Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства


Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства


И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга

     

1. Об упрощенной системе налогообложения

     

Учет доходов в виде курсовой разницы

     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), получает на банковский счет доходы от предпринимательской деятельности в иностранной валюте.
     
     Признаются ли в этом случае доходами от предпринимательской деятельности полученные индивидуальным предпринимателем доходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образовавшейся в результате сделок купли-продажи иностранной валюты, а также в результате переоценки валютных ценностей, находящихся на валютном счете в банке?
     
     В соответствии c п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
     
     Таким образом, для целей главы 26.2 НК РФ вышеуказанными внереализационными доходами признаются только те доходы налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, которые получены ими в результате сделок купли-продажи иностранной валюты.
     
     Возникающая вследствие колебаний официального курса иностранной валюты положительная курсовая разница признается внереализационным доходом таких налогоплательщиков только в случае проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей по их валютным счетам в банках в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (п. 11 ст. 250 НК РФ).
     
     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, получающие в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу вышеуказанные внереализационные доходы, осуществляют их учет в графах 4 и 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга учета доходов и расходов), на дату перехода права собственности на иностранную валюту; на последний день отчетного (налогового) периода по единому налогу на основании данных выписок кредитных учреждений о состоянии их валютных счетов.
     
     При этом в соответствии с нормами ст. 346.16 НК РФ суммы внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, в графе 7 Книги учета доходов и расходов такими налогоплательщиками не отражаются и, следовательно, не учитываются ими при исчислении налоговой базы по единому налогу.
     
     Учет таких расходов осуществляется налогоплательщиками в графе 6 Книги учета доходов и расходов.
     

Учет средств, поступивших до перехода налогоплательщика на упрощенную систему

     
     Включаются ли индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, денежные средства, поступившие им в период применения упрощенной системы в счет оплаты работ, выполненных до перехода на упрощенную систему, а также денежные средства, полученные ими от заемщиков в связи с исполнением последними обязательств по заключенным с предпринимателями договорам кредита или займа?
     
     Вправе ли индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исключить из выручки, полученной ими от реализации подакцизных товаров, суммы включенного ими в цену таких товаров акциза?
     
     Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     В целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходами индивидуальных предпринимателей признаются все поступившие им в отчетном (налоговом) периоде по единому налогу в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).
     
     Учитывая отсутствие в главе 26.3 НК РФ норм, определяющих особенности исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями, применявшими до перехода на упрощенную систему налогообложения иные налоговые режимы, в состав доходов, учитываемых индивидуальными предпринимателями при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включаются также денежные средства, полученные ими после перехода на упрощенную систему налогообложения в счет оплаты выполненных (оказанных) ими до перехода на упрощенную систему налогообложения работ (услуг).
     
     Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
     
     Исходя из этого суммы денежных средств, полученные индивидуальными предпринимателями - займодавцами в связи с исполнением заемщиками обязательств по договорам займа или кредита (за исключением денежных средств, полученных в счет оплаты процентов по указанным договорам), не подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     Что касается вопроса о правомерности исключения из выручки от реализации подакцизных товаров сумм ранее включенных в их цену акцизов, то следует отметить, что в главе 26.2 НК РФ, как и в главе 25 Кодекса, не содержится норм, устанавливающих особый порядок определения доходов; в связи с этим суммы включенных индивидуальными предпринимателями в цену реализованных ими товаров акцизов при исчислении налоговой базы по единому налогу не подлежат исключению из выручки, полученной ими по итогам отчетного (налогового) периода от реализации таких товаров.
     

Учет стоимости векселей

     
     Вправе ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов стоимость векселей, переданных ими продавцам (исполнителям) в счет оплаты приобретенных у них товаров (работ, услуг)?
     
     Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Иные, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками используется кассовый метод определения доходов и расходов.
     
     При применении кассового метода определения доходов и расходов читателям журнала необходимо иметь в виду следующее:
     
     1) понесенные налогоплательщиками расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на оплату труда включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ;
     
     2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
     
     3) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;
     
     4) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах;
     
     5) расходы на приобретение основных средств, понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по до- говору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     
     Договор займа должен быть заключен между гражданами в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
     
     В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ).
     
     Согласно ст. 815 ГК РФ если в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
     
     При этом в соответствии со ст. 142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
     
     Однако по своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (займодавца и заемщика), возникающие по договору займа.
     
     Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это означает, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
     
     В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательства по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения.
     
     Вместе с тем это не означает, что в отношении покупателя (заказчика) положение п. 2 ст. 346.17 НК РФ о признании расходов после их фактической оплаты должно пониматься только как их оплата непосредственно в виде денежной суммы и что оплатой не может быть признан зачет встречных требований, обмен одних товаров на другие, передача (уступка) права требования и т.д.
     
