.2004, - по ставке в размере 14% и сумма дохода, начисленного с 15.06.2004 по 01.09.2004, - по ставке в размере 13%.
     

Налогообложение доходов от продажи ценных бумаг

     
     Правомерно ли отказывает налоговый орган физическому лицу в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с доходом, полученным от продажи акций, которые находились в его собственности более трех лет с момента акционирования компании, на том основании, что в договоре купли-продажи указана дата последующей перерегистрации акций?
     
     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ. Если налогоплательщик не может подтвердить документально расходы на приобретение ценных бумаг, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 142 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре.
     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) при бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.
     
     Статьями 28 и 29 Закона N 39-ФЗ предусмотрено, что права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра (притсутствии учета прав на ценные бумаги в депозитарии). В случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
     
     Таким образом, в случае представления физическим лицом выписки из системы ведения реестра по его лицевому счету, предоставленной держателем реестра акционеров, с указанием в ней всех необходимых реквизитов, вышеуказанная выписка может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего период нахождения ценных бумаг (акций) в собственности у налогоплательщика, и служить основанием для предоставления имущественного налогового вычета.
     
     Гражданин заключил с инвестиционной компанией договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг. По поручению физического лица компания осуществила продажу ценных бумаг, находившихся в собственности этого гражданина более трех лет. Договор на брокерское обслуживание предусматривал право компании удерживать из денежных средств клиента суммы комиссионных вознаграждений компании и третьим лицам, содействовавшим в исполнении поручений клиента, а также сумму, необходимую для оплаты услуг депозитария.
     
     При выплате дохода от продажи ценных бумаг компания удержала налог на доходы физических лиц с суммы дохода за вычетом расходов, предусмотренных договором, связанных с хранением и реализацией ценных бумаг. Правомерно ли это?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение. К вышеуказанным расходам относятся, в частности, суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, оплата услуг, оказываемых депозитарием, комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, биржевой сбор, оплата услуг регистратора.
     
     Если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Таким образом, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие стоимость ценных бумаг и услуг, связанных с приобретением, реализацией и хранением указанных ценных бумаг).
     
     В рассматриваемой ситуации налоговый агент (брокер) должен определить налогооблагаемую базу налогоплательщика как разницу между суммой дохода, полученного от реализации ценных бумаг, и суммой расходов, связанных с их реализацией и хранением, а также произвести расчет и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ.
     
     Налогоплательщик - физическое лицо приобрел бездокументарные ценные бумаги в одном банке и перешел на обслуживание в другой банк, при этом представил опись ценных бумаг, приобретенных клиентом у брокера или при посредничестве брокера, имеющихся в портфеле клиента, выданную первым банком. Является ли данная опись документом, подтверждающим расходы физического лица по приобретению ценных бумаг?
     
     Законом N 39-ФЗ и Правилами осуществления брокерской деятельности на рынке ценных бумаг с использованием денежных средств клиентов, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 22.09.2000 N 18, установлено, что брокер обязан держать средства всех своих клиентов на отдельном счете в банке, который открывается на имя брокера. С этого специального брокерского счета брокер производит все расчеты по клиентским операциям, а также получает свою комиссию.
     
     Следовательно, представленная опись ценных бумаг, приобретенных клиентом у брокера или при посредничестве брокера, имеющихся в портфеле клиента на отчетную дату, может быть принята в качестве расходных документов по приобретению ценных бумаг, если в описи отражена сумма расходов в оплату таких ценных  бумаг.
     
     Если ценные бумаги одного эмитента определенного выпуска хотя бы один раз в течение года были допущены к обращению одним из организаторов торговли, имеющих на это право в соответствии с законодательством, то будут ли рассматриваться ценные бумаги данного эмитента всех выпусков для целей налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ как обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг?
     
     Статьей 14 Закона N 39-ФЗ предусматривается, что ценные бумаги могут быть допущены к торгам на фондовой бирже в соответствии с правилами допуска ценных бумаг к торгам без прохождения процедуры листинга. Согласно ст. 2 Закона N 39-ФЗ под обращением ценных бумаг понимается заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
     
     Одним из случаев обращения ценных бумаг является публичное обращение ценных бумаг, которым в соответствии со ст. 2 Закона N 39-ФЗ признается в том числе обращение ценных бумаг на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Ценные бумаги, не являющиеся объектом совершаемых через организаторов торговли сделок, но включенные в котировальные листы участников торгов и эмитентов, рассматриваются как ценные бумаги, допущенные к обращению организатором торговли, и к ним соответственно применяются правила налогообложения, установленные ст. 214.1 НК РФ.
     
     Организация, занимающаяся куплей-продажей ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в рамках осуществления брокерской деятельности совершает помимо обычных сделок купли-продажи ценных бумаг также сделки РЕПО. Как отразить доходы по сделкам РЕПО в налоговой карточке (форма N 1-НДФЛ) и в справке о доходах (форма N 2-НДФЛ) и под каким кодом?
     
     Положения ст. 214.1 НК РФ распространяются на доходы, полученные физическими лицами по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
     
     При проведении операций типа РЕПО стороны заключают между собой сделки купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, то есть в бухгалтерском учете операций РЕПО в балансе участников этих операций производятся такие же записи, что и при проведении сделок купли-продажи ценных бумаг.
     
     Следовательно, при заполнении форм налоговой отчетности N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ вышеуказанные доходы отражаются в общей сумме дохода от продажи ценных бумаг, так как отдельного кода дохода для сделок РЕПО не имеется.
     
