Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль

    

О налоге на прибыль

     
     Н.Н. Белова
     

Учет расходов по оплате за нотариальное оформление договора

     
     Организация заключила договор на предоставление кредитной линии (цель кредитования - развитие основного вида деятельности). По условиям договора был оформлен договор залога. За оформление и регистрацию договора залога организация произвела расходы по оплате нотариусу за нотариальное оформление договора в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке, а также расходы по оплате государственной регистрации вышеуказанного договора. Однако банк отказал в предоставлении кредита, и договор был расторгнут. Могут ли расходы по оплате государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление договора, а также по оплате государственной регистрации договора уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций?
     
     В соответствии со ст. 334 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) залог возникает в силу договора.
     
     Статьей 339 ГК РФ установлено, что в договоре о залоге должны быть приведены предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В договоре должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.
     
     Договор об ипотеке, а также договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежат нотариальному удостоверению.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 339 ГК РФ договор об ипотеке должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом.
     
     Отнесение имущества к недвижимому и движимому установлено ст. 130 ГК РФ.
     
     Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
     
     Залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке.
     
     Таким образом, исходя из положений ст. 334 ГК РФ залог недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке.
     

     Статьей 10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) установлено, что договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации.
     
     Договор, в котором отсутствуют какие-либо данные, приведенные в ст. 9 Закона N 102-ФЗ, или нарушены правила п. 4 ст. 13 этого Закона, не подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации в качестве договора об ипотеке.
     
     Несоблюдение правил о нотариальном удостоверении и государственной регистрации договора об ипотеке влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным.
     
     Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.
     
     Исходя из вышеизложенного договор о залоге недвижимого имущества (договор об ипотеке) подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.
     
     В соответствии с подпунктом 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
     
     Вышеприведенное разъяснено также в п. 11 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
     
     Таким образом, подобные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     

     Главой 29 ГК РФ установлены гражданско-правовые отношения при изменении и расторжении договора.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 453 ГК РФ если основанием для изменения или расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора.
     
     Таким образом, если убытки, причиненные вследствие расторжения договора о залоге недвижимого имущества (договора об ипотеке) (в данном случае расходы по оплате государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление договора, а также расходы по оплате государственной регистрации указанного договора), могут быть возмещены контрагентом, но налогоплательщик не предпринял мер по возмещению этих расходов, то подобные расходы признаются экономически необоснованными и, следовательно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
     

Применение льготы, предоставленной малым предприятиям Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"


     Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
     
     Сохраняются ли при этом и все установленные вышеуказанной статьей Закона РФ последствия при несоблюдении применения данной льготы, включая прекращение малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня государственной регистрации предприятия)?
     
     Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определено, что предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) (утратил силу, за исключением отдельных положений) льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
     
     При этом п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 установлено, что при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня государственной регистрации предприятия) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
     
     Таким образом, на срок, в течение которого вышеуказанная льгота была предоставлена, для малых предприятий сохраняются все условия ее предоставления, определенные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, в том числе и последствия, связанные с прекращением деятельности, в связи с которой были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня государственной регистрации предприятия).
     
     Вправе ли малое предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, в 2002 году и в последующие отчетные (налоговые) периоды, если оно было зарегистрировано в июле 2001 года, а финансово-хозяйственную деятельность начало осуществлять в октябре того же года?
     
     Согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ с 1 января 2002 года утратил силу Закон N 2116-1 (за исключением отдельных его положений, которые утрачивают силу в особом порядке).
     
     В частности, сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, срок действия которой не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ и которая применяется малыми предприятиями до истечения срока, на который такая льгота была предоставлена.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 в первые два года работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия, осуществлявшие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от вышеуказанных видов деятельности превышала 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считался день его государственной регистрации.
     
     В третий и четвертый годы работы указанные в абзаце первом п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от вышеуказанных видов деятельности составляла свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Вышеуказанные льготы не предоставлялись малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
     
     При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
     
     В приведенном в вопросе случае малое предприятие было вправе заявить льготу по налогу на прибыль по расчету (налоговой декларации) налога на прибыль организаций за IV квартал 2001 года.
     