     Выбор сторонами договора той или иной законной формы (законного способа) расчетов за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) относится к сфере гражданско-правовых отношений, основанных на свободе и равенстве их участников, и, следовательно, не подпадает под действие публично-правового метода регулирования, применяемого в налоговых правоотношениях, основанных на властном подчинении одной стороны другой.
     
     Кроме того, использование при расчетах не только денежных средств, но и иных законных форм (способов) оплаты товаров (работ, услуг) не противоречит нормам ст. 39 НК РФ, определяющим, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     В связи с этим передача (уступка) покупателем (заказчиком), применяющим упрощенную систему налогообложения, продавцу (поставщику, исполнителю) векселя (права требования исполнения обязательств по договору займа) в счет оплаты приобретенных у него товаров (выполненных им работ, оказанных им услуг) признается фактом исполнения покупателем (заказчиком) договорных обязательств и, следовательно, фактом осуществления (оплаты) им расходов, учет которых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, осуществляется в зависимости от их вида, в том или ином вышеуказанном порядке в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.
     

Учет задатка, поступившего в обеспечение исполнения договорных обязательств

     
     Подлежат ли включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде задатка, поступившие налогоплательщику в соответствии с договором в обеспечение исполнения им своих обязательств?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
     
     Статьей 329 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, задатком.
     
     Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
     
     Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме.
     
     В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила, установленного п. 2 ст. 380 ГК РФ, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.
     
     Таким образом, если иное не следует из обязательств, при оформлении сторонами сделки письменного соглашения (договора) об обеспечении исполнения договорных обязательств задатком сумма такого задатка, выплаченная стороне сделки, применяющей упрощенную систему налогообложения, не включается ею на дату получения в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения вышеуказанным лицом доходов (в том числе в виде задатка), подлежащих включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается день поступления ему денежных средств в счет окончательного расчета за исполненные им договорные обязательства.
     

Учет расходов по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров

     
     В каком порядке при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками учитываются расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, а также расходы в виде сумм уплаченного ими по таким товарам НДС?
     
     В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить полученные ими за отчетный (налоговый) период доходы на понесенные за вышеуказанный период времени расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров (работ, услуг), а также на расходы в виде сумм уплаченного по таким товарам (работам, услугам) НДС.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то есть при применении упрощенной системы налогообложения учет расходов осуществляется по кассовому методу.
     
     При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ учет доходов осуществляется налогоплательщиками также с применением кассового метода, то есть на дату их поступления на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Учитывая то обстоятельство, что кассовый метод признания доходов и расходов основан прежде всего на принципе прямого соответствия данных показателей друг другу, понесенные налогоплательщиками затраты по оплате стоимости приобретенных ими для дальнейшей реализации товаров, а также сумм НДС, включенных в цену таких товаров и выделенных в установленном порядке в первичных документах, подлежат включению налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ими были фактически получены доходы от реализации таких товаров.
     

2. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     

Определение предельного размера полученных налогоплательщиками доходов

     
     Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
     
     Обязаны ли такие налогоплательщики при определении предельного размера полученных ими за отчетный (налоговый) период применения упрощенной системы налогообложения доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) учитывать доходы, полученные ими от осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход?
     
     Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
     
     В целях реализации данной нормы НК РФ налогоплательщики, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при применении упрощенной системы налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности не включают в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.
     
     Исходя из этого доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не подпадают под действие ограничения по размеру доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
     
     Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами посредством почтовых отправлений?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
     
     Как следует из вышеприведенных норм НК РФ, законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными данными статьями настоящего Кодекса. Так, в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности одним из таких условий является осуществление розничной торговли через торговые структуры (объекты организации торговли), отнесенные НК РФ к объектам стационарной (нестационарной) торговой сети, либо ведение разносной торговли.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.
     
     К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли, как имеющие торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие их (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и иные, специально оборудованные для ведения розничной торговли здания и сооружения).
     
     Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не соответствующие указанному выше понятию стационарной торговой сети (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.).
     
     В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством, а под разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети посредством непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.
     
     К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки и т.д.
     
     Учитывая то обстоятельство, что розничная торговля товарами по заказам посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не предполагает использование налогоплательщиками при ее ведении каких-либо торговых структур (объектов стационарной или нестационарной торговой сети) и не относится к разносной торговле, а является особым видом розничной торговли, в отношении которой главой 26.3 НК РФ не установлен физический показатель базовой доходности, доходы, извлекаемые налогоплательщиками от осуществления такой торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.