Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса


Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса

     

Г.Ю. Касьянова,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века
     

     В настоящей статье приводятся практические рекомендации, следуя которым одновременно с бухгалтерской отчетностью можно составлять и налоговую отчетность и уже в процессе их составления проверять правильность полученных результатов.
     
     Предлагаем читателям журнала, используя условный пример, составить бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2004 год, выполнив действия в рекомендованной нами последовательности.
     
     Условия примера.
     
     Организация, ведущая учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке", в январе - декабре 2004 года выполнила следующие операции:
     
     1) реализовала продукцию собственного производства на сумму 1 380 600 руб., в том числе НДС - 210 600 руб.
     
     В IV квартале организация реализовала продукцию на сумму 472 000 руб. (НДС - 72 000 руб.), в том числе:
     
     в октябре - на сумму 118 000 руб. (НДС - 18 000 руб.);
     
     в ноябре - на сумму 206 500 руб. (НДС - 31 500 руб.);
     
     в декабре - на сумму 147 500 руб. (НДС - 22 500 руб.).
     
     Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость реализованной продукции, за 2004 год составили 180 000 руб. Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные с фонда оплаты труда за этот же период, - 69 300 руб*1.
     _____
     *1 Сумма взята условно и включает единый социальный налог и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев (размер которого для разных плательщиков составляет от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска) - см. Федеральные законы от 08.12.2003 N 167-ФЗ и от 12.02.2001 N 17-ФЗ.
     
     В отчетном периоде организация приобрела материалы для производства собственной продукции на сумму 690 300 руб., включая НДС - 105 300 руб.
     
     В октябре - ноябре материалы не приобретались, в декабре материалы были приобретены на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.
     
     Величина расходов, связанных с реализацией продукции, составила 3500 руб.;
     
     2) реализовала по договору комиссии товар без участия в расчетах.
     
     За оказание посреднических услуг в течение 2004 года организация получила вознаграждение в сумме 132 750 руб., включая НДС - 20 250 руб.
     

     В IV квартале организация оказала посреднические услуги на сумму 64 900 руб. (НДС - 9900 руб.), из них:
     
     в ноябре - на сумму 41 300 руб. (НДС - 6300 руб.);
     
     в декабре - на сумму 23 600 руб. (НДС - 3600 руб.).
     
     В течение отчетного периода весь товар был реализован по договору поставки с общепринятым моментом перехода права собственности; при этом денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет комитента.
     
     Расходы на оплату труда работников, занятых посреднической деятельностью, за январь - декабрь составили 18 000 руб. Налоги во внебюджетные фонды, исчисленные с фонда оплаты труда за тот же период, составили 6930 руб.1;
     
     3) реализовала за наличный расчет принадлежащий ей товар на сумму 300 000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %.
     
     В IV квартале организация реализовала товар на сумму 90 000 руб., в том числе:
     
     в октябре - на сумму 30 000 руб.;
     
     в декабре - на сумму 60 000 руб.
     
     Покупная стоимость товара, реализованного в течение 2004 года, составила 236 000 руб.
     
     При этом покупная стоимость товара, реализованного в IV квартале, - 60 000 руб., в том числе:
     
     в октябре - 20 000 руб.;
     
     в декабре - 40 000 руб.
     
     В IV квартале организация приобрела товар на сумму 70 800 руб. (НДС - 10 800 руб.), в том числе:
     
     в октябре - на сумму 53 100 руб. (НДС - 8100 руб.);
     
     в ноябре - на сумму 17 700 руб. (НДС - 2700 руб.).
     
     В декабре товар для последующей реализации не приобретался.
     
     Расходы на оплату труда работников, занятых реализацией собственного товара, за 12 месяцев составили 30 000 руб. Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные в отчетном периоде с фонда оплаты труда работников, занятых реализацией собственного товара, составили 11 550 руб.2;
     
     4) произвела расходы по содержанию управленческого персонала организации, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности. Вышеуказанные расходы за январь - декабрь 2004 года составили:
     
     - зарплата работников - 45 000 руб., с которой начислено во внебюджетные фонды 17 325 руб., в том числе за IV квартал зарплата - 16 000 руб. и платежи во внебюджетные фонды - 6160 руб.*1;
     _____
     *1 Сумма взята условно и включает единый социальный налог и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев (размер которого для разных плательщиков составляет от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска) - см. Федеральные законы от 08.12.2003 N 167-ФЗ и от 12.02.2001 N 17-ФЗ.
     

