Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц


Т.В. Назарова
     

Освобождение от налогообложения компенсационных выплат и материальной помощи

     
     Педагогические работники учреждений образования длительное время не получали денежную компенсацию на приобретение книг и периодических изданий и в связи с этим были вынуждены обратиться в суд с исковым заявлением на выплату задолженности. Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, полученные педагогическими работниками по решению суда в виде индексации несвоевременно выплаченной денежной компенсации на приобретение вышеуказанной литературы?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов, включая и расходы на повышение профессионального уровня. К таким компенсационным выплатам относятся, в частности, расходы, выплачиваемые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
     
     В соответствии с Законом РСФСР от 24.10.1991 N 1799-1 "Об индексации денежных доходов и сбережений граждан в Российской Федерации" в случае несвоевременной выплаты заработной платы суд по исковому заявлению работника применяет индексацию, выплаты от которой суммируются с основными доходами и облагаются налогом в установленном порядке по действующей шкале нормативов.
     
     Суммы, полученные педагогическими работниками по решению суда в виде индексации несвоевременно выплаченной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
     
     Кто из родственников умершего работника относится к членам семьи при оказании единовременной материальной помощи, не подлежащей налогообложению согласно п. 8 ст. 217 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
     
     Согласно ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ к членам  семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные).
     
     Пунктом 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, материальная помощь, оказанная родственникам (супруге, родителям и детям) умершего работника организации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.
     
     Удерживается ли налог на доходы физических лиц с компенсации, выплачиваемой работодателями работникам организации за несвоевременную выплату им заработной платы и рассчитанной исходя из процента, равного одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России? Возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц в случае начисления процентов физическому лицу (учредителю) за пользование его денежными средствами по договору займа, заключенному с организацией?
     
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников.
     
     В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
     
     Следовательно, если денежная компенсация выплачивается работникам организации в пределах размера, равного одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, она не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся, в частности, проценты, полученные налогоплательщиком от российской организации.
     
     Такие доходы, полученные физическими лицами - займодавцами в виде процентов по договорам займа с выплатой процентов займодавцам - физическим лицам, подлежат налогообложению по месту их выплаты по ставке 13 %, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.
     

Налогообложение доходов лиц, работающих в районах Крайнего Севера

     
     В соответствии с Федеральным законом "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" и постановлением Правительства РФ "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья" некоторые организации угольной промышленности, расположенные в районах Крайнего Севера, осуществляют мероприятия по предоставлению жилищных субсидий своим работникам, увольняемым из этих организаций и выезжающим из районов Крайнего Севера.
     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц средства организаций, выделяемые для приобретения работником жилья согласно вышеназванным документам, а также средства, получаемые работником организации в виде жилищной субсидии?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
     
     Порядок и размеры предоставления субсидий на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, определены Федеральным законом от 25.10.2002 N 125-ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", а также постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".
     
     Положением о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья, утвержденным вышеназванным постановлением Правительства РФ (далее - Положение), определено, что право гражданина на получение субсидии за счет средств организаций (в размере от 5 до 70 % средней рыночной стоимости  жилья) удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной субсидии. На основании такого свидетельства в одном из уполномоченных банков гражданину может быть открыт именной блокированный целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух недель со дня открытия счета.
     
     В течение срока действия свидетельства уполномоченный банк под контролем органа организации, предоставившей субсидию, осуществляет платежи непосредственно застройщику в соответствии с выбранным получателем субсидии вариантом приобретения жилья.
     
     Что касается возможности увеличения либо уменьшения размера субсидии (в диапазоне плюс/минус 20 % стоимости строительства или приобретения жилья), определенной п. 8 Положения, то данная норма может быть применена в отношении субсидии, предоставляемой для граждан, выезжающих или выехавших не ранее 1 января 1992 года из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (указанных в подпункте "д" п. 7 Положения).
     
     Таким образом, только при соблюдении вышеизложенных условий денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий следует рассматривать как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц.
     
     Денежные средства, выделенные организацией для приобретения жилья для своего работника в ином порядке, рассматриваются как доход работника, подлежащий налогообложению, поскольку в перечень компенсаций для наемных работников, содержащийся в ст. 165 ТК РФ, обеспечение постоянным жильем не включено.
     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателем за обеспечение жильем своих сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
     
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.
     
