Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности*1


     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 4. - С. 86.
     
И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     
     9. К технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, требующие определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации".
     
     10. При применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств читателям журнала следует иметь в виду, что данный вид предпринимательской деятельности включает три самостоятельные группы услуг, которые на практике могут оказываться налогоплательщиками как в комплексе (в рамках единого технологического процесса), так и раздельно либо в любом их сочетании.
     
     В этой связи оказание налогоплательщиками таких услуг в комплексе либо раздельно [одна или две группы услуг (в любом сочетании) из числа предусмотренных указанным видом предпринимательской деятельности] является основанием для привлечения данных налогоплательщиков к уплате единого налога на вмененный доход.
     
     11. При применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг читателям журнала необходимо иметь в виду, что отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025 (далее - Правила), в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).
     
     В соответствии с п. 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     Под исполнителем понимаются организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.
     
     Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания услуг.
     
     Согласно п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ если до-говором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 настоящего Кодекса, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
     
     Пунктом 1 ст. 475 ГК РФ предусмотрено, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе, в частности, потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. При этом обнаруженные в товаре недостатки устраняются изготовителем (продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца) на основании заключенного договора (договора купли-продажи) с ним.
     
     Поскольку право на гарантийный ремонт товара ненадлежащего качества вытекает из условий договора его купли-продажи, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара. При этом договор на выполнение работ или оказание услуг по гарантийному ремонту (договор бытового подряда) потребителем (покупателем) в данном случае не заключается (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.1994 N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей").
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание данное в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) понятие "бытовые услуги", налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги", на основе договоров бытового подряда.
     
     Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ и оказанием услуг (в том числе классифицированных Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги") по устранению на безвозмездной основе обнаруженных покупателями недостатков приобретенных ими товаров, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, и, следовательно, в отношении ее не может быть применена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие одновременно предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг и предпринимательскую деятельность, связанную с выполнением работ (оказанием услуг) по устранению на безвозмездной основе выявленных покупателями недостатков приобретенных ими товаров, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в части результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления второго из вышеуказанных видов деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     

3. Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности на основе договоров простого товарищества, поручения и агентских договоров

     
     1. В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
     
     Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
     
     Статьей 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
     
     Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
     
     Согласно п. 2 ст. 1047 ГК РФ если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения.
     
     Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).
     
     При этом ст. 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
     
     Таким образом, именно юридически грамотно составленные договор о совместной деятельности и соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между участниками договора.
     
     Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является тем документом, на основании которого каждый участник договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от осуществляемой совместно с другими товарищами предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов возлагается на каждого участника договора простого товарищества.
     
     Если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, налогообложение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями - участниками договора простого товарищества, осуществляется в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ, или по их желанию в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 настоящего Кодекса.
     
     При наличии у каждого индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества права на осуществление видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с региональным законодательством на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (данные виды деятельности внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей), и при их фактическом осуществлении налогообложение результатов их деятельности в составе простого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ.
     
     В этой связи каждый участник договора простого товарищества, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, предусмотренные главой 26.3 НК РФ, независимо от возложенных на него обязанностей признается плательщиком единого налога на вмененный доход, исчисленного исходя из установленных НК РФ в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности значений базовой доходности и фактической величины физических показателей базовой доходности, характеризующих данные виды предпринимательской деятельности, определяемой пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества) в общее дело либо установленной (распределенной) в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей.
     
     При этом фактическое осуществление индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества совместной с другими товарищами предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, но не внесенной в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, не может служить основанием для перевода данного предпринимателя на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Налогообложение доходов, полученных таким индивидуальным предпринимателем в результате распределения общей прибыли от совместной деятельности простого товарищества, осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     2. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
     
     При этом, как уже отмечалось выше, розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
     
     Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, которое не связано с предпринимательской деятельностью.
     
     При этом, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
     
     Как следует из вышеприведенных норм гражданского законодательства, сторонами договора розничной купли-продажи являются розничный продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, и покупатель.
     
     В рамках вышеуказанного договора розничным продавцом признается лицо, которое в силу данного вида обязательств обязано совершить в пользу другого лица (покупателя) определенные действия, связанные с передачей ему на возмездной (платной) основе любых вещей, относимых действующим гражданским законодательством к товарам.
     
     Однако при этом читателям журнала следует иметь в виду, что в процессе своей деятельности розничный продавец как хозяйствующий субъект вправе заключать и иные договоры гражданско-правового характера, необходимые ему для осуществления этой деятельности.
     
     К таким договорам, в частности, относятся договоры поручения.
     
     В соответствии со ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
     
     Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
     
     Таким образом, в соответствии с договором поручения поверенное лицо не наделено никакими правами по совершаемой им сделке, а является только исполнителем данного доверителем поручения.
     
