Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"


Приказ МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"

     

Комментарий к заполнению декларации при оказании услуг по транспортировке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, и перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении

     
     О.И. Шапошникова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     
     Порядок обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Статьей 174 НК РФ определено, что по истечении налогового периода плательщики НДС обязаны представить налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % (далее - декларация по НДС по ставке 0 %).
     
     Форма декларации по НДС по ставке 0 %, которую налогоплательщики обязаны представлять применительно к оборотам, совершенным с 1 января 2004 года, утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, а Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) - приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.
     
     Декларация по НДС по ставке 0 % включает титульный лист и следующие разделы:
     
     - раздел 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено";
     
     - раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";
     
     - раздел 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов"; этот раздел заполняется справочно налогоплательщиками, которые предполагают осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %.
     
     Одновременно с декларацией по НДС по ставке 0 % представляются документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
     
     Нумерация страниц осуществляется сквозным методом с указанием цифры по порядку начиная с титульного листа и далее (вне зависимости от заполняемых разделов). Цифра по порядку указывается в третьей ячейке, в первых же двух ячейках проставляются нули (001, 002 и т.д.).
     
     Первая страница титульного листа декларации по НДС по ставке 0 % оформляется налогоплательщиком, за исключением показателей, вносимых работником налогового органа.
     
     При заполнении показателя "Вид документа" в ячейке проставляется цифра 1, если декларация по НДС по ставке 0 % представляется за истекший налоговый период, цифра 3 - если представляется уточненная декларация по НДС по ставке 0 % за соответствующий налоговый период, и в этом случае через дробь указывается порядковый номер уточненной декларации за соответствующий налоговый период.
     
     При заполнении показателя "Налоговый период" в соответствующей ячейке налогоплательщик, определяющий налоговый период как месяц, проставляет цифру 1; налогоплательщик, для которого налоговым периодом является квартал, записывает цифру 2.
     
     Показатель "N квартала или месяца" указывается в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация по НДС по ставке 0 %.
     
     При заполнении показателя "По месту нахождения" налогоплательщик в соответствующих ячейках указывает свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); организации указывают также код причины постановки на учет (КПП) по месту своего нахождения.
     
     Кроме того, при оформлении первой страницы титульного листа декларации указываются:
     
     - полное наименование налогового органа, в который представляется декларация по НДС по ставке 0 %;
     
     - полное наименование налогоплательщика;
     
     - основной государственный регистрационный номер (ОГРН);
     
     - количество страниц, на которых составлена декларация по НДС по ставке 0 %;
     
     - количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
     
     На первой странице титульного листа декларации по НДС по ставке 0 %, представляемой организациями, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации; подписи заверяются печатью организации с проставлением даты подписания. На других же листах декларации печать не ставится.
     
     При заполнении декларации по НДС по ставке 0 % индивидуальными предпринимателями на первой странице титульного листа ставятся подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.
     
     Вторая страница титульного листа заполняется в случае, если отсутствует необходимая информация на первой странице титульного листа. При ее заполнении также проставляются подпись налогоплательщика и дата подписания.
     
     Разделы 1, 2 и 3 декларации по НДС по ставке 0 % подписью налогоплательщика не заверяются.
     
     Показатели раздела 1 декларации по НДС по ставке 0 % заполняются в случае, если налогоплательщиками документально подтверждено право на применение налоговой ставки 0 % по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, и (или) право на освобождение от обложения НДС сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих операций по реализации на экспорт товаров, а также работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, и одновременно с декларацией представлен полный пакет документов, предусмотренных, соответственно, статьей 165 НК РФ и (или) Порядком определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602. При этом налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, а также на вычет сумм налога, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с п. 6 ст. 166 настоящего Кодекса.
     
     Показатели раздела 2 декларации по НДС по ставке 0 % заполняются в случае, если налогоплательщики не имеют за истекший налоговый период документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 % по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, и вышеуказанные операции подлежат налогообложению по налоговым ставкам соответственно 18/118, 20/120 %.
     
     В раздел 2 декларации по НДС по ставке 0 % подлежат включению операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов. Вышеуказанные операции включаются в раздел 2 декларации по НДС по ставке 0 % за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), и облагаются НДС по ставкам соответственно 10/110, 18/118, 20/120 %.
     