     - аренда помещений - 79 650 руб., включая НДС - 12 150 руб. (по 6637,5 руб. в месяц, в том числе НДС - 1012,5 руб.);
     
     5) в октябре получила от покупателя пени в размере 1534 руб. (в том числе НДС - 234 руб.).
     
     В декабре на расчетный счет организации был получен аванс от покупателя в сумме 180 000 руб. за продукцию, которая будет отгружаться в январе - феврале 2005 года;
     
     6) уплатила налог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 48 000 руб. (сумма налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев - 200 000 руб.).
     
     Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в октябре - декабре перечислены в сумме 14 400 руб.;
     
     7) списала общехозяйственные расходы согласно принятой в организации учетной политике в конце отчетного периода со счета 26 в дебет счета 90;
     
     8) стоимость подлежащего налогообложению имущества для расчета среднегодовой стоимости имущества составила:
     
     - на 1 января 2004 года - 1 510 000 руб.;
     
     - на 1 февраля 2004 года - 1 625 400 руб.;
     
     - на 1 марта 2004 года - 1 594 800 руб.;
     
     - на 1 апреля 2004 года - 1 521 600 руб.;
     
     - на 1 мая 2004 года - 1 543 200 руб.;
     
     - на 1 июня 2004 года - 1 466 208 руб.;
     
     - на 1 июля 2004 года - 1 389 216 руб.;
     
     - на 1 августа 2004 года - 1 312 224 руб.;
     
     - на 1 сентября 2004 года - 1 235 232 руб.;
     
     - на 1 октября 2004 года - 1 158 240 руб.;
     
     - на 1 ноября 2004 года - 1 081 248 руб.;
     
     - на 1 декабря 2004 года - 1 004 256 руб.;
     
     - на 1 января 2005 года - 927 264 руб.
     
     По состоянию на 1 января 2005 года дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары и оказанные услуги не имеется.
     
     Погашена кредиторская задолженность по оплате приобретенных в отчетном периоде товаров, имущества и других материальных ценностей.
     
     Раздельный учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции собственного производства, собственных и комиссионных товаров, ведется без отражения на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.
     
     Действие 1. Отражение оборотов по движению денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах.
     

     Данные по этим оборотам используются при расчете налогов (при учетной политике "по оплате") и при отражении состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. В формах бухгалтерской и налоговой отчетности они не приводятся (за исключением сальдо по соответствующим счетам в Бухгалтерском балансе).
     
     1. Поступление от покупателей денежных средств за продукцию собственного производства, реализованную им в течение 2004 года, в учете организации отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 1 380 600 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 472 000 руб.
     
     Оплата поставщикам стоимости материалов, приобретенных в отчетном периоде, отражается следующими проводками:
     
     Д-т 60 К-т 51 - 690 300 руб.;
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 105 300 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 60 К-т 51 - 82 600 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 12 600 руб.
     
     2. Получение от комитента вознаграждения за оказанные ему посреднические услуги в учете организации отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 132 750 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 64 900 руб.
     
     3. Поступление денежных средств от покупателей за товары, проданные им в течение 2004 года, в учете организации отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 50 К-т 62 - 300 000 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 50 К-т 62 - 90 000 руб.
     
     4. Оплата поставщикам стоимости товаров, приобретенных у них для последующей реализации, отражается следующими проводками:
     
     Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб.;
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 36 000 руб. (236 000 руб. : 118 % х 18 %),
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 60 К-т 51 - 70 800 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 10 800 руб.
     
     5. Перечисление арендодателю задолженности по арендной плате отражается следующими проводками:
     
     Д-т 76 К-т 51 - 79 650 руб.;
     

     Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 12 150 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 76 К-т 51 - 19 912,5 руб. (6637,5 руб. х 3 мес.);
     
     Д-т 68 К-т 19 - 3037,5 руб. (1012,5 руб. х 3 мес.).
     
     6. Поступление аванса от покупателя продукции отражается следующими проводками:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 180 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 27 457,63 руб. (180 000 руб. : 118 % х 18 %).
     
     Действие 2. Отражение оборотов по приобретению имущества, работ, услуг (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов).
     
     Данные по этим оборотам используются при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     В Бухгалтерском балансе необходимо отразить сальдо по соответствующим счетам на конец отчетного периода.
     