     Организация выдает физическому лицу заем, который оформляется договором купли-продажи физическим лицом собственного векселя на сумму займа: продавец (векселедатель) - физическое лицо, покупатель (векселедержатель) - организация. Затем организация продает вышеуказанный вексель третьему лицу, и физическое лицо (векселедатель) погашает вексель по требованию этого третьего лица. Возникает ли в данном случае объект обложения налогом на доходы физических лиц у физического лица - векселедателя и должна ли организация - векселедержатель представлять сведения о доходах физического лица в налоговый орган по месту своего учета?
     
     Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, установленный п. 8 ст. 214.1 НК РФ, обязателен для брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
     
     Исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности, в результате заключения сделки купли-продажи ценных бумаг непосредственно с покупателем, производятся на основании налоговой декларации, подаваемой физическим лицом в налоговый орган по окончании года в соответствии со ст. 228 НК РФ.
     
     Организации, приобретающие по договору купли-продажи у физических лиц ценные бумаги, в том числе векселя, исполняют только обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ. Налоговый агент не производит в данном случае расчет налоговой базы и удержание налога на доходы физических лиц.
     
     В приведенном в ситуации примере физическое лицо, получившее доход от реализации векселя, уплачивает налог на доходы физических лиц с полученного дохода, определяемого в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ, самостоятельно на основании налоговой декларации; организация представляет в этом случае в налоговый орган только сведения о выплатах физическому лицу.
     
     В каком порядке следует отражать получение убытков от совершения операций купли-продажи ценных бумаг в отчетном календарном году, если действующей формой справки о доходах физических лиц N 2-НДФЛ не предусмотрено указание отрицательных результатов от реализации ценных бумаг? При снижении цен на акции убытки неизбежны, однако физическое лицо, получившее у одного брокера доход от продажи ценных бумаг, а у другого - убытки, не имеет документа, подтверждающего получение убытков.
     
     Статьей 228 НК РФ определено, что физические лица самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (включая ценные бумаги), и обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
     
     Следовательно, удержание налога на доходы физических лиц налоговым агентом (брокером) не освобождает физическое лицо от обязанности представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по доходам от продажи ценных бумаг.
     
     Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366 утверждены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по формам N 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2004 года) и N 4-НДФЛ (по доходам, полученным с 1 января 2005 года) и инструкция по их заполнению.
     
     Расчет налоговой базы в отношении доходов от реализации ценных бумаг отражается в Приложении И к декларации по форме N 3-НДФЛ, показатели которого предусматривают учет сумм убытков от реализации ценных бумаг разных категорий.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение отдельно по каждой категории ценных бумаг.
     

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

     
     Должен ли негосударственный пенсионный фонд включать с 1 января 2005 года в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц суммы, учтенные на именных пенсионных счетах участников фонда - физических лиц, сформированные за счет пенсионных взносов организации - вкладчика фонда, если с них уже производилось удержание налога на доходы физических лиц? Правомерно ли при определении налоговой базы учитывать суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц (родственников)?
     
     Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установил новый порядок определения налоговой базы при получении пенсий и других выплат по до-говорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами.
     
     Так, с 1 января 2005 года налогом на доходы физических лиц облагаются пенсии, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами.
     
     Следует отметить, что в соответствии с прежней редакцией п. 6 ст. 213 НК РФ с сумм негосударственных пенсий также надо было уплачивать налог на доходы физических лиц. Однако действие п. 6 ст. 213 НК РФ было приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 года Федеральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год".
     
     Таким образом, негосударственный пенсионный фонд должен удерживать с 1 января 2005 года налог на доходы физических лиц с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц.
     
     При этом физическому лицу - получателю негосударственной пенсии при исчислении налогооблагаемой суммы дохода могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размерах, установленных ст. 218 НК РФ, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты (соответствующих удостоверений). При этом следует учитывать, что стандартный налоговый вычет может применяться только у одного источника выплаты дохода. Так, все налогоплательщики имеют право уменьшать полученный доход на стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в размере 400 руб. Однако вышеуказанный вычет предоставляется данным налогоплательщикам до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход с начала года превысит 20 000 руб., на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.
     
     Если договоры негосударственного пенсионного обеспечения были заключены непосредственно между физическими лицами и негосударственными пенсионными фондами, то суммы пенсий, выплачиваемых по таким договорам, как до 1 января 2005 года, так и после вышеуказанной даты налогом на доходы физических лиц не облагаются.
     
     С 1 января 2005 года не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц. Таким образом, у другого физического лица, в пользу которого перечисляются пенсионные взносы, объект обложения налогом на доходы физических лиц не возникает, а с пенсии, выплачиваемой по такому договору, производится исчисление налога на доходы физических лиц.
     

Налогообложение аннуитетов

     
     По условиям договора долгосрочного страхования жизни, заключенного за счет средств юридического лица, страховые выплаты осуществляются в пользу ребенка-сироты в виде ежемесячных промежуточных выплат (аннуитетов). Подлежат ли согласно абзацу первому подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ обложению НДФЛ промежуточные страховые выплаты (аннуитеты) по долгосрочному (свыше пяти лет) договору страхования жизни, заключенному в пользу ребенка?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров.
     
     Таким образом, в абзаце втором подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ имеется указание на то, что содержащаяся в нем норма распространяется только на случаи, если страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на до-говоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок менее пяти лет, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, не имеется.
     
     В случае досрочного расторжения договора долгосрочного накопительного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическим лицам выкупной суммы вся денежная сумма без ее уменьшения на суммы взносов, уплаченных организацией, подлежит налогообложению у источника выплаты.
     
     Статьей 8 НК РФ определено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Следовательно, ребенок до 18 лет при получении дохода, в том числе в виде денежных средств, в целях обложения НДФЛ рассматривается как налогоплательщик.