Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении прибыли


О налогообложении прибыли


В.Е. Мурзин,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

    

Учет расходов на приобретение призов

     
     Могут ли расходы на приобретение призов, подлежащих розыгрышу между ограниченным числом лиц, заключившим с банком в результате рекламной кампании договор срочного вклада, приниматься для целей налогообложения прибыли как расходы на рекламу?
     
     Согласно подпункту 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 вышеуказанной статьи Кодекса.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, а также расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.
     
     При этом расходы, указанные в абзаце пятом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
     
     Статья 264 НК РФ не содержит иных, кроме приведенных выше, ограничений для принятия данных расходов в целях главы 25 настоящего Кодекса, в частности ограничений по механизму розыгрыша призов и составу лиц, претендующих на их получение.
     
     Из вышеизложенного следует, что расходы банка на приобретение призов, разыгрываемых во время проведения массовой рекламной кампании, связанной с реализацией банковских услуг, между лицами, заключившими с банком рекламируемый договор срочного вклада, принимаются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 и п. 4 ст. 264 НК РФ.
     

Учет расходов на оплату труда в виде премии

     
     В каком порядке расходы на оплату труда в виде премии по итогам работы за предшествующий налоговый период признаются для целей налогообложения прибыли? Признаются ли вышеуказанные расходы в том периоде, к которому они относятся, либо в том месяце, в котором они начислены и выплачены?
     
     Согласно ст. 144 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Вышеуказанные системы могут также устанавливаться коллективным договором.
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
     
     Исходя из вышеизложенного расходы банка на выплату вознаграждений по итогам работы за год, установленные в соответствии со ст. 144 ТК РФ и начисленные в следующем налоговом периоде, учитываются для целей налогообложения прибыли в периоде их начисления, независимо от фактической выплаты, при условии соответствия данных расходов требованиям ст. 255 и 252 НК РФ.
     

Учет расходов на формирование резерва по сомнительным долгам

     
     С подотчетным лицом заключен трудовой договор о полной материальной ответственности; уголовное дело по факту недостачи и установлению виновных лиц находится в кассационном рассмотрении.
     
     Может ли банк для целей налогообложения прибыли учесть расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, созданного в связи с обнаружением в 2003 году недостачи в кассе банка за подотчетным лицом?
     
     Вправе ли банк создавать резервы по сомнительным долгам на суммы штрафов по кредитным договорам, присужденным банку судом, и учитывать их для целей налогообложения прибыли?
     
     Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 Кодекса).
     
     В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
     
     Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     
     Исходя из ст. 266 НК РФ необходимыми условиями признания просроченной задолженности перед налогоплательщиком сомнительным долгом является наличие договора между налогоплательщиком и должником, в котором оговорены сроки ее погашения.
     
     Из ситуации следует, что задолженность по недостаче в кассе банка, выявленной в 2003 году, не соответствует вышеуказанным признакам сомнительного долга. В частности, у банка отсутствует самостоятельный, не связанный с трудовыми отношениями (трудовым законодательством) договор о сроках погашения задолженности.
     
     Таким образом, создание банком в отношении данной задолженности резерва по сомнительным долгам и включение расходов на его создание во внереализационные расходы противоречит главе 25 НК РФ, то есть не является правомерным.
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
     
     Исходя из вышеизложенного в случае признания органом государственной власти (в рассматриваемой ситуации - судом) факта отсутствия лиц, виновных в хищении денежных средств из кассы банка, убытки от вышеуказанного хищения могут быть приняты для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     
     Согласно подпункту 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
     
     Аналогично в главе 25 НК РФ урегулирован вопрос о внереализационных расходах в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в отношении расходов на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 п. 1 ст. 265, подпункт 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     
     Согласно ст. 266 НК РФ сомнительным долгом может признаваться задолженность, возникающая только на основании договоров, в которых предусмотрен срок погашения. По иным основаниям, в том числе исходя из решений судов, возникающая задолженность в целях главы 25 НК РФ сомнительной не признается.
     