     В соответствии со ст. 327 ТК РФ гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие устанавливаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, законами и иными нормативными правовыми актами.
     
     Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 04.11.1993 N 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей" установлено, что в случае приобретения работником жилья в собственность работодатель возмещает ему затраченные средства за площадь по социальной норме площади жилья, эквивалентной минимальному размеру предоставления жилых помещений, устанавливаемому органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области и автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, в размере инвентаризационной стоимости, определяемой для налогообложения имущества физических лиц.
     
     Таким образом, суммы, возмещаемые работодателем указанным работникам за приобретенное ими жилье в пределах нормы, установленной постановлением Правительства РФ от 04.11.1993 N 1141, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     При этом конкретный размер возмещения, не подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, должен определяться исходя из минимального размера предоставления жилых помещений, установленного в конкретном субъекте Российской Федерации, и общей инвентаризационной стоимости приобретенного жилья, учитываемой в целях обложения налогом на имущество физических лиц, то есть общая инвентарная стоимость жилья делится на общую площадь жилья (в кв. м) и затем умножается на социальную норму жилой площади для одного человека.
     
     Суммы, превышающие вышеуказанные нормы возмещения, подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13 %.
     

Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме

     
     В 2001 году между физическим лицом и организацией был заключен договор инвестирования строительства жилья, предусматривающий передачу в собственность гражданина трехкомнатной квартиры общей площадью 90,8 кв.м. Согласно условиям данного договора гражданин в трехдневный срок с момента подписания договора внес в кассу организации сумму в рублях, эквивалентную 54 480 долл. США (полную стоимость будущей квартиры) по курсу Банка России на день оплаты.
     
     Поскольку организация не смогла передать в собственность гражданина оговоренную договором квартиру, обязательство по договору об инвестировании жилья было прекращено по соглашению сторон предоставлением взамен квартиры отступного (ст. 409 ГК РФ) в виде части объекта незавершенного строительства.
     
     Данный объект был передан в собственность гражданина в марте 2003 года. Балансовая стоимость данного объекта незавершенного строительства в 2003 году составляла сумму, в долларовом эквиваленте равную 54 480 долл. США.
     
     Является ли доходом, полученным в натуральной форме, получение физическим лицом отступного по договору инвестирования жилья в виде объекта незавершенного строительства?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Статьей 41 НК РФ установлено, что для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ.
     
     Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
     
     Согласно ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в частности путем передачи в собственность части объекта незавершенного строительства.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, за исключением специально оговоренных в подпунктах 2 и 3 п. 2 ст. 40 настоящего Кодекса случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     
     Акционерное общество оформило договор на продажу земельного участка своему сотруднику по балансовой стоимости. В договоре купли-продажи указана нормативная цена земельного участка, превышающая балансовую стоимость. Рынка цен в районе продажи земельного участка нет, что подтверждается органом статистики. Следует ли включать в налогооблагаемый доход сотрудника организации в целях исчисления налога на доходы физических лиц положительную разницу между балансовой и нормативной ценой земельного участка?
     
     При оценке стоимости объекта недвижимости в большинстве случаев используется рыночная стоимость, определяемая в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. При определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях.
     
     Объекты, по которым отсутствуют данные о рыночных ценах продаж, оцениваются с применением затратного подхода. При этом за стоимость земельного участка принимается кадастровая стоимость земельного участка, полученная в соответствии с результатами проведенной государственной кадастровой оценки земель поселений при наилучшем использовании. В рамках данной методики под наилучшим использованием понимается разрешенное для данного земельного участка функциональное использование, которому соответствует максимальное значение кадастровой стоимости 1 кв.м земли.
     
     Следовательно, в приведенном в вопросе примере в налоговую базу сотрудника организации в целях исчисления налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 212 НК РФ следует включать нормативную цену земельного участка, указанную в договоре купли-продажи земельного участка.
     