     1. Приобретение материалов для производства продукции отражается следующими  проводками:
     
     Д-т 10 К-т 60 - 585 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 105 300 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 10 К-т 60 - 70 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 12 600 руб.
     
     2. Для ведения посреднической деятельности какие-либо материальные ценности в собственность организации не приобретались.
     
     3. Приобретение товара для последующей реализации отражается следующими проводками:
     
     Д-т 41 К-т 60 - 200 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 41 К-т 60 - 60 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 10 800 руб.
     
     4. Начисление арендной платы отражается следующими проводками:
     
     Д-т 26 К-т 76 - 67 500 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - 12 150 руб.,
     
     в том числе в IV квартале:
     
     Д-т 26 К-т 76 - 16 875 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - 3037,5 руб.
     
     Действие 3. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.
     

     1. Выручка от реализации собственной продукции за 2004 год отражается следующими проводками:
     
     Д-т 62 К-т 90 - 1 380 600 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 210 600 руб.,
     
     в том числе за IV квартал:
     
     Д-т 62 К-т 90 - 472 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - 72 000 руб.
     
     2. Выручка от осуществления посреднической деятельности за 2004 год отражается следующими проводками:
     
     Д-т 76 К-т 90 - 132 750 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 20 250 руб.,
     
     в том числе за IV квартал:
     
    Д-т 76 К-т 90 - 64 900 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - 9900 руб.
     
     3. Выручка от осуществления торговой деятельности за 2004 год отражается следующими проводками:
     
     Д-т 62 К-т 90 - 300 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 45 762,71 руб. (300 000 руб. : 118 % х 18 %),
     
     в том числе за IV квартал:
     
     Д-т 62 К-т 90 - 90 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 118 % х 18 %).
     
     Итого: общая сумма выручки без учета НДС составляет 1 536 737,29 руб. (1 380 600 руб.  - 210 600 руб. + 132 750 руб. - 20 250 руб. + 300 000 руб. - 45 762,71 руб.).
     
     Действие 4. Расчет НДС, акцизов и составление налоговых расчетов.
     
     Cуммы таких налогов отражаются по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 76 (при учетной политике "по оплате") или счета 68 (при учетной политике "по отгрузке").
     
     Эти суммы отражаются в налоговых декларациях по НДС, акцизам и т.д.
     
     Сумма выручки от реализации, определенная в действии 3, уменьшается на сумму налогов, рассчитанных в действии 4.
     
     По результатам действий 1-4 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Выручка (нетто) от продажи..." Отчета о прибылях и убытках за соответствующий пе-риод.
     
     Подробно порядок расчета указанных налогов рассмотрен в ряде документов [в инструкциях МНС России по заполнению деклараций по соответствующим налогам и Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ)].
     
     Согласно условиям нашего примера производится только расчет НДС, так как организация не производит подакцизной продукции.
     

     Составление налоговой декларации по НДС
     
     Порядок расчета НДС определен главой 21 НК РФ.
     
     В рассматриваемом примере суммы НДС, подлежащие отнесению в дебет счета 90 с кредита счета 68 (исчисленные исходя из суммы выручки от реализации собственной продукции, от осуществления торговой и посреднической деятельности с учетом того, что по всем операциям, осуществляемым организацией, установлена ставка НДС в размере 18 %), определяются следующим образом:
     
     1. Сумма НДС по реализованной продукции собственного производства за отчетный период составила 210 600 руб. (1 380 600 руб. : 118 % х 18 %).
     
     Из них НДС за IV квартал - 72 000 руб. (472 000 руб. : 118 % х 18 %), в том числе:
     
     за октябрь - 18 000 руб. (118 000 руб. : 118 % х 18 %);
     
     за ноябрь - 31 500 руб. (206 500 руб. : 118 % х 18 %);
     
     за декабрь - 22 500 руб. (147 500 руб. : 118 % х 18 %).
     
     2. Сумма НДС по посреднической деятельности за отчетный период составила 20 250 руб. (132 750 руб. : 118 % х 18 %).
     
     Из них НДС за IV квартал - 9900 руб. (64 900 руб. : 118 % х 18 %), в том числе:
     
     за ноябрь - 6300 руб. (41 300 руб. : 118 % х 18 %);
     
     за декабрь - 3600 руб. (23 600 руб. : 118 % х 18 %).
     
     3. Сумма НДС по торговой деятельности за отчетный период составила 45 762,71 руб. (300 000 руб. : 118 % х 18 %).
     