     В связи с этим при решении вопроса об отнесении сделок по продаже товаров в розницу, осуществляемых на основе договоров поручения, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли налогоплательщикам важно знать, в качестве какой из сторон в этих договорах выступает розничный продавец:
     
     - если розничный продавец выступает в качестве доверителя и договоры розничной купли-продажи с покупателями заключаются поверенным от имени доверителя, то такую деятельность доверителя следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого доверителя необходимо привлекать к уплате единого налога на вмененный доход;
     
     - если же в договоре поручения розничный продавец выступает в качестве поверенного, осуществляющего розничную реализацию товаров от имени доверителя, то такую деятельность поверенного нельзя отнести к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а следовательно, нельзя и перевести ее на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Таким образом, исходя из правовых основ договора поручения обязанность по уплате единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, а также иных видов предпринимательской деятельности, предусмотренных главой 26.3 НК РФ, возникает у доверителя.
     
     При реализации товаров розничным продавцом (поверенным) от своего имени заключенный им с доверителем договор поручения рассматривается как не соответствующий правилам, установленным главой 49 ГК РФ, а к правоотношениям поверенного и доверителя в этом случае применяются правила комиссии либо агентирования.
     
     3. Согласно нормам главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через стационарные объекты организации торговли, имеющие торговый зал, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст. 346.29 НК РФ).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект (приведены в п. 4 раздела 2 "Применение отдельных положений и понятий, предусмотренных главой 26.3 НК РФ" настоящей статьи*1).
     _____

     *1 Начало раздела 2 настоящей статьи см.: Налоговый вестник. - 2005. - N 4. - С. 88.

     
     Таким образом, возникновение у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли через вышеуказанные объекты организации торговли, обязанности по уплате единого налога на вмененный доход НК РФ связывает не только с фактом осуществления ими данного вида предпринимательской деятельности через такие объекты организации торговли, но и с наличием у них правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на использование данных объектов в своей деятельности.
     
     В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
     
     Исходя из смысла данных норм ГК РФ возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
     
     В связи с этим данное условие будет являться определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
     
     Если вышеуказанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом контрольно-кассовой техники) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом контрольно-кассовой техники) и за его счет через вышеуказанный стационарный объект организации торговли либо через стационарный объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате единого налога на вмененный доход.
     
     При этом привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход осуществляется только по тем стационарным объектам организации торговли, которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (по праву собственности, на основании договора аренды и т.д.) и, следовательно, подлежат учету в соответствии с главой 26.3 НК РФ при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала".
     
     В этой связи доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентами от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях стационарный объект организации торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогообложение таких доходов производится в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     В аналогичном порядке производится налогообложение доходов, полученных агентом от осуществляемой им от своего имени и за счет принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях стационарный объект организации торговли.
     

4. Порядок исчисления налоговой базы и единого налога на вмененный доход

     
     1. Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиками расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и К3.
     
     При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
     

ВД = [БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2 х К3],

     
     где ВД - величина вмененного дохода;
     
     БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;
     
     N1, N2, N3 - фактическое количество (объем) физического показателя базовой доходности в каждом  календарном месяце налогового периода;
     
     К1, К2, К3 - значения корректирующих коэффициентов базовой доходности.
     
     В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя базовой доходности налогоплательщики учитывают такое изменение начиная с того месяца, в котором это изменение имело место.
     
     Пример 2.
     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, с 1 января 2004 года переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по данному виду предпринимательской деятельности используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и значение базовой доходности на единицу данного физического показателя - 5000 руб. в месяц*1.
     _____
     *1 Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ в п. 3 ст. 346.29 НК РФ внесены изменения (вступили в силу с 01.01.2005). В частности, значение базовой доходности по бытовым услугам с 1 января 2005 года составляет 7500 руб. в месяц.
     
     В январе 2004 года средняя численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 4 чел., в феврале - 6 чел., а в марте - 12 чел.
     
     Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
     
     К1 = - *1;
     _____
     *1 В соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 29.11.2004 N 141-ФЗ) корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003-2005 годах при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход не применяется.
     
     К2 = 0,7*1;
     _____
     *1 Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяются законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных п. 7 ст. 346.29 НК РФ.
     
     К3 = 1,133*1.
     _____
     *1 Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 (коэффициента-дефлятора) на 2004 год установлено равным 1,133 (приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337), на 2005 год - 1,104 (приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298).
     
     Налоговая база по итогам налогового периода составила 87 241 руб.
     

ВД = [5000 руб. х (4 чел. + 6 чел. + 12 чел.) х 0,7 х 1,133].

     
     Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных календарных месяцев налогового периода, следующих за календарным месяцем их государственной регистрации.
     
     Пример 3.
     
     Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15 апреля 2004 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг. Данный вид предпринимательской деятельности в соответствии с законом субъекта Российской Федерации подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Базовая доходность по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц на единицу физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     В апреле индивидуальный предприниматель не приступил к осуществлению указанного вида предпринимательской деятельности. В мае он осуществлял данный вид деятельности без привлечения наемных работников, а в июне средняя численность нанятых им работников (включая самого предпринимателя) составила 9 чел.
     
     Значения коэффициентов базовой доходности:
     
     К1 = -;
     
     К2 = 0,5;
     
     К3 = 1,133.
     
