Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории...


Приказ Минфина России

от 03.03.2005 N 31н

"Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"*1


     _____

     *1 В связи с большим объемом полные формы деклараций не приводятся; текст порядков заполнения деклараций использован автором при составлении настоящего комментария.
     См. также комментарий Е.И. Воробьевой к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н: Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 174.
     

Извлечения

Комментарий

     
     Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт ИНФОРМЦЕНТРА ХХI века
     

   1. Общие положения

     
     В соответствии с приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н начиная с отчетности за март (I квартал) 2005 года должны применяться новые формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация), налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по ставке 0 %) и налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Вместо ранее действовавшей Инструкции по заполнению прежних форм деклараций по НДС введен порядок заполнения применительно к каждой форме декларации (далее - Порядок заполнения).
     
     Новые формы налоговых деклараций существенно отличаются от применявшихся ранее. Поэтому мы предлагаем вниманию читателей журнала построчный комментарий к заполнению отдельных разделов вышеуказанных деклараций, составленный на основе требований Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и указаний Минфина России.
     
     Для удобства использования в работе все комментарии по порядку заполнения отдельных строк и граф декларации приведены после соответствующей строки (группы строк) или графы, что может помочь в поиске необходимой информации.
     
     Все декларации составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (п. 6 Порядка заполнения).
     
     При заполнении декларации читателям журнала следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов (п. 4 Порядка заполнения), посредством заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево (п. 11 Порядка заполнения); в остальных ячейках указываются нули (например, 000001).
     
     Декларации могут быть представлены в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (п. 7 Порядка заполнения).
     
     При расчете суммы НДС следует производить округление суммы налога до целого числа (п. 10 Порядка заполнения).
     

2. Состав декларации

     
     Декларация включает:
     
     - титульный лист;
     
     - раздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
     
     - раздел 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
     
     - раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога";
     
     - раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";
     
     - раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";
     
     - раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";
     
     - раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".
     
     Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации заполняются всеми налогоплательщиками.
     
     Разделы 1.2, 2.2, 3 и 5 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций (п. 4 Порядка заполнения).
     
     Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, они заполняют разделы 4 и 5 декларации, а при заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации ставят прочерки.
     
     При заполнении декларации и декларации по ставке 0 % организациями - налогоплательщиками (налоговыми агентами) страница 000001 титульного листа подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью организации с проставлением даты подписания (п. 8 Порядка заполнения).
     
     При заполнении декларации и декларации по ставке 0 % индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.
     
     При заполнении декларации индивидуальными предпринимателями, исполняющими обязанности налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ, на странице 000001 титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.
     
     Подпись налогоплательщика (налогового агента) и дата подписания проставляются на странице 000002 титульного листа декларации и декларации по ставке 0 %, а также в разделах 1.1 и 1.2 декларации, 1, 2 декларации по ставке 0 %.
     

3. Заполнение декларации

     

3.1. Порядок заполнения раздела 2.1

    
Форма по КНД 1151001

    
Раздел 00021

    
Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

    
Все суммы указываются в рублях

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

1

2

3

4

5

6

1.

Реализация товаров (работ, услуг),

010


 

20


 


 

а также передача имущественных

020


 

18


 


 

прав по соответствующим ставкам

030


 

10


 


 

налога - всего:

040


 

20/120


 


 


 

050


 

18/118


 


 


 

060


 

10/110


 


     Порядок заполнения. Сумма налога по графе 6 строк 070-210 должна соответствовать показателям в графе 6 строк 010-060 по соответствующим налоговым ставкам.
     

1

2

3

4

5

6


 

в том числе:


 


 


 


 

1.1

реализация товаров (работ, услуг)

070


 

18


 


 

на безвозмездной, основе

080


 

10


 

          

     Порядок заполнения. По строкам 070-210 приводится расшифровка сумм, отраженных по строкам 010-060. Обращаем внимание читателей журнала на то, что реализация товаров, работ или услуг на безвозмездной основе может осуществляться не только другим организациям, но и собственным работникам. Как правило, такой реализацией является предоставление работникам организации бесплатных путевок, подарков, оказание услуг без какой-либо оплаты и т.д.
     

