Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц


Т.В. Назарова

     

Налогообложение доходов по банковским вкладам

     
     В соответствии с Положением Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" клиенту банка, заключившему договор банковского счета или банковского вклада, предоставляются банковские карты, использование которых позволяет их держателю распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете.
     
     Распространяется ли льготный порядок налогообложения, предусмотренный п. 27 ст. 217 НК РФ, на доходы, полученные физическим лицом в виде процентов, выплаченных банком за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского счета или банковского вклада для использования пластиковых банковских карт?
     
     Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по вышеуказанным вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты, и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.
     
     Под термином "вклад", используемым в целях налогообложения, понимаются денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода (ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").
     
     По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм и проведении других операций по счету [ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].
     
     За пользование денежными средствами, которые находятся на счете клиента, банк уплачивает проценты, зачисляемые на счет клиента. Как правило, проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре этого условия - в размере, уплачиваемом банком по вкладам до востребования.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 44 настоящего Кодекса или не следует из существа договора банковского вклада. Таким образом, речь идет не об открытии депозитного счета на основании договора банковского счета, а только о применении соответствующих норм о договоре банковского счета к отношениям банка и вкладчика.
     
     Поэтому нормы, содержащиеся в главе 45 ГК РФ, распространяются на правоотношения по договору банковского вклада (депозита), заключенному с физическим лицом.
     
     Учитывая вышеизложенное, проценты, выплаченные банком за пользование привлеченными денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского вклада или банковского счета для использования банковских карт, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, если они выплачиваются в пределах ставки рефинансирования Банка России с 27 июня 2003 года (после вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
      

Налогообложение расходов на командировки

     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проезда к месту проведения научных семинаров и конференций и обратно, а также стоимость проживания в гостинице, возмещаемая организаторами участникам - приглашенным молодым ученым при направлении их в командировки для участия в таких мероприятиях, в том числе и за счет предоставленных на конкурсной основе грантов?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа этой компании.
     
     Следовательно, законодательством закреплено, что при оплате расходов на командировки не облагаются налогом фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые как работникам организации, в штате которой они состоят, так и лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что административное управление (подчинение) осуществляется на основе приказов, распоряжений, выпускаемых администрацией, а властное управление - на основе приказов, решений собственников или учредителей.
     
     Основанием для возмещения таких расходов могут быть приказ администрации о направлении ученых в командировку, командировочное удостоверение с отметками о прибытии, документы, подтверждающие фактические произведенные транспортные расходы и расходы по найму жилого помещения.
     
     В таком случае могут быть применены положения п. 3 ст. 217 НК РФ, и компенсация расходов, непосредственно связанных с участием ученых в работе научных конференций, при их документальном подтверждении не включается в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
     
     Одновременно сообщаем, что в ст. 217 НК РФ содержится большой перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. Так, в соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, получаемые физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ. Право на льготу подтверждается налогоплательщиком-грантополучателем на основании предъявленного  письменного уведомления грантодателя, включенного в вышеназванный перечень, о безвозмездном характере гранта.
     
     Кроме того, согласно п. 11 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями.
     

Порядок представления сведений в налоговые органы

     
     В январе 2004 года вышел приказ о повышении заработной платы сотрудников организации с декабря 2003 года. Увеличивает ли сумма перерасчета декабрьской заработной платы доход, полученный налогоплательщиком в 2003 году? Если "да", то как поступить налогоплательщикам, которые уже сдали налоговые декларации в налоговые органы на основании старых сведений?
     
     В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме. В связи с этим при выплате заработной платы, начисленной за декабрь 2003 года, в 2004 году такие суммы включаются в налоговую базу текущего года.
     
     Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом были произведены перерасчеты заработной платы и, соответственно, налога на доходы физических лиц за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой справки взамен ранее представленной. При оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления. Следовательно, на основании новой справки следует внести соответствующие исправления в налоговую декларацию.
     
     Организация арендует у физического лица квартиру для проживания командированных сотрудников. Следует ли организации подавать сведения по форме N 2-НДФЛ на арендодателя о выплаченном ему доходе и кто является плательщиком налога: организация или физическое лицо?
     
