Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения специальных налоговых режимов


Практика применения специальных налоговых режимов

И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы  Российской Федерации II ранга
     

1. Упрощенная система налогообложения

     
     Вправе ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им затраты на содержание принадлежащего ему служебного транспорта?
     
     Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Согласно подпункту 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта.
     
     При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 данной статьи Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание нормы ст. 264 НК РФ, налогоплательщики, использующие в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности принадлежащий им служебный транспорт (автомобильный, железнодорожный, воздушный и иные виды транспорта, за исключением личных легковых автомобилей и мотоциклов), вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, понесенные (оплаченные) ими затраты на содержание (эксплуатацию) такого транспорта.
     
     Подлежат ли включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, доходы в виде авторских вознаграждений, полученные индивидуальным предпринимателем за передачу принадлежащих ему авторских прав на музыкальные произведения?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса.
     
     Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     
     В подтверждение государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическому лицу, изъявившему желание осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, а также выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащая информацию о видах предпринимательской деятельности, которые данное физическое лицо вправе осуществлять в целях извлечения доходов.
     
     К таким видам деятельности могут быть отнесены любые не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и указанные в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей виды экономической деятельности, направленные на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     При применении п. 2 ст. 346.15 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 настоящего Кодекса.
     
     Согласно ст. 16 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права).
     
     В соответствии со ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. 18-26 данного Закона. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.
     
     За передачу имущественных прав автору выплачивается авторское вознаграждение (ст. 31 Закона N 5351-1).
     
     Таким образом, полученное автором в соответствии с договором авторское вознаграждение признается его доходом от реализации принадлежащих ему исключительных (имущественных) прав на результаты его творческой деятельности.
     
     Если такие доходы получены индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, они подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     Если же полученные индивидуальным предпринимателем доходы в виде авторских вознаграждений не связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью, то их налогообложение производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
     
     Обязаны ли индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, встать на учет в налоговых органах по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.21 и 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и осуществляют уплату единого (минимального) налога по месту их жительства.
     
     Таким образом, постановка на учет индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в налоговых органах по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с данным специальным налоговым режимом, не производится.
     
     Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), применяемая организациями и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
     
     В этой связи индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (вне зависимости от места ведения предпринимательской деятельности), обязаны зарегистрировать применяемую ими ККТ только в налоговых органах по месту постановки их на учет (месту их жительства).
     
     Какие доходы налогоплательщик-комитент, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен включать в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу: все денежные средства, полученные комиссионером от реализации принадлежащих комитенту товаров, либо только денежные средства, поступившие комитенту в течение отчетного (налогового) периода от комиссионера по договорам комиссии?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации учитывают при определении объекта налогообложения все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
     
     Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с положениями ст. 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщики-организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     В соответствии c п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     При применении п. 2 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщикам следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 настоящего Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     
     По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
     
     Таким образом, если в соответствии с условиями договора комиссии комиссионер передает (перечисляет) комитенту все полученное им по данному договору, доходами комитента при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается вся сумма денежных средств, поступившая ему в отчетном (налоговом) периоде от комиссионера.
     
     Если же условиями договора комиссии предусмотрен иной порядок расчетов, а именно: комиссионер передает (перечисляет) комитенту денежные средства, за вычетом причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения, - доходами комитента в вышеуказанных целях признаются только те денежные средства, которые в соответствии с условиями данного договора поступили ему в отчетном (налоговом) периоде от комиссионера.
     
     Индивидуальный предприниматель в 2003 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. С 1 января 2004 года он перешел на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).
     
     В течение 2003 года индивидуальным предпринимателем были приобретены нежилое здание для организации кафе, кухонное и сантехническое оборудование, системы вентиляции и кондиционирования, мебель, а также стройматериалы для реконструкции здания хозяйственным способом.
     
     В соответствии с нормами главы 23 НК РФ вышеуказанные расходы не были учтены индивидуальным предпринимателем при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.
     
     Здание кафе было введено в эксплуатацию в марте 2004 года.
     
     Имел ли право индивидуальный предприниматель учесть данные расходы в 2004 году при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения?
     
     Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики вправе включить в состав учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу расходов, в частности, расходы на приобретение основных средств и материальные расходы.
     
     При этом понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение основных средств учитываются ими в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а материальные расходы - применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
     
     Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходами на приобретение основных средств признаются понесенные налогоплательщиками затраты по оплате стоимости приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств и (или) затраты по оплате приобретенных ими до перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств, в виде их остаточной стоимости, определяемой на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 2 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, исходя из норм вышеуказанной статьи НК РФ понесенные (оплаченные) налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы на приобретение, (строительство, реконструкцию) основных средств, не введенных на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в эксплуатацию, не могут быть учтены ими при исчислении налоговой базы по единому налогу в периоде применения упрощенной системы налогообложения.
     