     Налоговая база по итогам налогового периода (май - июнь 2004 года) составила 28 325 руб.
     

ВД = [5000 руб. х (1 чел. + 9 чел.) х 0,5 х 1,133].

     
     Кроме того, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
     
     При этом обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
     
     Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     При отсутствии (прекращении существования) вышеуказанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 п. 3 ст. 44 НК РФ).
     
     В связи с этим налогоплательщики, приостановившие (окончательно прекратившие) в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 НК РФ, и своевременно уведомившие об этом налоговые органы, утрачивают обязанность по уплате единого налога за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
     
     Приостановление (окончательное прекращение) предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу, посредством проставления прочерков по соответствующим кодам строк  (050-070 и 120-140) Раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк Раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась для налогоплательщиков единственной, облагаемой единым налогом).
     
     При этом исходя из норм главы 26.3 НК РФ осуществление налогоплательщиком деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации.
     
     2. Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от исчисленной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:
     

ЕНВД = ВД х 15 / 100,

     
     где ВД - налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал).
     
     При этом в соответствии со ст. 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных ими за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
     
     При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
     
     При применении данного положения читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Исходя из этого сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими [в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период] на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий налоговый период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные (корректирующие) налоговые декларации по единому налогу.
     
     При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитывается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена.
     

     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу.
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.
     
     В целях реализации данного положения НК РФ по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.
     
     Данные налогоплательщики указывают в налоговой декларации сумму исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
     
     При этом сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
     
     Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.
     
     Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых деятельностью, облагаемой единым налогом, распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.
     

     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченная налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается ими при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных индивидуальным предпринимателем платежных документов проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.
     
     Кроме того, при исчислении суммы единого налога, подлежащей уплате за налоговый период, читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
     
     Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности понимается сумма средств, израсходованная налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности, превышающая за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
     

     Исходя из этого плательщики единого налога на вмененный доход, вступившие в соответствии со ст. 3 Закона N 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных ими в течение данного периода времени из средств вышеуказанного Фонда пособий по временной нетрудоспособности.
     
     При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного ими за налоговые периоды единого налога только на суммы начисленных после перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и фактически выплаченных в течение данных налоговых периодов пособий по временной нетрудоспособности.
     
     Суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленные налогоплательщиками в истекших налоговых периодах и выплаченные ими в следующих налоговых периодах, подлежат включению такими налогоплательщиками в налоговые декларации по единому налогу за следующие налоговые периоды.
     
     При осуществлении налогоплательщиками одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с общеустановленной (упрощенной) системой налогообложения, суммы уплаченных ими за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, участвующих одновременно во всех видах их деятельности (например, административно-управленческий и вспомогательный персонал), а также суммы выплаченных таким работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности распределяются между вышеуказанными видами предпринимательской деятельности пропорционально долям доходов, полученных такими налогоплательщиками от видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и видов деятельности, в отношении которых применяется общеустановленная (упрощенная) система налогообложения, в общем объеме доходов, полученных ими от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
     
     Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распределяют суммы выплаченных за налоговый период работникам административно-управленческого и вспомогательного персонала пособий по временной нетрудоспособности между обособленными подразделениями пропорционально долям доходов, полученных каждым обособленным подразделением в общем объеме доходов, полученных такими налогоплательщиками.
     

     Рассмотрим на примерах порядок исчисления суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период.
     
     Пример 4.
     
     Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, исчислил по итогам налогового периода единый налог на вмененный доход в сумме 10 000 руб., а также уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 6500 руб. и страховые взносы за свое страхование в виде фиксированных платежей в сумме 450 руб. Кроме того, данный налогоплательщик выплатил в течение налогового периода своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3200 руб., в том числе за счет собственных средств - 2000 руб.
     
     В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного за налоговый период единого налога только на 5000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(10 000 руб. х 50 : 100) < (6500 руб. + 450 руб.)], а также на всю сумму выплаченных им в течение налогового периода за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.
     
     Общая сумма платежей за налоговый период составит 9950 руб., в том числе:
     
     - единый налог на вмененный доход - 3000 руб. (10 000 руб. - 5000 руб. - 2000 руб.);
     
     - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 6950 руб.
     
     Пример 5.
     
     Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, исчислил по итогам налогового периода единый налог на вмененный доход в сумме 12 100 руб., а также уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 5300 руб. и страховые взносы за свое страхование в виде фиксированных платежей в сумме 450 руб. Кроме того, налогоплательщик выплатил в течение налогового периода своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 4800 руб., в том числе за счет собственных средств - 3000 руб.
     
     В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5750 руб. [(12 100 руб. х 50 : 100) > (5300 руб. + 450 руб.)], а также на всю сумму выплаченных им в течение налогового периода за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.
     

     Общая сумма платежей за налоговый период составит 9100 руб., в том числе:
     
     - единый налог на вмененный доход - 3350 руб. (12 100 руб. - 5750 руб. - 3000 руб.);
     
     - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 5750 руб.