Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страх...


Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения"


Комментарий*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: НВ: комментарии...-2004.-N 11/11.-С.42

Г.Ю. Касьянова,
Информцентр XXI века, ведущий эксперт
     
     4. Пример заполнения индивидуальной карточки
     

     Рассмотрим порядок заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее — индивидуальная карточка) по утвержденной МНС России форме (приложение 1 к комментируемому приказу МНС России) на конкретном примере.


     Федосова Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения - 1 апреля 1972 года; ИНН - 770465432111; номер пенсионного страхового свидетельства  - 214_106_320 01) заключила 3 октября 1999 года трудовой договор N 27/1999 с ООО "Планета", принявшим ее на должность бухгалтера.


     С 3 октября 1999 года Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей.


     Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 45 03, номер 223344, выдан 25 отделением милиции г. Москвы 10 декабря 2001 года).


     Адрес места жительства: 145103, г. Москва, ул. Казакова, дом 15, строение 1, квартира 87.


     Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб.


     В 2005 году индивидуальная карточка сотрудницы заполняется с учетом следующих данных.


     В апреле Федосова А.А. болела 3 дня (со 2 по 4 апреля включительно), что подтверждено больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью.


     С 1 по 28 августа (28 календарных дней) Федосова А.А. находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске.


     В организации установлена пятидневная рабочая неделя.


     23 мая Федосова А.А. заключила с ООО "Планета" гражданско-правовой договор N 14/2005, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб.


     Подробные сведения о начислениях, произведенных в январе - сентябре в пользу Федосовой А.А., представлены в табл. 2.
     

Таблица 2


    Выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику (по месяцам)


 

Доходы (pyб., коп.)

Итого

Месяцы налого-
вого
периода

оклад  за отрабо-
танное
время

выплата мате-
риальной
помощи

пособия по временной нетрудо-
способ-
ности

вып-
латы по граж-
данско-
право-
вому
дого-
вору


вып-
лата диви-
ден-
дов


оплата за отпуск



за месяц

нарас-
тающим итогом с начала
года

январь

7000,00

630,00


 


 


 


 

7630,00

7630,00

февраль

7000,00


 


 


 


 


 

7000,00

14 630,00

март

7000,00


 


 


 


 


 

7000,00

21 630,00

апрель

6045,45


 

1050,00


 


 


 

7095,45

28 725,45

май

7000,00


 


 


 

500,00


 

7500,00

36 225,45

июнь

7000,00


 


 

4700,00


 


 

11 700,00

47925,45

июль

7000,00


 


 


 


 


 

7000,00

54 925,45

август

636,36


 


 


 


 

6621,72

7258,08

62 183,53

сентябрь

7000,0

550,00


 


 


 


 

7550,00

69 733,53

            

    Обращаем внимание читателей журнала на то, что при расчете единого социального налога (ЕСН) и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) и заполнении налоговой карточки применяются налоговые ставки, вводимые с 1 января 2005 года Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации".


     Рассмотрим поэтапно заполнение индивидуальной карточки на Федосову А.А.


    4.1. Открытие индивидуальной карточки
     

     Индивидуальная карточка заполняется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) и/или авторскому договору, то есть по тем договорам, выплаты по которым являются объектом обложения ЕСН и/или взносами в ПФР.
     

     Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ним вышеназванными договорами, то индивидуальные карточки по таким физическим лицам не открываются.


     На сотрудников, уже работающих в организации по трудовому договору на начало нового налогового периода, индивидуальная карточка открывается в начале налогового периода. На физических лиц, вновь принятых на работу по трудовому договору в течение налогового периода, а также на физических лиц, с которыми впервые в налоговом периоде заключен гражданско-правовой и/или авторский договор, индивидуальная карточка открывается по мере произведения начислений в пользу этих физических лиц.


     Заполнение общих сведений и сведений о работнике. В левом верхнем углу карточки проставляется штамп организации, содержащий ее наименование, или наименование организации вписывается иным образом.
     

     В заголовке карточки указывается период (год), за который заполняется карточка.


     Согласно ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Расчетным периодом по страховым взносам в ПФР также является календарный год [п. 1 ст. 23 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее — Закон N 167-ФЗ)]. Порядок заполнения сведений о работнике приведен в табл. 3.