     Статьей 226 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами с выплаченных ими доходов, за исключением случая, если налогоплательщик, получивший доход от налогового агента, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог с такого дохода (ст. 227 и 228 Кодекса). Освобождение налогового агента от обязанности исчислять налог с выплаченного дохода не освобождает его от обязанности вести учет таких доходов и представлять сведения в налоговые органы.
     
     Следовательно, в данном случае организация обязана сообщить о доходах, полученных физическим лицом - арендодателем по договору найма квартиры, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Порядок уплаты налога на доходы физических лиц зависит от того, как заключен договор аренды. Если арендатором является организация, то она и удержит налог на доходы физических лиц с сумм, причитающихся арендодателю (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если же договор аренды заключен напрямую с сотрудником, то владелец квартиры должен сам заплатить налог на доходы физических лиц в бюджет (подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).
     
     Обязан ли был налогоплательщик подавать налоговую декларацию в 2004 году, если в течение 2003 года им приобретались ценные бумаги (по договорам купли-продажи, на ММВБ), а продажа всех этих ценных бумаг осуществлялась исключительно через один источник выплаты - брокера, который, выполняя функции налогового агента, применил к доходам от продажи ценных бумаг имущественный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов и сообщил соответствующие сведения в налоговый орган по месту своего учета?
     
     Обязанность декларирования доходов для физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, установлена ст. 228 НК РФ.
     
     Для физических лиц, реализующих ценные бумаги, которые согласно положениям ст. 130 ГК РФ являются движимым имуществом, действующим налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от подачи налоговой декларации в налоговый орган.
     
     В каком размере уплачивается налог на доходы физических лиц с беспроцентной ссуды с отсрочкой платежа на два года, полученной физическим лицом от организации? Возникает ли в таком случае у физического лица обязанность подачи налоговой декларации?
     
     Сумма беспроцентной возвратной ссуды не включается в налогооблагаемый доход физического лица, поскольку носит возвратный характер. В то же время у работника возникает доход в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом исключений для заемных средств, полученных физическими лицами на строительство (приобретение) жилья, в целях налогообложения не предусмотрено.
     
     Налогооблагаемая база определяется в размере суммы процентов за пользование выраженными в рублях заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств. При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в отношении данной материальной выгоды определяется ежегодно, и налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 35 %.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 212 и п. 3 ст. 228 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в сроки, определенные п. 1 ст. 229 Кодекса, то есть не  позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

Предоставление стандартных налоговых вычетов

     
     Имеет ли налогоплательщик право на стандартный налоговый вычет, который предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет, если до настоящего времени он не подал заявление в бухгалтерию на предоставление вычета?
     
     Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой до- говор. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится из данной организации или не отзовет такое заявление. Следовательно, при подаче письменного заявления от работника и документов, подтверждающих право на получение стандартных налоговых вычетов, бухгалтер организации вправе предоставить работнику полагающийся стандартный налоговый вычет за весь период работы в организации, но не более чем за три предшествующих года.
     
     Работнику организации начислена зарплата за январь - февраль 2003 года, а решением суда он был уволен в октябре 2003 года, и, соответственно, работодатель зарплату за март - октябрь 2003 года ему не начислял. Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты работнику (в размере 400 руб.) при определении налогооблагаемой базы с марта по октябрь 2003 года?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится с данного предприятия или не отзовет такое заявление.  В связи с этим право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он не получал заработную плату, то есть за период с марта по октябрь 2003 года.
     
     Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета разведенный отец ребенка?
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых находится ребенок. В соответствии со ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению согласно ст. 100 Семейного кодекса Российской Федерации. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.
     
     Таким образом, одним из оснований для предоставления стандартного налогового вычета родителям, которые имеют расходы на обеспечение детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным фактором является осуществление расходов на содержание ребенка.
     
     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вышеуказанный вычет предоставляется в двойном размере, то есть 1200 руб. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Льгота предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка, а последнее признается только при наличии исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
     
     Следовательно, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления, документов, подтверждающих степень родства, и соглашения об уплате алиментов, оформленного в вышеуказанном порядке.
     