Налогообложение при уступке права требования при строительстве жилья

     
     Организация в целях улучшения жилищных условий своих работников заключает со строительной фирмой договор долевого участия в строительстве и перечисляет по договору на счета фирмы денежные средства. По окончании срока действия договора строительная фирма не выполнила свои обязательства по передаче организации построенных квартир. В связи с этим организация безвозмездно переуступает право требования исполнения обязательств по данному договору своим работникам - каждому в размере 1/10 доли от стоимости оплаченных работ, или в сумме 270 000 руб. Работники, в свою очередь, переуступают полученное право требования третьим лицам по действующим на тот момент рыночным ценам. В результате на полученные от переуступки денежные средства работники организации приобретают квартиры. Возникает ли у налогового агента - организации на момент переуступки права требования обязательств по договору долевого участия в строительстве обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с суммы в размере 270 000 руб.?
     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно положениям подпункта 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
     
     Следовательно, если организация безвозмездно переуступает право требования исполнения строительной фирмой обязательств по договору долевого участия в строительстве каждому работнику в размере 1/10 доли от стоимости оплаченных организацией работ, или в сумме 270 000 руб., то вышеуказанная сумма, по которой было переуступлено право требования на квартиру, подлежит включению в налогооблагаемую базу работника на момент переуступки права требования, так как физические лица не оплатили это право в объеме и на условиях, существующих на дату заключения договора цессии в стоимостном выражении.
     
     В дальнейшем, в случае заключения работником договора переуступки права требования третьему лицу, у такого работника возникает налогооблагаемый доход, определяемый как положительная разница между суммой, которая получена по такому договору, и суммой, по которой организацией было переуступлено право требования, и, соответственно, удерживается налог на доходы физических лиц.
     

Налогообложение доходов учредителей управления

     
     Должен ли доверительный управляющий имуществом Общего фонда банковского управления производить исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на дату окончания налогового периода при условии, что прибавление полученного дохода к сумме имущества, переданного физическим лицом в доверительное управление, а также выплаты причитающейся ему доли дохода не производились? В каком порядке определяется налоговая база и по каким ставкам облагаются доходы каждого учредителя этого фонда в случае, если в процессе доверительного управления получены различные виды доходов: от реализации ценных бумаг различных категорий, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, дивиденды, проценты?
     
     Положения ст. 214.1 НК РФ применяются при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу - налогоплательщику, в том числе по операциям, осуществляемым доверительным управляющим по индивидуальному договору доверительного управления в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
     
     В случае заключения физическим лицом, выступающим учредителем управления, с кредитной организацией, выступающей доверительным управляющим, договора доверительного управления имуществом на условиях объединения такого передаваемого по договору имущества в единый имущественный комплекс с имуществом других лиц такое имущество объединяется в Общий фонд банковского управления (ОФБУ) на праве общей долевой собственности. В аналогичном режиме общей долевой собственности находится имущество, приобретаемое доверительным управляющим при осуществлении деятельности доверительного управления.
     
     Каждому учредителю управления принадлежит доля имущества в ОФБУ, размер которой указывается в сертификате долевого участия, выдаваемом учредителю управления. В связи с этим операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются не в разрезе конкретных учредителей, а в целом по каждому ОФБУ.
     
     Доходы, полученные в ОФБУ от операций купли-продажи ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, за вычетом вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, и компенсации его расходов на управление ОФБУ, распределяются пропорционально доле каждого учредителя доверительного управления в имуществе ОФБУ.
     
     При вышеназванном порядке учета имущества ОФБУ, совершении операций с таким имуществом и распределении полученных доходов между участниками, не предусматривающем персонифицированного учета соответствующих операций с имуществом, переданным каждым участником, отсутствуют основания для распространения положений ст. 214.1 и 220 НК РФ на доходы, получаемые физическими лицами - учредителями ОФБУ.
     
     Сумма дохода, полученная от операций с имуществом ОФБУ и направляемая на увеличение доли физического лица - учредителя либо выплачиваемая (перечисляемая на счета в банке) физическому лицу, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, у налогового агента.
     
     Обязанности налогового агента по ведению налогового учета доходов физических лиц - учредителей управления, по исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц выполняет соответствующая кредитная организация - доверительный управляющий.
     

Налогообложение доходов по ценным бумагам и банковским вкладам

     
     Налогоплательщик купил в 1999 году акции акционерного общества (не котирующиеся на бирже), а в 2003 году продал их по цене, превышающей цену покупки. Означает ли это, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц у него не возникла?
     
     Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций.
     
     Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договоры купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока их нахождения в собственности налогоплательщика, другие документы.
     
     Таким образом, если акции находились в собственности более трех лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный вычет при их продаже в сумме всего полученного по сделке.