     Что касается порядка учета расходов на приобретение имущества, не относящегося к амортизируемому, то налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
     
     В связи с этим понесенные (оплаченные) налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения и не учтенные ими в соответствии с применявшимися в том периоде времени нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах расходы на приобретение имущества, не введенного в эксплуатацию на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат включению в вышеуказанном порядке в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли и применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включить в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате оказанных ему сторонними организациями услуг по транспортировке реализуемых товаров?
     
     Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
     
     При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 данной статьи Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
     
     К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
     
     Таким образом, расходы на приобретение транспортных услуг сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) могут быть признаны расходами на приобретение услуг производственного характера и, следовательно, могут быть включены в состав материальных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они были понесены налогоплательщиками в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере производства (изготовления) продукции, выполнения работ, оказания услуг.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, учитывают транспортные расходы в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ.
     
     В соответствии с абзацем девятым п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщики вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
     
     Вместе с тем налогоплательщикам следует иметь в виду, что п. 2 ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на подпункт 23 п. 1 данной статьи Кодекса. Поэтому положения абзаца девятого п. 1 ст. 268 НК РФ не подлежат применению.
     
     Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что транспортные расходы не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве самостоятельного вида расходов, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, не имеют права включать их в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через сеть магазинов, имеющих торговые залы до 150 квадратных метров, и переведенный на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, передал в середине ноября 2004 года по договору аренды во временное владение и пользование другому налогоплательщику, применяющему такой же налоговый режим, один из принадлежащих ему на праве собственности магазинов.
     
     Возникало ли в этом случае у арендодателя и у арендатора в ноябре 2004 года изменение величины физического показателя базовой доходности и следовало ли им при исчислении единого налога на вмененный доход руководствоваться нормами п. 9 ст. 346.29 НК РФ?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе на розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала в квадратных метрах" (ст. 346.29 НК РФ).
     
     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
     
     Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности на единицу физического показателя базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, фактической величины физического показателя базовой доходности, характеризующего данный вид деятельности, и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и К3.
     
     В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н, раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности, а в случае осуществления им одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, - по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.
     

     Таким образом, при осуществлении розничной торговли через стационарные объекты организации розничной торговли, имеющие торговый зал (магазины, павильоны), налоговая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период исчисляется налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода отдельно по каждому месту осуществления такой деятельности (каждому используемому для осуществления деятельности стационарному объекту организации розничной торговли) на основе данных учета фактических значений физического показателя базовой доходности по каждому такому объекту и затем суммируется для целей исчисления суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
     
     Если же в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) стационарный объект организации розничной торговли, имеющий торговый зал, передается одним плательщиком единого налога на вмененный доход по договору аренды во временное владение и пользование или во временное пользование другому плательщику единого налога на вмененный доход, то в этом случае имеет место не изменение величины физического показателя базовой доходности, а изменение количества используемых данными налогоплательщиками в своей деятельности объектов организации розничной торговли.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что глава 26.3 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в зависимости от количества календарных дней ведения деятельности в том или ином месте в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода), плательщик единого налога на вмененный доход - арендодатель, передавший в течение вышеуказанного периода времени по договору аренды во временное владение и пользование или во временное пользование другому плательщику единого налога - арендатору стационарный объект организации розничной торговли, имеющий торговый зал, исчисляет налоговую базу по единому налогу за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого им велась деятельность через такой объект (вне зависимости от фактического количества календарных дней ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода).
     
     В аналогичном порядке осуществляется исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход и плательщиками единого налога - арендаторами, получившими по договору аренды во временное владение и пользование или во временное пользование вышеуказанный стационарный объект организации розничной торговли.
     

     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией программного продукта "1С: Предприятие", а также с оказанием услуг по сопровождению данного программного продукта. Индивидуальный предприниматель заключает с покупателями договоры на приобретение данного программного продукта, его установку и дальнейшее обслуживание.
     
     Расчет между индивидуальным предпринимателем и покупателями (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами) производится как наличными деньгами, так и в безналичном порядке.
     
     Является ли данный индивидуальный предприниматель плательщиком единого налога на вмененный доход?
     
     Согласно подпункту 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
     
     Согласно п. 64 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, к товарам относятся любые вещи, не ограниченные в обороте, свободно отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому по договору купли-продажи.
     
     При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, связанных с передачей покупателям на платной основе любых вещей (объектов гражданских прав), относящихся в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 129 ГК РФ, к товарам, за исключением тех вещей (объектов гражданских прав), нахождение которых в обороте законом не допускается либо ограничено, а также вещей и имущества, обращение которых регулируется федеральным законодательством.
     
     В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся, в частности, результаты интеллектуальной деятельности, использование которых согласно ст. 138 настоящего Кодекса осуществляется третьими лицами только с согласия правообладателя.
     

