Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Изменения в порядке предоставления стандартных и имущественных налоговых вычетов в 2005 году


Изменения в порядке предоставления стандартных и имущественных налоговых вычетов в 2005 году

     
     И.И. Иванов
     
     Права налогоплательщиков на получение стандартных и имущественных налоговых вычетов предусмотрены ст. 218 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     

1. Стандартные налоговые вычеты

     
     До принятия Федерального закона от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 203-ФЗ) стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода предоставлялся каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышал 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превышал 20 000 руб., данный налоговый вычет не предоставлялся.
     
     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вышеуказанный налоговый вычет предоставлялся в двойном размере (600 руб.). Предоставление данного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращалось с месяца, следующего за вступлением их в брак, либо с месяца, в котором доход данных налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышал 20 000 руб.
     
     Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производился на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
     
     В соответствии с Законом N 203-ФЗ, вступившим в силу с 31 января 2005 года и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, размер стандартного налогового вычета на содержание детей увеличился и составил 600 руб. за каждый месяц налогового периода.
     
     Вышеуказанный налоговый вычет распространяется:
     
     - на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
     
     - на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
     
     Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
     
     Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
     
     Вышеуказанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
     
     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
     
     Предоставление вышеуказанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
     
     Стандартный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.
     
     Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
     
     Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абзацах пятом и шестом подпункта 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
     
     При проведении камеральной налоговой проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов налоговый орган вправе проверить представление налогоплательщиком следующих документов:
     
     - заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;
     
     - документов или их копий, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты;
     
     - справок о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога.
     
     Пример.
     
     Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя. В другом зарегистрированном браке родители ребенка не состоят. Отец ребенка работает в организации, где его зарплата составляет 10 000 руб. в  месяц.
     
     На предоставление каких стандартных вычетов имеют право данные налогоплательщики?
     
     Отец ребенка имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов, а именно:
     
     - вычета в размере 400 руб. ежемесячно (подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
     
     - вычета на содержание ребенка в размере 1200 руб. ежемесячно (подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
     
     В январе отец ребенка представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на получение стандартных налоговых вычетов.
     
     Доход отца ребенка превысил в мае 40 000 руб. Поэтому стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены за период январь - апрель в размерах, установленных подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, на общую сумму 5600 руб. [(400 руб. х 2 мес.) + (1200 руб. х 4 мес.)].
     
     Мать ребенка, как не состоящая в другом зарегистрированном браке, наравне с отцом ребенка может получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере (1200 руб.) за каждый месяц налогового периода, пока ее доход не превысит 40 000 руб.
     

2. Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение жилья

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
     
     В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
     
     - расходы на разработку проектно-сметной документации;
     
     - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
     
     - расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
     
     - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
     
     - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или на создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
     
     В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
     
     - расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
     
     - расходы на приобретение отделочных материалов;
     
     - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
     
     Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
     
     Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
     
     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
     
     - при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
     
     - при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
     
     Вышеуказанный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
     
     Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
     
     Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
     
     Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. приложение к приказу ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@).
     
     Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
     
     Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 настоящего Кодекса.
     

3. Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества

     
     Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 НК РФ.
     
     При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
      
     Пример.
     
     В 2005 году супруги продали квартиру, принадлежащую им на праве общей долевой собственности (по одной второй доли квартиры у каждого) менее трех лет, за 1 700 000 руб.
     
     Каков размер имущественного налогового вычета, приходящийся каждому из супругов, учитываемый при определении налоговой базы по доходам, полученным от продажи вышеуказанной квартиры?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
     
     При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
     
     Таким образом, если стоимость проданной квартиры составила 1 700 000 руб. и она находилась в собственности владельцев менее трех лет, общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 000 000 руб.
     
     Размер имущественного вычета каждого из супругов составляет 500 000 руб. (1 000 000 : 2).
     
     Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.