Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов адвокатов

    

Налогообложение доходов адвокатов


Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
          

1. Формы адвокатских образований и основы их деятельности

     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (далее - доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.
     
     Статьей 20 Закона N 63-ФЗ установлено, что формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Право учреждать адвокатский кабинет предоставлено адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом, в то время как все остальные адвокатские образования признаются юридическими лицами.
     
     Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности; при этом адвокат вправе осуществлять свою деятельность только в одном адвокатском образовании. Об избранной форме адвокатского образования и месте осуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты. Адвокат может одновременно являться членом адвокатской палаты только одного субъекта Российской Федерации; сведения о нем вносятся только в один региональный реестр.
     
     Единственным документом, подтверждающим статус адвоката, является удостоверение, в котором указываются фамилия, имя, отчество адвоката, его регистрационный номер в региональном реестре. В удостоверении должна быть фотография адвоката, заверенная печатью территориального органа юстиции. Таким образом, по формальному признаку никаких отличий в статусе адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в различных формах адвокатских образований, не имеется.
     
     Статьей 22 Закона N 63-ФЗ установлено, что два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов. Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Устав должен содержать сведения о месте нахождения коллегии адвокатов и об источниках образования имущества коллегии адвокатов и направления его использования. Имущество, внесенное учредителями коллегии адвокатов в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности.
     
     В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
     
     Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Статьей 26 Закона N 7-ФЗ определено, что источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов). При этом порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.
     
     Согласно ст. 32 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.
     
     Пунктом 17 ст. 22 Закона N 63-ФЗ определено, что коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро в порядке, установленном ст. 23 данного Закона.
     
     При этом ст. 23 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро. Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов. К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст. 22 Закона N 63-ФЗ, регламентирующие деятельность коллегии адвокатов.
     
     Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. В партнерском договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, а также иные существенные условия. Ведение общих дел адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, если иное не установлено партнерским договором.
     
     Согласно ст. 24 Закона N 63-ФЗ если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, совет адвокатской палаты по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации принимает решение об учреждении юридической консультации, утверждает кандидатуры адвокатов, направляемых для работы в юридической консультации, и направляет заказным письмом уведомление об учреждении юридической консультации в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
     
     При этом представление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации должно включать в себя в том числе сведения о материально-техническом и финансовом обеспечении деятельности юридической консультации, в том числе о предоставляемом юридической консультации помещении, об организационно-технических средствах, передаваемых юридической консультации, а также об источниках финансирования и о размере средств, выделяемых на оплату труда адвокатов, направляемых для работы в юридической консультации.
     
     Порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях, утверждается советом адвокатской палаты. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.
     
     Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения.
     
     В соответствии со ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Это соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Все соглашения об оказании юридической помощи должны быть зарегистрированы в документации соответствующего адвокатского образования.
     
     Существенным условием соглашения является указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате. Кроме того, существенными условиями соглашения являются порядок и условия выплаты доверителем возна-граждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок компенсирования расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя.
     
     В адвокатском бюро соглашение с доверителем об оказании юридической помощи заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенности указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Вышеуказанные ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.
     
     Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
     

2. Порядок налогообложения доходов адвокатов в адвокатских образованиях

     
     Налогообложение доходов, получаемых адвокатами - членами любых адвокатских образований за оказание юридической помощи, производится в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог на доходы физических лиц, уплачиваемый с доходов адвокатов, исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте ст. 226 НК РФ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
     
     Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     
     Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении каждого из адвокатов определяется бухгалтерией соответствующего адвокатского образования исходя из сумм вознаграждений и сумм компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, внесенных доверителями в кассу адвокатского образования либо перечисленных на расчетный счет адвокатского образования за оказываемую юридическую помощь в отчетном налоговом периоде.
     
     Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах кон-кретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокаты обязаны ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского образования в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием. Кроме того, за счет получаемого вознаграждения производятся отчисления на страхование профессиональной ответственности адвокатов, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
     
     К расходам на содержание адвокатского образования и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть отнесены, например, такие расходы, как арендная плата за помещение, в котором располагается адвокат-ское образование, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.
     

     Поскольку поступающие в кассу (на расчетный счет) адвокатского образования суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые исполняют поручения доверителей, то при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы денежных средств, зачисляемых на лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на суммы вышеперечисленных расходов на содержание адвокат-ского образования и расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского образования. Порядок учета таких расходов у каждого из членов адвокатского образования определяется внутренним документом соответствующего адвокатского образования.
     
     Затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к иным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, установленные соглашением, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.
     
     Поскольку адвокаты признаются согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога с доходов, полученных ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности, то с оставшихся на лицевых счетах адвокатов сумм доходов бухгалтерия адвокатского образования исчисляет единый социальный налог. В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом пунктом 4 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что суммы налога исчисляются с доходов каждого адвоката, в пользу которого осуществляются выплаты.
     
