Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.В. Назарова
     

Освобождение доходов от налогообложения согласно положениям ст. 217 НК РФ

     
     Облагается ли налогом на доходы физических лиц беспроцентная возвратная ссуда, выданная физическим лицам - членам профсоюзного комитета из кассы взаимопомощи, образованной при профкоме первичной профсоюзной организации?
     
     Согласно п. 31 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе и материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
     
     С учетом положения п. 28 Типового устава кассы взаимопомощи (КВП) при комитете профсоюза, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 23.11.1973, средства кассы взаимопомощи составляются из вступительных взносов, членских взносов, пеней за несвое- временный возврат долгосрочных ссуд, дотаций профсоюзных организаций, прочих поступлений.
     
     В соответствии с п. 34 Типового устава плата (процент) за пользование долгосрочными и краткосрочными ссудами не взимается.
     
     Таким образом, согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода по беспроцентной ссуде, выданной из суммы членских взносов, уплаченных ссудополучателем. С беспроцентных ссуд, выданных в иных случаях, производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды в порядке, установленном п. 2 ст. 212 НК РФ.
     
     Производится ли удержание налога на доходы физических лиц с банковских вкладов, принадлежащих физическим лицам - пенсионерам и участникам войны?
     
     Пунктом 27 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах ставки рефинансирования Банка России, то налог на доходы физических лиц платить не придется. В случае получения процентного дохода, превышающего ставку рефинансирования Банка России, возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход на суммы стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода.
     
     Категории физических лиц - налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартных налоговых вычетов, перечислены в ст. 218 НК РФ. В частности, физические лица имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до того месяца, в котором их доход с начала года превысит 20 000 руб., а инвалиды войны и участники войны, ставшие инвалидами вследствие общего заболевания, вправе уменьшить налогооблагаемый доход в размере 3000 руб. ежемесячно, независимо от суммы полученного дохода. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.
     
     В региональное управление ФСБ России на внебюджетный счет поступили денежные средства на приобретение жилья семье сотрудника регионального управления, погибшего при исполнении служебных обязанностей. Будет ли квартира, приобретенная на поступившие денежные средства, являться для членов семьи вышеуказанного сотрудника, от лица которых заключается договор купли-продажи квартиры, доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц?
     
     Пунктом 8 ст. 217 НК РФ определены виды единовременной материальной помощи, при получении которой у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
     
     В частности, не подлежит налогообложению единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.
     
     В рассматриваемом случае стоимость квартиры, приобретенной за счет внебюджетных средств членами семьи сотрудника регионального управления ФСБ России, погибшего при исполнении служебных обязанностей, может быть приравнена в целях налогообложения к единовременной материальной помощи, оказанной федеральными органами исполнительной власти, и, соответственно, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     Облагаются ли налогом на доходы физических лиц выплаты в виде материальной помощи малообеспеченным и социально незащищенным категориям граждан - бывшим работникам организации (пенсионерам, инвалидам и др.)?
     
     В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, при условии, что суммы помощи не превышают 2000 руб.
     
     В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.
     
     В связи с этим при оказании организацией материальной помощи бывшим работникам, не состоящим в трудовых отношениях с данной организацией, в том числе неработающим инвалидам, пенсионерам, налог на доходы физических лиц удерживается со всей суммы выплаты по ставке 13 %. При этом налогоплательщики имеют право на уменьшение налоговой базы на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ.
     
     Кроме того, согласно п. 8 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
     

Налогообложение компенсационных выплат

     
     Облагается ли налогом на доходы физических лиц компенсация расходов на проезд работников к месту работы и обратно?
     
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
     
     Как следует из текста вышеприведенной нормы, основаниями для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.
     
     Согласно ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
     
     Постановление Совмина РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" не отвечает реалиям настоящего времени, поскольку не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить перечень должностей, установленный вышеназванным постановлением Совмина РСФСР, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей.
     
     Оплату проездных билетов в такой ситуации следует рассматривать как компенсационную выплату исходя из определения компенсации, приведенного в ст. 164 ТК РФ, и общего смысла трудового законодательства.
     
     Так, согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Поэтому работодатель обязан обеспечить работника, чья работа носит разъездной характер, соответствующим транспортом или предоставить ему право пользоваться общественным транспортом (оплатить за счет своих средств проезд работника).
     
     Следовательно, стоимость проездных билетов, оплаченная в соответствии с распоряжением руководителя организации работнику, чья работа носит разъездной характер (если этот работник не обеспечивается специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей), не облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что правомерность возмещения таких расходов организация подтверждает трудовыми и гражданско-правовыми договорами, заключенными с работниками, приказами руководителя, должностными инструкциями, схемой расположения участков, закрепленных за работниками.
     