     При этом налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (включая вычеты сумм налога, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг).
     
     Суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет (начисленные к вычету) за налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено, и показанные по строке 650 (660) раздела 2 декларации по НДС по ставке 0 %, переносятся в п. 17 (18) раздела 2.1 декларации по НДС.
     
     В разделе 3 декларации по НДС по ставке 0 % показывается стоимость товаров (работ, услуг), которые предполагается реализовать по налоговой ставке 0 %, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 %.
     
     Раздел 3 декларации по НДС по ставке 0 % заполняется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 %.
     
     В раздел 3 декларации по налоговой ставке 0 % включаются данные по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода региональными таможенными органами осуществляется выпуск в режиме экспорта, по припасам, вывозимым в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, и по работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2-7 п. 1 ст. 164 НК РФ, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода.
     
     В строке 010 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % указывается код операции в соответствии с приложением N 3 к Инструкции, в строке 020 - номер грузовой таможенной декларации (таможенной декларации), в строке 030 - дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен".
     
     При этом в случае применения налогоплательщиком особого порядка декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, с использованием временных, неполных и (или) периодических таможенных деклараций в строке 020 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % указывается номер временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации, в строке 030 - дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" на временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации.
     
     В строке 040 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % приводится стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 %, которая соответствует стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе, стоимости припасов, реализуемых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, указанной в таможенной декларации на вывоз припасов, а также стоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), предусмотренных подпунктами 2-7 п. 1 ст. 164 НК РФ.
     
     В графе 1 строки 050 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % приводятся номера контрактов (договоров, включая договоры комиссии, поручения), а в графе 2 строки 050 - даты этих контрактов, в соответствии с которыми предполагается осуществление реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами экспорта или перемещения припасов, а также выполнение работ, оказание услуг, предусмотренных подпунктами 2-7 п. 1 ст. 164 НК РФ.
     
     В графе 1 строки 060 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % приводятся номера счетов-фактур, а в графе 2 строки 060 - даты этих счетов-фактур, в соответствии с которыми осуществлялось приобретение товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, вывозимых припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, при выполнении работ (оказании услуг), налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 %.
     
     В графе 3 строки 060 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % указывается сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, вывозимых припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, при выполнении работ (оказании услуг), налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 %, в графе 4 строки 060 - ИНН вышеуказанных поставщиков материальных ресурсов (товаров, работ, услуг).
     
     В строке 070 раздела 3 декларации по НДС по ставке 0 % приводится итоговая сумма величин НДС, указанных в графе 3 строки 060 раздела 3 декларации, который был уплачен по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 %.
     
     Раздел 3 декларации по НДС по ставке 0 % заполняется справочно, и эти данные не переносятся в разделы 1 и 2 декларации.
     
     Рассмотрим конкретный пример заполнения декларации по НДС по ставке 0 %.
     
     Предположим, ОАО "Высота" (ИНН - 7705366128, КПП - 770501021, ОГРН - 1027723008137) осуществлены следующие операции:
     
     1) 16 сентября 2004 года получена оплата за оказанные услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта региональной таможней 12 июля 2004 года и фактически вывезенных за пределы территории Российской Федерации 15 сентября 2004 года, в сумме 500 000 руб. По данным организации на 30 сентября 2004 года собран полный пакет документов, удовлетворяющих требованиям ст. 165 НК РФ и подтверждающих осуществление услуг по транспортировке товаров, фактически реализованных на экспорт;
     
     2) приобретены и оприходованы в июле - августе 2004 года товары (работы, услуги), использованные для оказания услуг по транспортировке товаров, реализованных на экспорт и фактически вывезенных с территории Российской Федерации 15 сентября 2004 года, на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС - 30 508 руб.);
     
     3) в сентябре 2004 года осуществлены услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении на сумму 1 000 000 руб. По состоянию на 30 сентября у организации отсутствует полный пакет документов, предусмотренных п. 6 ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 %;
     
     4) приобретены и оприходованы в июне - сентябре 2004 года товары (работы, услуги), использованные для осуществления услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении в сентябре 2004 года, на сумму 400 000 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.);
     