     После исчисления сумм единого социального налога бухгалтерия адвокатского образования определяет остаток денежных средств на лицевых счетах адвокатов, который и является налоговой базой для исчисления налога на доходы каждого адвоката. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц с доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     

     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщики, не относящиеся к льготным категориям, поименованным в подпунк-тах 1 и 2 п. 1 ст. 218 настоящего Кодекса, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода только до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
     
     Наряду с данным налоговым вычетом налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, являющиеся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, вправе получить налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода только до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
     
     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере - по 1200 руб. на каждого ребенка. Предоставление вышеуказанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
     
     С учетом внесенных в ст. 218 НК РФ изменений с 1 января 2003 года стандартные налоговые вычеты могут предоставляться не только работодателями, но и налоговыми агентами. Следовательно, налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц определяется бухгалтерией адвокатского образования исходя из денежных сумм, начисленных за осущест-вляемую адвокатскую деятельность, и уменьшенных на сумму полагающихся конкретному адвокату стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.
     
     Пунктом 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
     

     В связи с тем что налоговые агенты не вправе предоставлять физическим лицам социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 219 и 220 НК РФ, для получения вышеуказанных вычетов адвокатам необходимо представлять в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на получение таких налоговых вычетов.
     
     При определении налоговой базы адвокатов по налогу на доходы физических лиц необходимо учитывать следующую особенность: адвокатские образования являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, являющимися членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокат-ской деятельности на основании заключенных соглашений; вместе с тем адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями, которые, в свою очередь, не могут признаваться налоговыми агентами в отношении тех же доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, наряду с адвокатскими образованиями.
     
     Следовательно, в создавшейся ситуации ни адвокатские образования - налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Аналогичная ситуация имела место и до вступления в действие Закона N 63-ФЗ. При этом неправомерным является и предоставление адвокатам профессиональных налоговых вычетов в порядке, установленном подпунктом 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, поскольку адвокатская деятельность не относится к предпринимательской.
     
     Исключение сделано только для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осущест-вляющих свою деятельность индивидуально, которые согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) приравниваются в отношении порядка ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций для целей налогообложения к физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     Вместе с тем поскольку у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, суммы фактически произведенных расходов, связанных с осущест-влением адвокатской деятельности, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы каждого из адвокатов, такой порядок, по своей сути, аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному ст. 221 НК РФ, хотя в данном случае такие расходы должны учитываться не налогоплательщиком, а бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах адвокатов и, соответственно, уменьшать налоговую базу каждого из адвокатов, как уменьшают налоговую базу профессиональные налоговые вычеты у индивидуальных предпринимателей.
     

     Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные бухгалтерией адвокатского образования с доходов адвокатов, уплачиваются по месту учета в налоговом органе соответствующего адвокатского образования - налогового агента в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. Кроме того, налоговые агенты обязаны согласно ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах налога на доходы по форме N 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     В связи с этим на адвокатов не возложена обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 229 НК РФ; вместе с тем, как упоминалось ранее, они вправе представить такую декларацию по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства для получения полагающихся им социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 219 и 220 НК РФ, а также в случае, если по каким-либо причинам стандартные налоговые вычеты им были предоставлены в меньшем размере, чем это преду-смотрено ст. 218 настоящего Кодекса.
     

3. Особенности налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

     
     Иной порядок налогообложения доходов предусмотрен только для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально, которые, как и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, в соответствии со ст. 227 НК РФ исчисляют подлежащие уплате в бюджет суммы налога с доходов от профессиональной деятельности и производят уплату исчисленных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет самостоятельно.
     
     Таким образом, в отличие от адвокатов, учредивших иные формы адвокатских образований, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета, то есть по месту жительства, де-кларацию по налогу на доходы в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисленная в соответствии с декларацией общая сумма налога на доходы физических лиц уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов представить в налоговый орган декларацию на налогу на доходы физических лиц с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется адвокатами самостоятельно. Налоговые органы на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы физических лиц, производят исчисление сумм авансовых платежей.
     
     Авансовые платежи уплачиваются адвокатами на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
     
     Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатами с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
     

     При исчислении адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, налога на доходы физических лиц с полученных ими от адвокатской деятельности доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 210 НК РФ как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Вместе с тем адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально, указанные налоговые вычеты могут предо-ставляться только налоговыми органами по месту жительства по окончании налогового периода при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 229 НК РФ, на основании письменного заявления и соответствующих документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение таких налоговых вычетов.
     
     В целях Закона N 129-ФЗ адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
     
     Статьей 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели (включая, с учетом вышеизложенного, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально) вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтверж-денных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности. Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. При определении размера профессиональных налоговых вычетов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, налогоплательщикам следует учитывать, что расходы адвокатов, связанные с исполнением поручения доверителя, долж-ны быть компенсированы доверителем в порядке и размере, предусмотренном соглашением на оказание юридической помощи, заключаемым между адвокатом и доверителем.
     
     Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально, включая уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 %.
     