     Таким образом, при соблюдении данных правил результаты интеллектуальной деятельности признаются товаром, а следовательно, предметом сделки купли-продажи.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание определение розничной торговли, предусмотренное ст. 346.27 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе и результатами интеллектуальной деятельности) и оказанием сопутствующих услуг покупателям (упаковка, доставка, установка и т.д.) через вышеуказанные объекты организации розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи, признаются розничными продавцами, а значит, и плательщиками единого налога на вмененный доход.
     
     Если же вышеуказанные виды деятельности осуществляются на основе договоров поставки или иных гражданско-правовых договоров, содержащих признаки договора поставки, они признаются предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
     
     Что касается оказания услуг по сопровождению программного продукта (обучение, наладка, настройка и т. п.), то следует отметить, что главой 26.3 НК РФ данная деятельность не отнесена к видам предпринимательской деятельности, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и если оказание таких услуг не предусмотрено условиями договора розничной купли-продажи, налогообложение результатов от занятия этой деятельностью осуществляется в том же порядке, что и налогообложение результатов от занятия предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли.
     
     Вправе ли плательщик единого налога на вмененный доход в соответствии с нормами ст. 346.32 НК РФ уменьшить сумму исчисленного им за налоговый период единого налога на сумму выплаченных в течение данного периода времени своим работникам пособий по беременности и родам?
     
     Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) определены субъекты обязательного социального страхования (страхователи), установлен перечень видов социальных страховых рисков, а также видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, выплачиваемых страхователями застрахованным лицам при наступлении соответствующих страховых случаев.
     

     В соответствии со ст. 7 Закона N 165-ФЗ социальным страховым риском признается, в частности, временная нетрудоспособность.
     
     При этом согласно п. 2 ст. 8 Закона N 165-ФЗ страховым обеспечением по вышеуказанному виду социального страхового риска (обязательного социального страхования) является пособие по временной нетрудоспособности.
     
     Пособие по беременности и родам определено данной статьей Закона N 165-ФЗ в качестве самостоятельного вида страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
     
     Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию вышеуказанным работникам осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.
     
     Таким образом, в целях применения положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
     

     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что в соответствии с нормами п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход уменьшается налогоплательщиками только на сумму выплаченных ими работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, пособий по временной нетрудоспособности, суммы выплаченных налогоплательщиками данным работникам за счет средств ФСС РФ пособий по беременности и родам не подлежат включению в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для целей уменьшения исчисленной за налоговый период суммы единого налога.
     
     Индивидуальный предприниматель арендовал для осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли нежилое помещение площадью 105 квадратных метров в здании центрального теплового пункта. Согласно договору аренды, а также техническому паспорту на данное здание арендованное индивидуальным предпринимателем нежилое помещение не предназначено для ведения розничной торговли.
     
     Какой физический показатель базовой доходности в этом случае должен быть использован индивидуальным предпринимателем при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход - "площадь торгового зала" либо "торговое место"?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 настоящего Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
     
     Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
     

     При этом под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
     
     Исходя из этого иные используемые для ведения розничной торговли стационарные объекты или их части, не отнесенные правоустанавливающими и инвентаризационными документами к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал (магазины и павильоны), следует рассматривать в качестве объектов стационарной торговой сети, не имеющих торгового зала.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через такие объекты организации розничной торговли, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности - "торговое место".
     
     Что следует понимать под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также под стационарными техническими средствами наружной рекламы для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ (в ред. от 29.07.2004 N 95-ФЗ) под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
     
     Как следует из вышеприведенной нормы НК РФ, под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.
     
     При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.).
     

     Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ) реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что главой 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений по видам рекламной информации, подлежащим распространению и (или) размещению налогоплательщиками для целей применения ими системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, под действие данного специального налогового режима подпадает распространение и (или) размещение любой наружной рекламы, в том числе рекламы, носящей социальную направленность.
     
     Что касается размещаемой на вывесках информации об изготовителе, исполнителе или продавце [фирменное наименование организации, место ее нахождения (юридический адрес), режим работы и т.д.], то следует отметить, что исходя из норм ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, а также норм Закона N 108-ФЗ, такая информация не является рекламой, и, следовательно, ее размещение на вывесках этих лиц не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     В аналогичном порядке рассматривается информация учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая данными учреждениями на принадлежащих им стационарных технических средствах и объектах недвижимого имущества.
     
     В случае если организации и индивидуальные предприниматели извлекают доходы не только от деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, но и от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, они привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в части результатов их деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Доходы в виде арендных платежей, полученные такими организациями или индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета полученных ими доходов и понесенных ими расходов.
     
     При этом организации или индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование стационарные технические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход на общих с другими налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, основаниях.