     5) 20 сентября 2004 года получены авансы в счет предстоящего оказания услуг по транспортировке экспортных товаров на сумму 900 000 руб. в соответствии с договором на оказание услуг по транспортировке экспортируемых товаров от 05.09.2004 N 82, которым предусмотрено оказание услуг на сумму 20 000 000 руб.;
     
     6) для осуществления услуг, предусмотренных договором от 05.09.2004 N 82, у поставщиков (ИНН - 6213008388, 5305367127, 6901124782) по счетам-фактурам от 25.07.2004 N 130, от 12.08.2004 N 283, от 20.09.2004 N 845 приобретены товары (работы, услуги) на сумму 9 000 000 руб. (в том числе НДС - 1 372 000 руб.).
     
     Начнем заполнение декларации с титульного листа.
     
     В полях "ИНН", "КПП" указываются ИНН и КПП организации - соответственно 7705366128 и 770501021.
     
     В поле "Вид документа" проставляется цифра 1, так как составляется первичная декларация.
     
     В поле "Налоговый период" записывается цифра 1, поскольку налоговым периодом у ОАО "Высота" является месяц.
     
     В поле "N квартала или месяца" проставляются цифры 09, так как оформляется декларация за сентябрь 2004 года.
     
     Затем указываются наименование налогового органа, в который представляется декларация по НДС по ставке 0 %, наименование организации, представившей ее, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и данные о лицах, ответственных за подтверждение сведений в ней, в нашем примере это ИМНС N 5 по ЦАО г. Москвы, Открытое акционерное общество "Высота", 1027723008137, Уфимцев Иван Семенович (ИНН - 771814567821), Ясенев Петр Федорович (ИНН - 771525963121).
     
     В поле "Данная декларация составлена на" приводится количество страниц представленной декларации по НДС по ставке 0 %, в поле "с приложением подтверждающих документов или их копий на" проставляется количество листов документов, прилагаемых к декларации по налоговой ставке 0 %, в нашем примере это соответственно 13 и 16.
     
     Второй лист титульного листа не заполняется, поскольку ИНН руководителя и главного бухгалтера указаны на первой странице титульного листа.
     
     Далее заполняется раздел 1 декларации по НДС по ставке 0 %.
     
     По строкам 010, 050, 160 в графе 4 указывается стоимость услуг по транспортировке экспортированных товаров, оказанных в сентябре 2004 года, применение налоговой ставки 0 % по которым подтверждается соответствующими документами, в нашем примере - 500000 (руб.).
     
     По строкам 010, 050 в графах 5 и 6 указывается 0.
     
     По строке 160 в графах 5 и 6 приводится "Х".
     
     Теперь перейдем к той части раздела 1 декларации по НДС по ставке 0 %, в которой отражаются налоговые вычеты.
     
     По строкам 200, 410 в графе 4 приводится сумма налога, принимаемая к вычету, в нашем примере - 30508 (руб.).
     
     Переходим к заполнению раздела 2 декларации по НДС по ставке 0 %.
     
     По строкам 020, 200 в графе 4 отражается стоимость услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, оказанных в сентябре 2004 года, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено, в нашем примере - 1000000 (руб.).
     
     По строкам 020, 200 в графе 5 указывается ставка НДС, в нашем примере - 18/118.
     
     По строкам 020, 200 в графе 6 приводится сумма НДС, в нашем примере - 152542 (руб.) (1 000 000 руб. х 18/118).
     
     По строкам 290, 330 в графе 4 отражается сумма авансового платежа, полученная в сентябре 2004 года под предстоящее оказание услуг по транспортировке экспортных товаров, в нашем примере - 900000 (руб.).
     
     По строкам 290, 330 в графе 5 приводится ставка НДС, в нашем примере - 18/118.
     
     По строкам 290, 330 в графе 6 указывается сумма НДС, в нашем примере - 137288 (руб.) (900 000 руб. х 18/118).
     
     По строке 410 в графе 4 приводится сумма величин строк 190 и 290 декларации по НДС по ставке 0 %, в нашем примере - 1900000 (руб.) (1 000 000 руб. + 900 000 руб.); по той же строке в графе 5 указывается "Х", а в графе 6 - сумма НДС, в нашем примере - 289830 (руб.) (152 542 руб. + 137 288 руб.).
     