     При этом организация имела право применять вышеуказанную льготу в последующие отчетные (налоговые) периоды до истечения срока ее предоставления при выполнении всех условий ее предоставления, определенных п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1.
     
     При этом исчисление льготного периода начиналось у малого предприятия со дня его государственной регистрации.
     
     Малое предприятие осуществляет производство и реализацию рыбной продукции, при этом продукция реализуется на экспорт.
     
     Вправе ли в данном случае малое предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предоставляемой согласно п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, как малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления? Относится ли в данном случае рыбная продукция к товарам народного потребления и имеет ли значение для предоставления вышеуказанной льготы, куда в дальнейшем реализуется продукция - на экспорт или внутри страны?
     
     При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными письмом Минэкономики России и Госкомстата России от 27.07.1993 N МЮ-636/14-151, 10-0-1/246.
     
     В соответствии с подпунктом "б" п. 8 раздела II "Продовольственные товары" вышеуказанных Методических рекомендаций в объем производства продовольственных товаров народного потребления в рыбной промышленности включается товарная пищевая рыбная продукция (в том числе живая рыба и другие морепродукты, а также консервы), вырабатываемая предприятиями и рыболовецкими колхозами, в объеме, подлежащем реализации на сторону.
     
     Учитывая вышеизложенное, малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления, в данном случае - производство пищевой рыбной продукции, вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, при соблюдении всех остальных условий ее предоставления, определенных этим Законом.
     
     Что касается вопроса, имеет ли значение для предоставления вышеуказанной льготы по налогу на прибыль, куда в дальнейшем реализуется продукция - на экспорт или внутри страны, то следует иметь в виду, что п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 не содержит ограничений по реализации произведенных малыми предприятиями товаров народного потребления - на экспорт или внутри страны.
     
     Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
     

Перенос убытка на будущее

     
     По данным Отчета о прибылях и убытках за 1998 год (форма N 2), организация получила прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в размере 10,0 тыс. руб. Однако в целом по Бухгалтерскому балансу получен убыток в сумме 5,0 тыс. руб. (с учетом убытка по курсовым разницам в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года - 15,0 тыс. руб.).
     
     В бухгалтерской отчетности за 1999 год организация отразила дополнительно в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы, относившиеся к периоду с 1 августа по 31 декабря 1998 года, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде в сумме 6,0 тыс. руб., которые были выявлены в 1999 году, но относятся к 1998 году.
     
     В связи с этим по итогам деятельности за 1999 год организация получила убыток в сумме 4,0 тыс. руб., в то время как прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составила 2,0 тыс. руб.
     
     Какая из вышеприведенных сумм убытка за 1998 год и 1999 год будет считаться суммой убытка прошлых налоговых периодов, полученного до 1 января 2002 года, и может ли она переноситься на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ?
     
     Пунктом 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.
     
     Согласно ст. 4 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производилось в соответствии с Законом N 2116-1 (утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных положений).
     
     Пунктом 5 ст. 6 Закона N 2116-1 было установлено, что при определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 этого Закона.
     
     В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли.
     
     Таким образом, при определении величины убытков, которые могли быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражавшиеся по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год - убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1.
     
     При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышал убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимался убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.
     
     У организации, получившей по итогам деятельности за 1998 год убыток по балансу, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, образовавшийся в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года, для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль принимался фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам.
     
     В данном случае у организации, получившей по итогам деятельности за 1998 год убыток по балансу в сумме 5,0 тыс. руб., прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - в сумме 10,0 тыс. руб. и убыток по курсовым разницам - в сумме 15,0 тыс. руб., переносу на будущее, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, подлежал фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам, в данном случае это 5,0 тыс. руб.
     
     Определенный таким образом убыток за 1998 год подлежал переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     По вопросу определения суммы убытка, полученного организацией за 1999 год, подлежавшего переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, который образовался в результате отражения организацией в 1999 году в составе внереализационных расходов курсовых разниц, относившихся к периоду с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде (в данном случае в 1999 году), следовало учитывать, что поскольку согласно п. 5 ст. Закона N 2116-1 в расчет льготы принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), при получении организацией прибыли от реализации продукции (работ, услуг) убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) периоде, переносу на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ не подлежали.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
     
     Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.
     
     В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 283 НК РФ.
     
     Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.