    Таблица 3

Наименование реквизита

Порядок заполнения

"Сведения о работнике - получателе дохода"     

"Ф.И.О."

Указываются без сокращения фамилии, имя, отчество работника в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица (двойные фамилии пишуться через дефис)     

"ИНН"

Заноситься (если он есть) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица в точном соответствии з записью в свидетельстве о поставке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации     

"Страховой номер"

Отражается страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования. Значение, указанное в этом поле, потребуется при представлении в налоговые органы и ПФР сведений о начисленном налоге и взносах в ПФР      

"Гражданство"

Указывается наименование государства, гражданином которого является работник. Значение этого поля потребуется при определении организацией права на использование льготы по ЕСН, установленной п. 2 ст. 239 НК РФ      

"Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность)"

"серия"

Указывается серия документа, удостоверяющего личность

"номер"

Указывается номер документа, удостоверяющего личность

"кем и когда выдан"

Указывается наименование органа, выдавшего документ, удостоверяющий личность работника

"Пол"

Указывается пол работника ("м" - мужской, "ж" - женский)

"Дата рождения"

Указываются число, месяц и год рождения работника в соответствии с записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате рождения, то дата рождения заполняется на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения

"Адрес места жительства"

Вносится полный адрес места жительства работника на основании записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с обязательным указанием почтового индекса, района, города (населенного пункта), улицы (проспекта, переулка и т.д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры

"Должность"

Указывается должность, которую занимает работник в организации. Если физическое лицо работает по гражданско-правовому и/или авторскому договору и не имеет должности в данной организации, это поле не заполняется

"Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) "

Необходимо подчеркнуть вид договора (или нескольких договоров), заключенного организацией с работником

"N договора"

Отражается номер договора (или номера нескольких договоров, которые можно перечислить через запятую или точку с запятой), заключенного с физическим лицом (работником)

"дата назначения на должность (или дата заключения договора)"

Указываются дата назначения работника на должность или (и) дата заключения договора (применительно к гражданско-правовому и/или авторскому договору)

"Наличие инвалидности"

Это поле заполняется, если работник имеет инвалидность. По этой строке указывается группа инвалидности (I, II или III группа)

"справка: серия, N, дата выдачи"

Если работник является инвалидом, в соответствующих полях указываются серия, номер и дата выдачи учреждением медико-социальной экспертизы справки, подтверждающей наличие инвалидности работника

     
          4.2. Ежемесячное заполнение таблицы индивидуальной карточки

     
     По мере получения работником дохода, облагаемого ЕСН и/или страховыми взносами в ПФР, заполняется таблица индивидуальной карточки, в которой в течение налогового периода по итогам каждого месяца отражаются следующие показатели (рассчитанные за месяц и нарастающим итогом с начала года):
     
     - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и по авторскому договору;
     
     - сумма выплат, не подлежащих налогообложению;
     
     - размер налоговой базы по ЕСН и страховым взносам в ПФР, определяемой в соответствии со
ст. 237 НК РФ;
     
     - сумма налоговых льгот;
     
     - размер пособий (расходов), выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ);
     
     - суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и фонды;
     
     - суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
     
     Все показатели отражаются в полных рублях и копейках.
     
     Для каждого месяца заполняются две строки таблицы индивидуальной карточки:
     
     - в строке "
за месяц" указываются суммы выплат, льгот, налоговых баз, ЕСН, налогового вычета и т.д., относящиеся непосредственно к этому месяцу. Поскольку расчет налогов ведется нарастающим итогом, заполнение этой строки является строго обязательным только для граф 2-6, 17-23 и 28-33 (для остальных граф, по мнению автора, допустимо заполнять лишь строку "с начала года");
     
     - в строке "
с начала года" приводятся суммы выплат, льгот, налоговых баз, ЕСН, налогового вычета и т.д., рассчитанные нарастающим итогом с начала года по этот месяц включительно.
     
     > Шаг 1. Отражение общей суммы начислений за январь - сентябрь
     
     (см. действие 1 алгоритма*1)
     _____
     *1 Алгоритм расчета ЕСН и взносов в ПФР (далее - алгоритм) см.: НВ: комментарии... - 2004. - N 11/11. - С. 44
     
     Заполнение индивидуальной карточки за каждый истекший месяц начинается с указания общей суммы начислений, включенных в объект обложения ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.
     
