Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей


Налогообложение доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей


Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

Подтверждение права физического лица на предоставление имущественного налогового вычета

     
     Какими документами может быть подтверждено право физического лица - налогового резидента Российской Федерации на имущественный налоговый вычет в случае получения дохода от продажи находящегося за границей недвижимого имущества (дома и земельного участка), которым налогоплательщик владел более пяти лет?
     
     Требуется ли нотариальное заверение перевода представляемых документов на русский язык?
     
     В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.
     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более.
     
     При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им декларации по налогу на доходы в налоговый орган по месту жительства на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.
     
     В рассматриваемом случае такими документами являются документы, подтверждающие период владения реализованным недвижимым имуществом, в частности первоначальный договор купли-продажи недвижимого имущества, на основании которого налогоплательщику были переданы в собственность дом и земельный участок, находящиеся за границей, а также договор купли-продажи недвижимости, в соответствии с которым налогоплательщик-продавец обязуется передать в собственность покупателя вышеуказанные дом и земельный участок.
     
     Кроме того, к таким документам относятся оформленные в установленном порядке платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств самим налогоплательщиком при приобретении недвижимого имущества, а также платежные документы, подтверждающие сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателя при продаже этого недвижимого имущества.
     
     При этом все вышеназванные документы должны быть переведены на русский язык. Верность перевода документов должна быть засвидетельствована либо должностным лицом консульского учреждения Российской Федерации, либо государственной нотариальной конторой или частнопрактикующим нотариусом на территории Российской Федерации.
     

Налогообложение физического лица - займодавца

     
     Физическое лицо заключило с организацией договор о предоставлении ей в заем денежных средств в валюте США, в котором предусмотрено, что возврат займа осуществляется через шесть месяцев в рублях по курсу наличной продажи долларов США клиентам Сбербанка России на день возврата займа с учетом взимаемых налогов. Договором займа определена уплата процентов в размере 20 % годовых.
     
     Какой порядок установлен для налогообложения доходов, полученных физическим лицом - займодавцем?
     
     В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
     
     При этом ст. 317 ГК РФ определено, что денежные обязательства согласно ст. 140 настоящего Кодекса должны быть выражены в рублях.
     
     В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме денежных средств в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены соглашением сторон.
     
     В рассматриваемом случае договором займа предусмотрено, что возврат займа осуществляется в рублях по курсу наличной продажи долларов США клиентам Сбербанка России на день возврата займа с учетом взимаемых налогов.
     
     Статьей 809 ГК РФ предусмотрено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В данном случае договором определена уплата процентов в размере 20 % годовых.
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (то есть в календарном году) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     В частности, доходы, полученные физическими лицами по договорам займа, относятся к доходам, полученным налогоплательщиками на основании договора гражданско-правового характера. В соответствии со ст. 224 НК РФ такие доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %; при этом налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 настоящего Кодекса.
     
     Следовательно, исходя из условий договора займа и при условии, что обе стороны договора выполнили его условия в установленные договором сроки, при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица - займодавца в налогооблагаемый доход должна включаться сумма положительной курсовой разницы, образовавшейся на день возврата займа, с учетом причитающихся на сумму займа процентов, которая рассчитывается в соответствии с условиями договора займа по курсу Сбербанка России.
     
     Кроме того, если заемщик не возвратил в установленный договором срок сумму займа, то согласно ст. 811 ГК РФ на эту сумму начисляются проценты со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты причитающихся на сумму займа процентов, определенных договором займа. При этом сумма подлежащих уплате организацией-заемщиком процентов также должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица - займодавца в составе его налогооблагаемого дохода.
     
     Поскольку налогоплательщик получает в данном случае доход от организации, заключившей с ним договор займа, то согласно ст. 226 НК РФ организация-заемщик является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет начисленной суммы налога на доходы непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организация-заемщик обязана представить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о сумме произведенных физическому лицу - займодавцу выплат и удержанных с этих выплат суммах налога на доходы физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

Предоставление профессиональных налоговых вычетов

     
     Каков порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов патентообладателям, получившим доход по лицензионному договору о продаже исключительной лицензии, согласно которому они обязуются предоставить организации-лицензиату право на использование охраняемого изобретения в объеме, предусмотренном договором, сроком на один год?
     
     Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Патентный закон).
     
     Статьей 3 Патентного закона определено, что права на изобретение охраняются законом и подтверждаются патентом на изобретение, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на изобретение. Патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
     
     В соответствии со ст. 10 Патентного закона никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя, поскольку патентообладателю принадлежит исключительное право на изобретение. При этом патентообладатель может передать исключительное право на изобретение, то есть уступить патент любому физическому или юридическому лицу.
     
     Статьей 13 Патентного закона установлено, что любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованное изобретение лишь с разрешения патентообладателя на основе лицензионного договора. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
     
     Договор о передаче исключительного права (уступке патента) на запатентованное изобретение, а также лицензионный договор на использование запатентованного изобретения подлежат регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считаются недействительными.
     
     Согласно ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
     
     Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
     
     Рассмотрим следующую ситуацию. Патентообладатели (лицензиары) заключили лицензионный договор о продаже исключительной лицензии, согласно которому они обязуются предоставить лицензиату право на использование охраняемого изобретения в объеме, предусмотренном договором, сроком на один год, а лицензиат принимает на себя обязанность выплатить лицензиарам в установленные сроки обусловленные договором платежи и осуществлять другие предусмотренные договором действия.
     
     В соответствии со ст. 208 и 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 % (ст. 224 Кодекса).
     
     Подпунктом 3 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
     
     Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов открытий, изобретений и создателей промышленных образцов расходы принимаются к вычету по нормативу в размере 30 % к сумме дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.
     
     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
     
     В соответствии со ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы на основании лицензионного договора, признается налоговым агентом. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица - налогоплательщика при их фактической выплате. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
     
     При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по суммам выплачиваемых физическим лицам доходов налоговые агенты вправе предоставлять полагающиеся физическим лицам профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщики, получившие вознаграждение как авторы изобретения, могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи  письменного заявления налоговому агенту, выплачивающему предусмотренные лицензионным договором платежи.
     
     Согласно договору о передаче исключительной лицензии на использование промышленного образца, зарегистрированного в Роспатенте в августе 2002 года, патентообладатель, являющийся физическим лицом, передал исключительную лицензию на использование промышленного образца иностранному юридическому лицу. Автор и патентообладатель получает с ноября 2002 года оговоренное договором вознаграждение на свой банковский счет в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Иностранная компания, выплачивающая вознаграждение, не является налоговым агентом и поэтому никаких удержаний из выплачиваемых патентообладателю доходов не производит.
     
     Имеет ли в данном случае налогоплательщик-патентообладатель (он же и автор) право на получение профессионального налогового вычета в размере 30 % при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, если он не может подтвердить свои расходы документально?
     
     В соответствии со ст. 208 и 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 % (ст. 224 Кодекса).
     
     Статьей 221 НК РФ предусмотрено право на предоставление профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
     
     Если эти расходы не могут быть подтверждены налогоплательщиком документально, они принимаются к вычету в соответствии с установленными в ст. 221 НК РФ нормативами.
     
     В частности, при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками в связи с использованием созданных ими промышленных образцов, установлен норматив в размере 30 % к сумме дохода, полученного создателями промышленного образца за первые два календарных года его использования.
     
     В данном случае использование промышленного образца и выплата вознаграждения патентообладателю за его использование начались согласно заключенному с иностранным юридическим лицом договору о передаче исключительной лицензии на использование промышленного образца в 2002 году.
     
     Следовательно, с учетом того что первыми двумя календарными годами использования промышленного образца иностранным юридическим лицом являются 2002 и 2003 годы (независимо от количества месяцев его фактического использования в каждом календарном году), использование профессионального налогового вычета в пределах установленного ст. 221 НК РФ норматива правомерно в части доходов, полученных патентообладателем за его использование в 2002 и 2003 годах.
     