1.2

реализация имущества, подлежащего

090


 

20/120


 


 

учету по стоимости с учетом уплаченного налога

100


 

18/118


 

     

     Порядок заполнения. При реализации, отражаемой по строкам 090-100, облагаемый оборот определяется как разница между продажной и балансовой стоимостью такого имущества.
     

1.3

реализация сельскохозяйственной

110


 

20/120


 


 

продукции и продуктов ее

120


 

18/118


 




 

переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)

130


 

10/110


 

     

     Порядок заполнения. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, облагаемый оборот определяется как разница между ее продажной и покупной стоимостью.
     

1.4

реализация услуг, оказываемых в

140


 

20


 




 

интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров

150


 

18


 

     

     Порядок заполнения. По строкам 140-150 показываются все суммы полученных организацией посреднических вознаграждений. Посреднические договоры часто являются смешанными, и, кроме собственно посреднических услуг, комиссионер, агент или поверенный также оказывает своему комитенту (принципалу или доверителю) услуги иного характера (например, хранение или транспортировка товаров и т.д.). Выручку от оказания таких услуг следует отражать по строкам 160-170 декларации.
     

1.5

прочая реализация товаров (работ,

160


 

20


 


 

услуг), передача имущественных

170


 

18


 


 

прав, не вошедшая в строки 070 -

180


 

10


 


 

150 раздела 2.1 декларации по

190


 

20/120


 


 

налогу на добавленную стоимость

200


 

18/118


 




 




 

210


 

10/110


 

     

     Порядок заполнения. Показываются реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не указанные по строкам 070-150.
     

2.

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

220


 

X


 

     

     Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строке 220 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 НК РФ.
     

3.

Передача товаров (работ, услуг)

230


 

18


 


 

для собственных нужд

240


 

10


 

     

     Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строкам 230 и 240 показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.
     

1

2

3

4

5

6

4.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

250


 

18


 

     

     Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период начиная с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ.
     

5.

Суммы, связанные с расчетами по

260


 

18/118


 


 

 оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:

270


 

10/110


 

          

     Порядок заполнения. В графах 4 и 6 по строкам 260-290 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке.
     


 

в том числе:


 


 


 


 

5.1

сумма авансовых и иных

280


 

18/118


 




 

платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполния работ (услуг)

290


 

10/110


 

          

     Порядок заполнения. По строкам 280 и 290 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %.
     

6.

Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)

300




 

X


 

     

     Порядок заполнения. В графе 4 по строке 300 показывается общая сумма налоговой базы за налоговый период. В графе 6 по строке 300 показывается общая сумма НДС, начисленная за налоговый период, за который представляется декларация.
     

N п/п

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма НДС

1

2

3

4

7.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету

310


 

     

     Порядок заполнения. По строкам 310-360 показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ. Сумма налога по графе 4 строк 311-317 должна соответствовать показателю графы 4 строки 310.
     


 

в том числе:


 


 

7.1

по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;

311


 

     

     Порядок заполнения. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты представляются с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (то есть с момента начисления амортизации по данным объектам для целей налогообложения) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.
     

1

2

3

4

7.2

по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи;

312


 

7.3

по основным средствам, завершенным капитальным строительством;

313


 

7.4

по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

314


 

     

     Порядок заполнения. По строкам 312, 313, 314 показываются суммы налога в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.
     

7.5

по расходам на командировки и представительским расходам;

315


 

7.6

по товарам, приобретаемым для перепродажи;

316


 

          
     Порядок заполнения. Обращаем внимание читателей журнала на то, что принимается к вычету только сумма НДС по расходам, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с правилами, установ