     В графе
2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.-правов., авторским договорам ВСЕГО" таблицы индивидуальной карточки приводится сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и по авторскому договору, то есть по договорам, выплаты по которым включаются в объект обложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР.
     

    В суммы, указываемые в графе 2 таблицы, не включаются следующие выплаты:
     
     1) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав)*1;
     _____
     *1 Согласно
п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ эти выплаты не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

    

    2) выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)2.
     
     Расчет и заполнение графы 2 в январе - сентябре представлены в табл. 4.

     

    Таблица 4

  

Расчет значений графы 2 таблицы индивидуальной карточки

  



Месяц, период

Начислено выплат и иных возна-
граждений по трудовым, граж-
данск. -правое., ав-
торским догово-
рам ВСЕГО




Расчет




Формула расчета

гр. 1

гр. 2


 


 

январь

за месяц

7630,00

7000,00 + 630,00

оклад + материальная помощь


 

с начала

7630,00

7630,00

гр. 2 стр. "январь/за месяц"


 

года


 


 


 

февраль

за месяц
      

7000,00

7000,00

оклад


 

с начала года
     

14 630,00

7630,00 + 7000,00

гр. 2 стр. "январь/с начала года" + гр. 2 стр. "февраль/за месяц"

март

за месяц
     

7000,00

7000,00

оклад


 

с начала года
     

21 630,00

146300,00+7000,00

гр. 2 стр. "февраль/с начала года" + гр. 2 стр. "март/за месяц"

апрель

за месяц

7095,45

6045,45 + 1 050,00

оклад за отработанное время + пособие по нетрудоспособности
     


 

с начала года

28 725,45

21 630,00 + 7095,45

гр. 2 стр. "март/с начала года" + гр. 2 стр. "апрель/за месяц"
     

май

за месяц

7000,00

7000,00

оклад (дивиденды для целей исчисления ЕСН при этом не учитываются, так как не включаются в объект налогообложения согласно п. 1 ст. 236 НК РФ)
     


 

с начала года

35 725,45

28 725,45 + 7000,00

гр. 2 стр. "апрель/с начала года" + гр. 2 стр. "май/за месяц"
     

июнь

за месяц

11 700,00

7000,00 + 4700,00

оклад + вознаграждение по гражданско-правовому договору
     


 

с начала года

47 425,45

35 725,45 + + 11 700,00

гр. 2 стр. "май/с начала года" + гр. 2 стр. "июнь/за месяц"
     

июль

за месяц

7000,00

7000,00

оклад
     


 

с начала года

54 425,45

47425,45+7000,00

гр. 2 стр. "июнь/с начала года" + гр. 2 стр. "июль/за месяц"
     

август

за месяц

7258,08

636,36 + 6621,72

оклад за отработанное время + оплата за отпуск
     


 

с начала года

61 683,53

54 425,45 + 7258,08

гр. 2 стр. "июль/с начала года" + гр. 2 стр. "август/за месяц"
     

сентябрь

за месяц

7550,00

7000,00 + 550,00

оклад + материальная помощь
     


 

с начала года

69 233,53

61 683,53 + 7550,00

гр. 2 стр. "август/с начала года" + гр. 2 стр. "сентябрь/за месяц"

     

     > Шаг 2. Отражение начислений, не облагаемых ЕСН и взносами в ПФР, за январь - сентябрь (см. действия 2-8 алгоритма)
     
     Для определения налоговой базы по ЕСН и обязательным взносам в ПФР из всех произведенных физическому лицу начислений необходимо выделить суммы, не облагаемые ЕСН полностью или в части отдельных фондов. Такие начисления отражаются в графах 3, 4, 5 и 6 таблицы индивидуальной карточки. В некоторых случаях утвержденная форма карточки не позволяет отразить все необлагаемые выплаты.
     
     В графе
3 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236)" таблицы индивидуальной карточки указываются суммы выплат и вознаграждений, которые не отнесены в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и не признаются объектом налогообложения (к таким выплатам можно отнести, например, оплату товаров личного потребления и т.д.).
     
     Согласно
п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правов