     Вместе с тем при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2004 год применение профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных патентообладателем за использование промышленного образца иностранным юридическим лицом в 2004 году, неправомерно.
     

Учет нежилого помещения частнопрактикующим нотариусом

     
     Я являюсь частнопрактикующим нотариусом и владею на праве личной собственности нежилым помещением. В 2004 году часть этого помещения использовалась мною под офис, то есть нотариальную контору, а остальные комнаты сдавались трем арендаторам по договорам аренды.
     
     Вправе ли я включить в состав профессиональных налоговых вычетов, связанных с нотариальной деятельностью, расходы по оплате коммунальных платежей и начисленные по данному нежилому помещению суммы амортизации? Каким образом следует отразить в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год полученные мною по договорам аренды доходы?
     
     В случаях сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 главы 34 ГК РФ. При этом в соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
     
     Поскольку в соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим вышеуказанные затраты собственника помещения не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.
     
     Арендодатель получает обусловленную до-говором арендную плату, которая в соответствии со ст. 208, 209 и 224 НК РФ является доходом, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от предоставления в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и относится к группе доходов, облагаемых по ставке в размере 13 % независимо от размера дохода.
     
     Суммы полученной налогоплательщиком арендной платы подлежат отражению в Приложении А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13 процентов" декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.
     
     При этом размер арендной платы за наем помещения устанавливается в договоре по соглашению сторон; следовательно, арендодатель имеет возможность учесть свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в назначаемой им арендной плате. В частности, собственник помещения может компенсировать расходы по оплате коммунальных платежей, получая их в составе назначенной каждому из арендаторов арендной платы согласно той доле стоимости коммунальных услуг, которая приходится на каждого из арендаторов помещения в соответствии с занимаемой ими площадью.
     
     В данном случае нежилое помещение, сдаваемое в аренду, не может быть поставлено частнопрактикующим нотариусом на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, поскольку согласно п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета), у индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих нотариусов к амортизируемому имуществу относится принадлежащее им на праве собственности имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., непосредственно используемое ими для осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
     
     К основным амортизируемым средствам условно относится имущество налогоплательщиков, непосредственно используемое ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. В соответствии с п. 26 Порядка учета единицей учета основных амортизируемых средств является весь объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
     
     Поскольку налогоплательщик использует для осуществления нотариальной деятельности только часть объекта, который условно можно было бы отнести к амортизируемому имуществу, а не весь объект в целом, то, следовательно, производить начисление амортизации по сдаваемому в аренду нежилому помещению, так же как и включать суммы начисленной амортизации в состав установленных ст. 221 НК РФ профессио-нальных налоговых вычетов, неправомерно.
     
     С учетом вышеизложенного частнопрактикующий нотариус в рассматриваемом случае не вправе учитывать в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществления им нотариальной деятельности, расходы по оплате коммунальных услуг, которые он производит в качестве владельца сдаваемого им в аренду нежилого помещения.
     

Выполнение банком обязанностей налогового агента

     
     Банк, выступающий брокером по договорам поручения и комиссии, продает ценные бумаги по поручению клиента - физического лица, имеющего статус предпринимателя без образования юридического лица. Физическое лицо предъявило банку свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, дающее ему право на осуществление торгово-закупочной деятельности, и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
     
     В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. Каковы должны быть в данной ситуации действия банка в целях недопущения нарушения им как налоговым агентом налогового законодательства Российской Федерации?
     
     Статьей 2 ГК РФ определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), который регулирует отношения, возникающие в связи государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды экономической деятельности, которые указаны в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и в их свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
     
     Вместе с тем профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, предусмотренную главой 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", вправе осуществлять юридические лица, а также граждане, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие брокерскую деятельность, либо деятельность по управлению ценными бумагами, либо деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Следовательно, вышеуказанные виды деятельности на рынке ценных бумаг должны осуществляться вышепоименованными индивидуальными предпринимателями не с собственными ценными бумагами и не в собственных интересах, а в интересах их клиентов, с которыми у них заключены соответствующие договоры на обслуживание принадлежащих клиентам ценных бумаг.
     
