Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Командировочные расходы индивидуальных предпринимателей


Командировочные расходы индивидуальных предпринимателей

     

Н.Т. Юрьева
     

     В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
     
     Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
     
     Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Однако в вышеуказанных документах не могут устанавливаться нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, так как организация имеет право самостоятельно определять в них только порядок и размер возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками.
     
     При этом размеры такого возмещения не могут быть ниже размеров, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в котором определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Данным Постановлением Правительства РФ предусмотрено, что командированному работнику за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации полагаются суточные в размере 100 руб.
     
     В связи с этим суммы выплат в возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками, установленные коллективным или трудовым договором, не могут рассматриваться в качестве норм, определенных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, определенных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
     
     Следовательно, действующим налоговым законодательством предусмотрено право не включать в налоговую базу по налогу на доходы суммы компенсационных выплат в пределах установленных норм при командировании работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателями.
     
     Поскольку согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, а также учитывая, что предприниматели без образования юридического лица совершают поездки не по приказу работодателя, а по собственной инициативе, сообразуясь с необходимостью, вызванной спецификой и родом их занятий, признавать расходы, связанные с деловыми поездками индивидуальных предпринимателей, в качестве вышеупомянутых компенсационных выплат неправомерно.
     
     Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с деловыми поездками индивидуальных предпринимателей [например, стоимость проезда к месту покупки товаров и материальных ресурсов и обратно согласно приложенным билетам, стоимость провоза груза в соответствии с багажными квитанциями, дорожно-транспортными накладными и таможенными документами (если товары приобретены не на территории Российской Федерации), а также стоимость проживания в гостинице в соответствии с приложенными счетами об оплате], учитываются при определении налоговой базы индивидуальных предпринимателей в составе их профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ.
     
     Однако налоговые органы вправе учесть вышеуказанные затраты в составе расходов индивидуальных предпринимателей только при условии, что налогоплательщиками представлены соответствующие документы, свидетельствующие о производственной необходимости такой поездки, например документы, подтверждающие факт закупки товаров или материалов, договор на поставку продукции или товаров какой-либо организации или индивидуальному предпринимателю в другой регион (город, район), договор на выполнение того или иного заказа, в результате выполнения которого получен доход, и т.д., и произведены соответствующие записи в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, с указанием цели поездки и пункта назначения.
     
     При несоблюдении вышеперечисленных требований налоговые органы не вправе учитывать такие расходы индивидуальных предпринимателей.
     
     Вместе с тем в соответствии со ст. 20 ТК РФ физические лица, в том числе и предприниматели без образования юридического лица, наделены правами работодателя. Наделение индивидуального предпринимателя правами работодателя означает, что он вправе на основании соответствующего распоряжения, в котором обосновывается производственная необходимость поездки, направлять вступивших с ним в трудовые отношения работников в командировки с выплатой суточных и оплатой стоимости проезда и проживания в пределах установленных норм.
     
     Следовательно, такие расходы могут быть приняты к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, непосредственно связанных с получением дохода от осуществляемой им предпринимательской деятельности, при условии представления налогоплательщиком соответствующих подтверждающих расходных документов (проездных документов, счетов за проживание в гостинице) и соответствующих записей в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя с указанием цели поездки и пункта назначения.