     Наша организация (заказчик) заключила гражданско-правовой договор, в соответствии с которым исполнитель (переводчик) оказывает организации услуги на территории иностранного государства. Условиями договора предусмотрены оплата проезда и проживания в иностранном государстве исполнителя работ и непосредственно его вознаграждение. Облагаются ли суммы, уплаченные заказчиком за проезд и проживание исполнителя, налогом на доходы физических лиц при условии, что вышеуказанные расходы непосредственно связаны с выполнением работ (оказанием услуг)?
     
     В соответствии c п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Таким образом, по смыслу данной нормы НК РФ только при наличии трудовых отношений компенсация налогоплательщику расходов, связанных с исполнением вышеуказанных обязательств, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
     
     В рамках иных договорных отношений, например гражданско-правовых, оплата организацией-заказчиком физическим лицам - подрядчикам расходов на проезд, проживание подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     
     Общественная организация заключила договор поручения, согласно которому она выступает в качестве поверенного. На основании п. 1 ст. 971 ГК РФ организация должна выполнять определенные юридические действия от имени и за счет доверителя, который является физическим лицом. В обязанности поверенного входят покупка, доставка и передача подарков от имени, по поручению и за счет физического лица - доверителя. Получателями этих подарков являются также физические лица. За данную услугу организация получает посредническое вознаграждение. После выполнения поручения организация-поверенный сообщает доверителю все сведения о ходе исполнения поручения. Подпадают ли данные действия между доверителем и получателем подарка под действие льготы, предусмотренной п. 18 ст. 217 НК РФ, как доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, и, соответственно, являются ли они для получателя доходом, не подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц?
     
     Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
     
     При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся за налогоплательщиком.
     
     В этом случае уплата налога на доходы физических лиц со стоимости подарка производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления, направленного налогоплательщику налоговыми органами в сроки, указанные в п. 5 ст. 228 НК РФ: первый платеж - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
     

Налогообложение доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности

     
     После смерти физического лица в 2000 году именные бездокументарные акции, приобретенные им в 1996 году по до-говору купли-продажи, были унаследованы его супругой и дочерью в размере одной трети доли акций умершего соответственно. Права собственности на данные акции подтверждены свидетельствами о праве на наследство по закону и свидетельствами о праве собственности. Кроме того, нотариально удостоверено право собственности пережившей супругой на одну вторую доли от 33 именных акций. В январе 2004 года акции, полученные по наследству, были проданы по договору купли-продажи акционерному обществу. Принимая во внимание невозможность документального подтверждения расходов, понесенных при приобретении акций, имеют ли право супруга и дочь умершего физического лица на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ?
     
     Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. В соответствии со ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.
     
     Если наследник, призванный к наследованию по завещанию или по закону, принял наследство путем подачи заявления нотариусу (п. 1 ст. 1153 ГК РФ), то согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ такое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
     
     Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию является доказательством наличия и объема прав на наследственное имущество.
     
     Согласно ст. 1162 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом.
     
     Из норм гражданского права следует, что право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от государственной регистрации этих прав.
     
     Из содержания вопроса следует, что согласно свидетельству о праве собственности пережившей супругой нотариально удостоверено право собственности на одну вторую доли от 33 именных акций, приобретенных ее супругом в период брака.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено. Учитывая вышеизложенное, денежные средства, направленные супругом на приобретение акций, являются их общим имуществом.
     
     Согласно ст. 214.1 НК РФ налогоплательщик при определении налогооблагаемого дохода, полученного от продажи имущества, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного, кроме недвижимости, имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, не превышающей 125 000 руб. Под "имуществом физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.
     
     Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой доходов, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение. При этом абзацем восемнадцатым данного пункта ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
     
     В связи с этим при продаже супругой акций в размере одной второй доли от 33 акций налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой, полученной от реализации акций, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение. В случае отсутствия возможности документально подтвердить такие расходы налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере суммы, полученной по данной сделке.
     
     При продаже акций, полученных в порядке наследования супругой и дочерью соответственно в размере одной третьей доли акций наследодателя, умершего в 2000 году, срок нахождения акций в собственности для получения имущественного налогового вычета, установленного ст. 220 НК РФ, следует определять с момента смерти наследодателя, то есть с 2000 года.
     
     Облагается ли налогом на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом от продажи доли в уставном капитале организации?
     
     Доход от реализации долей в уставном капитале организаций относится к доходам от источников в Российской Федерации и соответственно является объектом обложения налогом на доходы физических лиц и учитывается при определении налоговой базы (подпункт 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
     
     При определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части). Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     

Налогообложение дохода в виде материальной выгоды

     
     Облагается ли налогом на доходы физических лиц доход в виде материальной выгоды по заемным средствам, полученным от организаций?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
     
     Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, установленные подпунктом 3 п. 1 ст. 223 Кодекса (в день уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).