     В рассматриваемом случае при осуществлении операций по купле-продаже ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу на праве собственности, именно банк выступает брокером при совершении сделок по договорам поручения и комиссии в интересах собственника ценных бумаг. Поэтому наличие у физического лица, являющегося собственником ценных бумаг, свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего торгово-закупочную деятельность, не имеет никакого значения ни при заключении с банком договора на брокерское обслуживание принадлежащих предпринимателю ценных бумаг, ни при совершении банком сделок с этими ценными бумагами.
     
     С учетом вышеизложенного банк, с которым физическое лицо, являющееся собственником ценных бумаг, заключило договор на оказание брокерских услуг, признается в отношении этого физического лица налоговым агентом, который согласно ст. 226 НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных данному физическому лицу, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения о выплаченных этому лицу доходах вне зависимости от наличия у клиента свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
     

Регулирование правовых отношений, возникающих при сдаче в аренду нежилых помещений

     
     Я владею на праве собственности нежилым помещением, которое имеет несколько обособленных торговых залов. В январе 2004 года я заключил в качестве физического лица договоры аренды на сдачу некоторых торговых залов. В сентябре 2004 года я получил свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица, в котором указан один вид деятельности - розничная торговля.
     
     В связи с необходимостью продления заключенных ранее, а также намерением заключить новые договоры аренды на 2005 год прошу дать следующее разъяснение: вправе ли я продлить ранее заключенные и заключить новые договоры аренды в качестве физического лица или мне теперь следует продлевать и заключать договоры аренды в качестве индивидуального предпринимателя?
     
     Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     С учетом нормы Закона N 129-ФЗ если в свидетельстве у индивидуального предпринимателя такой вид деятельности, как "сдача в аренду собственного имущества", не значится, то он не вправе заключать договоры на сдачу принадлежащего ему имущества в аренду от имени индивидуального предпринимателя.
     
     Если же у индивидуального предпринимателя в свидетельстве о государственной регистрации и в выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей значится такой вид экономической деятельности, как "сдача в аренду собственного имущества", то доходы, полученные им в качестве арендодателя, будут признаваться доходами, полученными от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, которые относятся к группе доходов, облагаемых налогом на доходы по ставке 13 % независимо от размера дохода.
     
     В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятым постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенным в действие с 1 января 2003 года, экономическая деятельность имеет место в случае, если ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс с целью производства продукции (оказания услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
     
     В случаях сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 главы 34 ГК РФ. При этом в соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, который может являться как физическим, так и юридическим лицом.
     
     При этом юридическое лицо (в отличие от физического лица) имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом, в то время как имущество гражданина юридически не разграничено даже в случае, если он является индивидуальным предпринимателем, поскольку он использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.
     
     Кроме того, арендодатель получает обусловленный договором аренды доход в виде арендной платы, поименованный в ст. 208 НК РФ и являющийся объектом обложения налогом на доходы по ставке 13 %, но при этом не осуществляет на свой риск какой-либо экономической деятельности, поскольку именно арендатор занимается деятельностью с использованием арендованного имущества. Согласно ст. 606 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
     
     Исходя из вышеизложенного собственник недвижимого имущества вправе реализовать свое законное право на распоряжение принадлежащим ему имуществом посредством заключения договоров на сдачу этого имущества в аренду в качестве физического лица.
     
     Учитывая, что в свидетельстве о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица такой вид экономической деятельности, как "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг", у собственника нежилого помещения не значится, он не вправе заключать договоры на сдачу принадлежащего ему недвижимого имущества в аренду в качестве индивидуального предпринимателя.
     

Возможность отнесения автомобиля к амортизируемому имуществу

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность на основании лицензии, которая дает ему право на обучение граждан вождению автотранспортных средств категорий А, В, С. При этом автомобиль, на котором производится обучение граждан вождению, был приобретен в период времени, предшествующий государственной регистрации его владельца в качестве индивидуального предпринимателя. Можно ли отнести этот автомобиль к амортизируемому имуществу индивидуального предпринимателя и начислять амортизацию с последующим ее включением в состав расходов предпринимателя?
     