     Вместе с тем данное положение НК РФ не применяется в отношении физических лиц, осу-ществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, вышеуказанное положение НК РФ не применяется в отношении адвокатов, учредивших адвокат-ский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли;  в связи с этим адвокаты, осуществляющие деятельность индивидуально, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от адвокат-ской деятельности.
     
     Исходя из того что адвокаты обязаны согласно п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, такие затраты учитываются в составе расходов адвокатов как обязательные отчисления.
     
     Кроме того, за счет получаемого вознаграждения производятся расходы на содержание адвокатского кабинета, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Следовательно, к расходам на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть отнесены такие документально подтвержденные затраты, как арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатский кабинет, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, средств вычислительной и оргтехники, не относящихся к амортизируемому имуществу, специальной литературы, канцелярских товаров, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.
     
     Если адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, производят выплаты физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, они являются в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых они являются. При этом документально подтвержденные суммы выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходов и уплаченных в бюджет с этих выплат налогов включаются у адвокатов - налоговых агентов в состав расходов, уменьшающих их налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
     
     Кроме того, согласно ст. 230 НК РФ такие адвокаты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не  позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     

     В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются также уплаченные адвокатами в налоговом периоде суммы налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц). В частности, адвокаты, осущест-вляющие адвокатскую деятельность индивидуально, являются в соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Исчисление и уплату единого социального налога с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности, адвокаты производят в порядке, установленном ст. 244 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, по ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 241 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны уплачивать единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Исчисление налога с сумм таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Наряду с этим на адвокатов, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных возна-граждений в пользу физических лиц.
     
     Вместе с тем согласно ст. 245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила).
     

     В соответствии с подпунктом "б" п. 1 раздела I Правил адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерацией порядке частной практикой), добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы.
     
     Согласно п. 3 раздела I Правил вышеуказанные страхователи представляют в региональные отделения ФСС РФ по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
     
     Пунктом 10 раздела III Правил установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатов и иных вышепоименованных лиц начисляются на полученные ими доходы исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу для соответствующих категорий плательщиков, установленного главой 24 НК РФ.
     
     Таким образом, учитывая, что действующим законодательством для адвокатов не предусмотрена обязанность по уплате в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособнос-ти и в связи с материнством, уплаченные ими в добровольном порядке суммы таких взносов не подлежат включению в состав их профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы.
     
     При этом пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые адвокатам, которые добровольно уплачивают за себя страховые взносы в ФСС РФ, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, в отличие от пособий по беременности и родам, которые освобождены от налогообложения.
     
     В соответствии со ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семьи на праве собственности, с согласия последних. Кроме того, для размещения адвокатского кабинета адвокатами могут использоваться жилые помещения, занимаемые адвокатами и членами их семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совместно проживающих с адвокатом совершеннолетних лиц.
     
     Вместе с тем физические лица, которые для целей налогообложения статьей 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности. Такие граждане вправе учитывать в составе своих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осу-ществления деятельности и принадлежащих этим гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.
     

     Кроме того, ст. 19 Конституции Российской Федерации гарантировано равенство граждан перед законом независимо, в том числе, и от их профессиональной принадлежности. При этом осущест-вление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что законы, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации, имеющей высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Российской Федерации.
     
     Следовательно, учитывая, что индивидуальные предприниматели не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности, неправомерно включать в состав профессиональных налоговых вычетов адвокатов, использующих для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходы на проведение косметического ремонта и уплату налога на имущество физических лиц.
     
     Что касается оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, которые велись с домашнего телефона, то такие затраты включаются в состав расходов налогоплательщиков только при наличии документов, подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности, а именно: соглашений, от выполнения которых получены доходы, счетов АТС и операторов сотовой связи, а также их детализации с указанием номеров абонентов, дат переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других документов.
     
     Если адвокатом приобретено на праве собственности нежилое помещение для использования в качестве адвокатского кабинета или офис, в котором осуществляется профессиональная деятельность, и оно используется адвокатом на основании договора аренды, то в этом случае суммы начисленной налогоплательщиком по такому помещению амортизации или оплаченные по договору аренды платежи подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон подлежат включению в состав расходов адвоката, если телефон, установленный в офисе адвоката, зарегистрирован на самого адвоката или предоставлен в пользование арендодателем в соответствии с до-говором аренды нежилого помещения, поскольку подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката, которая является источником дохода.
     
     Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль, то при решении вопроса о правомерности учета в составе его профессиональных вычетов расходов на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля необходимо руководствоваться следующим. Поскольку в соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ существенными условиями при заключении соглашений на оказание юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, то в состав компенсируемых доверителем расходов должны быть включены в том числе транспортные расходы адвоката. Кроме того, принадлежащее адвокату транспортное средство не относится к основным средствам труда и не является амортизируемым имуществом; в связи с этим за-траты на приобретение ГСМ, запчастей, на проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, а также амортизационные отчисления и уплаченные в бюджет суммы налога с владельцев транспортных средств не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.