Налогообложение доходов от совершения операций с ценными бумагами

     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, полученные физическим лицом от погашения находящихся в его собственности облигаций, если доход выплачивается во исполнение заключенных налогоплательщиком с источником выплаты дохода брокерского и депозитарного договоров, или при погашении ценных бумаг имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации? Удерживается ли налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных в виде дивидендов по акциям, и процентного дохода по облигациям?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам, полученным физическими лицами от источников в Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
     
     В соответствии со ст. 816 ГК РФ владелец (держатель) облигации, являющейся разновидностью заемной ценной бумаги, имеет право на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации и фиксированного в ней процента от номинальной стоимости. Отсюда следует, что суммы в погашение облигаций и суммы процентного (купонного) дохода выплачиваются в результате отношений, возникающих между эмитентом облигаций и их владельцами - физическими лицами, то есть источником выплаты (налоговым агентом) признается эмитент облигаций.
     
     В случае получения физическим лицом выплат в погашение облигаций объект обложения налогом на доходы физических лиц определяется в сумме разницы между полученной выплатой и расходами физического лица на приобретение облигаций. При определении налогооблагаемой базы из полученного дохода не исключаются имущественные налоговые вычеты, поскольку физическое лицо в данном случае не получает доходов от реализации ценных бумаг.
     
     При этом источник выплаты дохода, признаваемый согласно ст. 226 НК РФ налоговым агентом, обязан обеспечить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
     
     Налогоплательщик реализовал в течение одного налогового периода ценные бумаги. Правильно ли он толкует положения ст. 220 и 241.1 НК РФ для использования их при расчете налога на доход, а именно:
     
     а) доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, правомерно не облагается налогом на доходы физических лиц в полной сумме, полученной от реализации указанных ценных бумаг;
     
     б) доход от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, облагается налогом на доходы физических лиц по выбору налогоплательщика - либо посредством использования имущественного налогового вычета, либо посредством вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?
     
     Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:
     
     - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо
     
     - как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ. При этом в абзаце восемнадцатом данного пункта ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (то есть вторым методом), только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
     
     По доходам, полученным от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным налоговым вычетом в следующих размерах:
     
     а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;
     
     б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., - если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.
     
     Таким образом, для определения налоговой базы необходимо исчислить величину доходов, при расчете которых учитываются документально подтвержденные расходы, а в случае невозможности подтверждения расходов предоставляются имущественные налоговые вычеты, размер которых различен в зависимости от времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.
     
     Например, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде операции с ценными бумагами, расходы по приобретению, реализации и хранению которых он может документально подтвердить, то доход по таким операциям определяется только исходя из подтвержденных расходов.
     
     Если, кроме вышеуказанных операций с ценными бумагами, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым его расходы не могут быть подтверждены документально, то налогооблагаемый доход по таким операциям уменьшается на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в зависимости от периода нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг.
     
     При этом налогооблагаемая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц от совершения операций с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период, рассчитываемых вышеуказанными способами, предусмотренными ст. 214.1 НК РФ.
     
     Физическое лицо заключило с брокерской фирмой договор на обслуживание операций с ценными бумагами, которые находятся на его лицевом счете в брокерской фирме более трех лет. Данные акции были приобретены более 7 лет назад, и каких-либо документов, подтверждающих расходы на их приобретение, у физического лица не имеется. При продаже акций в брокерской фирме отказываются предоставить имущественный налоговый вычет, мотивируя отказ тем, что расходы по реализации ценных бумаг (например, биржевой сбор, комиссия брокера при продаже) документально отразятся в брокерской фирме. Правомерен ли в данном случае отказ брокерской фирмы в предоставлении имущественного налогового вычета?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой доходов, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение. При этом в данном пункте ст. 214.1 НК РФ содержится условие, при котором налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. Перечень расходов, включаемых в состав вычета для расчета налоговой базы, приведен в п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
     
     Из содержания вопроса следует, что с брокерской фирмой был заключен договор на совершение операций с ценными бумагами в пользу налогоплательщика. В таком случае при реализации ценных бумаг по договору с брокером имеется возможность документально подтвердить суммы расходов, связанных с куплей-продажей ценных бумаг, в частности, биржевого сбора, комиссионных отчислений. Следовательно, если налогоплательщик имеет документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, он не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах установленных нормативов. Поэтому в данном случае налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в отношении операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разность между суммой, полученной от реализации этих ценных бумаг, и суммой произведенных налогоплательщиком расходов, без ее уменьшения на сумму имущественного налогового вычета.