     Из них НДС за IV квартал - 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 118 % х 18 %), в том числе:
     
     за октябрь - 4576,27 руб. (30 000 руб. : 118 % х 18 %);
     
     за декабрь - 9152,54 руб. (60 000 руб. : 118 % х 18 %).
     
     4. Сумма НДС, подлежащая отнесению в дебет счета 62 с кредита счета 68, исчисленная исходя из суммы полученного в декабре аванса, определяется следующим образом:
     
     180 000 руб. : 118 % х 18 % = 27 457, 63 руб.
     
     Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период - месяц или квартал.
     
     Расчеты по НДС составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материалов, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также на основании данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС. Бухгалтеру остается только сверить их с данными книги продаж и занести в форму налоговой декларации.
     

     Для условий настоящего примера рассмотрим порядок заполнения раздела 2.1 декларации по НДС за декабрь 2004 года (форма утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644) (далее - декларация по НДС).
     
     Напомним, что согласно предусмотренной форме все данные должны вноситься в рублях.
     
     1. По строке 1 раздела 2.1 (подстроки 1.1-1.5) декларации по НДС в графе 4 в соответствии с установленным порядком отражаются обороты по реализации облагаемой налогом продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации, а в графе 6 - суммы НДС по соответствующим ставкам. Если организация реализует товары (работы, услуги), облагаемые по различным ставкам, то по каждой ставке заполняется отдельная подстрока строки 1 раздела 2.1.
     
     При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке 1 в графе 6 отражается НДС, полученный (подлежащий получению) от покупателей.
     
     1) по строке 1 в графе 4 (по соответствующим подстрокам) отражаются:
     
     - выручка от оказания посреднических услуг (подстрока 1.4)*1:
     _____
     *1 В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ операции по реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, облагаются НДС по ставке 18 %.
     
     20 000 руб. (без НДС) (23 600 руб. : 118 %, или 23 600 руб. - 3600 руб.);
     
     - выручка от реализации продукции собственного производства и собственных товаров (подстрока 1.5):
     
     125 000 руб. + 50 847,46 руб. = 175 847,46 руб. (без НДС)
     
     (147 500 руб. : 118 %, или 147 500 руб.  - 22 500 руб.
     
     и 60 000 руб. : 118 %, или 60 000 руб.  - 9152,54 руб.).
     
     Всего по строке 1 в графе 4 (код строки 010) отражается 195 848 руб. (20 000 руб. + + 175 847,46 руб.) с учетом округления до целых рублей.
     
     ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ: значение графы 4 х значение графы 5 = значение графы 6 по каждой подстроке строки 1.
     
     Отметим следующее:
     

     - если бы реализуемая продукция облагалась по ставке 10 %, расчет должен был бы производиться следующим образом:
     
     147 500 руб. : 110 % х 10 %;
     
     - если бы реализуемые собственные товары облагались по ставке 10 %, расчет должен был бы производиться следующим образом:
     
     60 000 руб. : 110 % х 10 %;
     
     2) по строке 1 в графе 6 (по соответствующим подстрокам) отражаются:
     
     - НДС по продукции собственного производства и собственным товарам - 31 652,54 руб. (22 500 руб. + 9152,54 руб.); с учетом округления до целых рублей - 31 653 руб.;
     
     - НДС, начисленный с суммы вознаграждения за реализацию комиссионных товаров, - 3600 руб.;
     
     - итого: начислено НДС по налогооблагаемым оборотам:
     
     22 500 руб. + 9152,54 руб. + 3600 руб. = 35 252,54 руб.; с учетом округления до целых рублей - 35 253 руб.
     
     2. По строке 5 (подстрока 5.1) налоговой декларации отражаются:
     
     - в графе 4 - поступления, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде;
     
     - в графе 6 - суммы налога, рассчитанные по соответствующим ставкам [то есть сумма оборотов по дебету счетов 62, 76 и т.д. в части, приходящейся на расчеты, связанные с расчетами по оплате продукции, товаров, работ, услуг, в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС")].
     
     Согласно условиям нашего примера получен аванс в сумме 180 000 руб., от которой начислен НДС в сумме 27 457,63 руб., поэтому в графе 2 по подстроке 5.1 строки 5 ставится сумма полученного аванса - 180 000 руб., а в графе 4 сумма НДС по нему - 27 458 руб. (180 000 руб. : 118 % х х 18 %) с учетом округления до целых рублей.
     