     Статьей 256 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
     
     В соответствии с п. 30 Порядка учета у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые непосредственно используются для осуществления деятельности и стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Такая условность вызвана тем обстоятельством, что в отличие от физических лиц юридические лица имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом. Индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод; в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.
     
     Объекты движимого и недвижимого имущества, непосредственно используемые в качестве средств труда при осуществлении предпринимательской деятельности, относятся к основным амортизируемым средствам.
     
     У индивидуальных предпринимателей, которые получили лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок либо на обучение вождению автотранспортных средств, автотранспортные средства, приобретенные налогоплательщиками в период, предшествующий их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, условно относятся к амортизируемым основным средствам.
     
     Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности индивидуальных предпринимателей.
     
     Определение срока полезного использования объекта основных амортизируемых средств производится на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"). Срок полезного использования основных средств определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на дату ввода в использование конкретного объекта амортизируемого имущества.
     
     Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в использование. При этом сумма амортизации определяется индивидуальными предпринимателями ежемесячно отдельно по каждому из объектов амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.
     
     Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом. При этом суммы начисленной амортизации отражаются в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (формы приведены в Приложении к Порядку учета) в том налоговом периоде, к которому она относится. Начисление амортизации в отношении каждого объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с той нормой амортизации, которая определяется для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
     
     Поскольку в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель получает доходы от обучения учеников навыкам вождения автомобиля, в составе своих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые в соответствии со ст. 221 НК РФ относятся к профессиональным налоговым вычетам, наряду с начисленными суммами амортизации автотранспортного средства налогоплательщик вправе учитывать также документально подтвержденные расходы на приобретение ГСМ, на текущий и капитальный ремонт автомобиля, уплаченные им в налоговом периоде суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей (за исключением налога на доходы физических лиц).
     
     При этом расходы на приобретение ГСМ учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003, где предусмотрены поправочные коэффициенты, регламентированные в форме процентов повышения или снижения исходного значения базовой нормы, позволяющие учитывать дорожно-транспортные, климатические и другие эксплутационные факторы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода ГСМ устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.
     
     Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю деятельность в сфере оптовой торговли молочными продуктами и яйцами, а также деятельность в качестве агента по оптовой торговле прочими видами машин и оборудования. В феврале 2004 года я купил автомобиль "Газель" для использования в своей предпринимательской деятельности. В своей Книге учета доходов и расходов я начисляю на эту автомашину амортизацию, которую намереваюсь включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год. Прав ли я?
     
     У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации и лицензию на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым они владеют на праве личной собственности, автомобиль правомерно может рассматриваться в качестве основного средства. При этом суммы начисленной амортизации и затрат на содержание автомобиля подлежат учету в составе расходов налогоплательщиков, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.
     
     У индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством, создающим определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности.
     
     Если индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, используют личный автомобиль для перевозки приобретенных в целях реализации товаров, то в соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров индивидуальные предприниматели вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
     
     С учетом этого индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовых машин суммы стоимости затраченных на поездки ГСМ в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
     
     Если индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оптовой торговли, использует собственный автомобиль для перевозки собственных грузов, оказание услуг по доставке грузов покупателям не относится к сфере оптовой или розничной торговли, а является самостоятельным видом экономической деятельности, требующим специального разрешения на его осуществление.
     
     Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе рассматривать свой автомобиль в качестве амортизируемого основного средства, а затраты на его содержание учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов только при условии, что в свидетельстве о его государственной регистрации в качестве предпринимателя указаны оба вида деятельности: торгово-закупочная деятельность и транспортные грузоперевозки.
     
     Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик не вправе уменьшать первоначальную стоимость приобретенного им автомобиля посредством начисления амортизации, а также включать начисленные суммы амортизации в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы за 2004 год, при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период.