     Таким образом, банк не вправе создавать резервы по сомнительным долгам на суммы штрафов по кредитным договорам, присужденных банку судом, и учитывать вышеуказанные суммы для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
     

Учет расходов на оплату междугородных телефонных переговоров

     
     Мог ли банк учесть в I квартале 2004 года расходы на оплату междугородных телефонных переговоров, осуществленных в декабре 2003 года, если учетной политикой банка определено, что датой признания вышеуказанных расходов является дата поступления документов, служащих основанием для проведения расчетов, при этом счета и акты на вышеуказанные услуги датированы 31.12.2003?
     
     Согласно подпункту 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на телефонные услуги принимаются для целей налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.
     
     Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
     
     При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления вышеуказанных документов.
     
     Таким образом, расходы на оплату услуг междугородной телефонной связи, оказанных банку в 2003 году и подтвержденных первичными документами, датированными 2003 годом, должны были быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором возникла обязанность оплатить оказанные услуги, то есть в 2003 году.
     

Учет оплаты услуг, оказываемых работниками организации на внештатной основе

     
     Организация заключила с работником, кроме трудового договора, договор возмездного оказания услуг. Услуги по данному договору связаны с производственной деятельностью организации, не входят в штатные обязанности работника и выполняются им в свободное от основной работы время. Включается ли оплата данных услуг в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика, учитываемые для целей налогообложения прибыли, включаются начисления в пользу работников, обусловленные трудовыми отношениями, возникшими на основании трудовых договоров.
     
     Статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает свободу заключения договора для граждан и юридических лиц.
     
     Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
     
     Учитывая, что отношения, возникающие из гражданско-правового договора возмездного оказания услуг, регулируются гражданским законодательством, расходы организации по оплате услуг, оказанных штатным работником по вышеуказанному договору (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст. 252 НК РФ), могут быть учтены согласно ст. 264 настоящего Кодекса в составе прочих расходов.
     

Учет лизинговых платежей

     
     По условиям договора лизинга имущество (легковой автомобиль) учитывается на балансе лизингодателя. В состав лизинговых платежей лизингодатель включил расходы по уплате налога на имущество и транспортного налога в доле, приходящейся на данное транспортное средство. Является ли правомерным отнесение банком-лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей на расходы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
     
     Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей НК РФ.
     
     Учитывая, что легковой автомобиль, взятый банком в лизинг, по условиям заключаемого договора будет зарегистрирован и будет учитываться на балансе лизингодателя, транспортный налог и налог на имущество должны уплачиваться лизингодателем.
     
     Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
     
     Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
     
     В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли.
     
     Из вышеизложенного следует, что произведенные лизингодателем расходы по транспортному налогу и налогу на имущество в доле, приходящейся на арендуемое транспортное средство, включенные в соответствии с договором в общую сумму лизинговых платежей (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст. 252 НК РФ), учитываются у лизингополучателя согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов.
     

Учет расходов по выплате вознаграждений членам совета директоров общества

     
     Учитываются ли в составе расходов расходы по выплате вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета), не состоящим в трудовых отношениях с организацией?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
     
     Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью.
     
     Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров. Кроме того, члены совета директоров не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.
     
     Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.
     
     В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, состав расходов акционерного общества, принимаемых к вычету для целей налогообложения, устанавливается только нормами главы 25 НК РФ и не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Закона N 208-ФЗ.
     
     В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
     
     Члены совета директоров, как правило, не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом.
     
     Таким образом, расходы банка на выплату вознаграждений членам совета директоров акционерного общества не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
     
     В связи с вышеизложенным читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее. Налогоплательщик может встретить в некоторых изданиях разъяснения МНС России частного характера о правомерности отнесения вышеуказанных вознаграждений в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в связи с позицией Минфина России по данному вопросу разъяснения МНС России были отозваны.
      

Отнесение убытка от хищения автомобиля к внереализационным расходам

     
     Похищен автомобиль, принадлежащий банку. Виновные лица найдены не были. Вправе ли банк при наличии постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, отнести убыток от хищения автомобиля к внереализационным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (УПК РФ) в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь в соответствии с п. 2 ст. 208 УПК РФ выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
     
     Учитывая вышеизложенное, убыток от хищения автомобиля при наличии постановления следователя МВД России о приостановлении предварительного следствия признается внереализационным расходом банка.