     По строкам 480, 640 в графе 4 приводится сумма налога, принимаемая к вычету, в нашем примере - 61017 (руб.).
     
     По строке 650 в графе 4 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, в нашем примере - 228813 (руб.) (289 830 руб. - 61 017 руб.). Данные строки 650 по графе 4 переносятся в п. 17 раздела 2.1 декларации по НДС (строка 410).
     
     Заполняем раздел 3 декларации по НДС по ставке 0 %.
     
     По строке 010 указываем код операции, в нашем примере - 1021.
     
     На момент заполнения раздела 3 декларации у организации отсутствуют грузовые таможенные декларации о помещении товаров, предполагаемых к перевозке, под таможенный режим экспорта; в связи с этим строки 020, 030 не заполняются.
     
     По строке 040 приводится стоимость услуг, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 %, указанная в договоре от 05.09.2004 N 82, в нашем примере - 20000000 (руб.).
     
     По строке 050 в графе 1 указывается номер договора, в соответствии с которым предполагается осуществление реализации услуг по транспортировке экспортных товаров, в нашем примере - 82, а в графе 2 по той же строке - дата договора, в нашем примере - 05.09.2004.
     
     По строке 060 в графе 1 указываются номера счетов-фактур, а по той же строке в графе 2 - даты счетов-фактур, в соответствии с которыми осуществлялось приобретение товаров (работ, услуг), которые предполагается использовать при осуществлении услуг по транспортировке экспортных товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 %, в нашем примере - соответственно 130, 283, 845 и 25.07.2004, 12.08.2004, 20.09.2004.
     
     По строке 060 в графе 3 указываются суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), предполагаемых к использованию при оказании услуг по транспортировке экспортных товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 %, в нашем примере - 300000 (руб.), 700000 (руб.), 372000 (руб.), а по той же строке в графе 4 приводятся ИНН вышеназванных поставщиков, в нашем примере - 6213008388, 5305367127, 6901124782.
     
     По строке 070 проставляется итоговая сумма величин НДС, указанных в графе 3 по строке 060, который был уплачен по приобретенным товарам (работам, услугам), предполагаемым к использованию при оказании услуг по транспортировке экспортных товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 %, в нашем примере - 1372000 (руб.).
     

Штрих-код

ИНН*1

0

0

7

7

0

5

3

6

6

1

2

8


 

Приложение N 2


 

КПП

7

7

0

5

0

1

0

2

1

Стр.

0

0

1


 

к приказу МНС России


 

от 20 ноября 2003 г.
N БГ-3-03/644
Форма по КНД 1151002

Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов

Вид документа: 1 - первичный; 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации: за месяц - 1; за квартал - 3


 

Вид


 

Налоговый


 

N квартала


 

Отчетный


 

документа

1

/


 

период


 

1

или месяца

0

9

период

2

0

0

4


 

Представляется в

ИМНС N 5 по ЦАО г. Москвы

Код

7

7

0

5


 


 

По месту нахождения


 

организации

 


 

индивидуального
предпринимателя


 


 

иного лица


 


 


 

(нужное отметить
знаком V)


 

Открытое акционерное общество "Высота"

(полное наименование организации / Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя)

Основной государственный регистрационный

1

0

2

7

7

2

3

0

0

8

1

3

7


 

номер (ОГРН)

Данная декларация составлена на  

0

1

3


 

страницах с приложением подтверждающих


 

документов или их копий на

0

1

6


 

листах


 

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:

Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении налоговой

Руководитель

Уфимцев Иван Семенович

декларации


 

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

лично


 

по почте


 


 

уполно-


 


 


 

моченным представителем

ИНН*2

7

7

1

8

1

4

5

6

7

8

2

1


 


 


 

Подпись


 

Дата


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

на страницах


 


 


 


 


 


 

Главный бухгалтер

Ясенев Петр Федорович

с приложением подтверждающих

                                       Фамилия,

документов на


 


 


 

листах


 


 

Имя, Отчество (полностью)

Дата представ-