     3. По строке 6 в графе 6 отражается итоговая сумма начисленного НДС, полученная путем сложения величин НДС по строкам 1-5; в нашем примере - 62 711 руб. (35 253 руб. + + 27 458 руб.).
     
     4. По строкам 7-13 отражаются суммы НДС (налоговые вычеты), уменьшающие в соответствии со ст. 171 НК РФ общую сумму налога.
     
     По строке 7 (коды строк 316 и 317) отражается сумма налога по ценностям (работам, услугам), предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг).
     

     В строке 7.6 (код строки 316) указывается НДС, уплаченный в отчетном периоде за приобретенные и оприходованные товары.
     
     В нашем примере эта сумма составляет 10 800 руб. (см. п. 3 действия 1 и п. 3 условий примера).
     
     В декабре приобретены материалы, используемые при производстве собственной продукции, на сумму 82 600 руб., включая НДС - 12 600 руб.
     
     Кроме того, на затраты была отнесена сумма арендной платы в размере 6637,5 руб., НДС по которой составил 1012,5 руб.
     
     Таким образом, в строку 7.7 заносится 13 612 руб. (12 600 руб. + 1012,5 руб.) с учетом округления до целых рублей.
     
     5. По строке 14 в графе 4 "Сумма НДС" отражается общая сумма налога по п. 7-12 минус сумма по п. 13, принимаемая в отчетном периоде к вычетам, - 24 412 руб. (10 800 руб. + 13 612 руб.).
     
     Еще раз напоминаем читателям журнала, что суммы НДС, относящиеся к стоимости материалов, оплаченных, но не поступивших в отчетном периоде (материалы в пути), равно как и поступивших, но неоплаченных, не должны учитываться по данной строке декларации по НДС за отчетный период.
     
     6. По строке 15 в графе "Сумма НДС" отражается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, которая получается путем вычитания величины по строке 14 из величины по строке 6; в нашем примере - 38 299 руб. (62 711 руб. - 24 412 руб.).
     
     7. В строку 19 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет" также записываем 38 299 руб.
     
     Эта же сумма переносится в строку 040 раздела 1.1 декларации.
     
     В незаполненных строках декларации по НДС ставятся прочерки.
     
     Действие 5. Расчет заработной платы работников, налога на доходы физических лиц и платежей по единому социальному налогу, взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации и на обязательное страхование от несчастных случаев.
     
     По желанию бухгалтера это действие может быть и первым.
     
     Заработная плата рассчитывается за фактически отработанное время в соответствии с установленными в организации должностными окладами, тарифными ставками и нормами выработки. Cумма начисленных в пользу работников выплат отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.
     
     Поскольку сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с работников организации, не оказывает влияния на себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, величину финансового результата и определение суммы налога на прибыль, в данном примере расчет налога на доходы физических лиц не приводится.
     

     1. Фонд оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный период составил 180 000 руб., что в учете отражается проводкой:
     
     Д-т 20 К-т 70 - 180 000 руб.
     
     Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные исходя из фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный год составили 69 300 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:
     
     Д-т 20 К-т 68 - 25 200 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 69 - 44 100 руб. (по соответствующим субсчетам4).
     
     2. Фонд оплаты труда работников, занятых посреднической деятельностью, за январь - декабрь составил 18 000 руб., что в учете отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 20 К-т 70 - 18 000 руб.
     
     Отчисления во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за этот период составили 6930 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:
     
     Д-т 20 К-т 68 - 2520 руб.;
     Д-т 20 К-т 69 - 4410 руб. (по соответствующим субсчетам4).
     
     3. Фонд оплаты труда работников, занятых реализацией собственных товаров, за отчетный год составил 30 000 руб., что в учете отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 44 К-т 70 - 30 000 руб.
     
     Отчисления во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный период составили 11 550 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:
     
     Д-т 44 К-т 68 - 4200 руб.;
     
     Д-т 44 К-т 69 - 7350 руб. (по соответствующим субсчетам*1).
     _____
     *1 Распределение по счетам условное.
     
     4. Фонд оплаты труда работников аппарата управления за январь - декабрь составил 45 000 руб., что в учете отражается следующей проводкой:
     
     Д-т 26 К-т 70 - 45 000 руб.
     
     Сумма отчислений во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников аппарата управления за отчетный период составила 17 325 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:
     
    Д-т 26 К-т 68 - 6300 руб.;
     
    Д-т 26 К-т 69 - 11 025 руб. (по соответствующим субсчетам*1).
     

(Окончание следует)