Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете основных средств


Об учете основных средств

     
     Е.А. Русакова,     
консультант Института профессиональных бухгалтеров по Московскому региону
    

Ускоренная амортизация движимого имущества, составляющего объект финансовой аренды (лизинга)


     Может ли организация, занимающаяся финансовой арендой (лизингом), для целей бухгалтерского учета производить ускоренную амортизацию лизингового имущества, а по отдельным объектам основных средств применять понижающий коэффициент к норме амортизационных отчислений?
     
     При начислении амортизации по объектам, являющимся предметами договора финансовой аренды (лизинга), следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в котором установлены порядок и способы начисления амортизации. В частности, при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, определенного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
     
     В связи с вышеизложенным по движимому имуществу, составляющему объект финансовой аренды (лизинга) и относимому к активной части основных средств, при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка может применяться коэффициент ускорения не выше трех в соответствии с условиями договора финансовой аренды.
     
     Корректирование нормы амортизационных отчислений при применении линейного способа начисления амортизации ПБУ 6/01 не предусматривается.
     
     Что касается применения понижающего коэффициента при начислении амортизации по отдельным объектам основных средств, читателям журнала следует иметь в виду, что согласно постановлению Правительства РФ от 20.02.2002 N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций" постановление Правительства РФ от 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", в соответствии с которым организациям предоставлялось право независимо от организационно-правовой формы применять начиная с 1 октября 1998 года понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений, считается утратившим силу.
     
     Таким образом, применение понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений, исчисленных исходя из сроков полезного использования объектов основных средств, не предусматривается.
     

Отражение в бухгалтерском учете рекламных щитов

     
     В целях осуществления предпринимательской деятельности, которая связана с оказанием услуг сторонним организациям в размещении средств рекламы, организация вынуждена перемещать рекламные щиты. Как отражаются в бухгалтерском учете расходы по перемещению рекламных щитов, учитывающихся организацией в составе объектов основных средств?

     
     При ответе на этот вопрос следует обратиться к ПБУ 6/01, в соответствии с которым стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением по бухгалтерскому учету.
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
     
     Таким образом, рекламные щиты приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая сформирована в соответствии с принципами, заложенными в ПБУ 6/01.
     
     Возникает вопрос: на какой счет относить последующие затраты, связанные непосредственно с демонтажом, транспортировкой рекламных средств? В данном случае следует руководствоваться принципами формирования информации о расходах организации, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
     
     Поскольку организация, предметом деятельности которой является оказание услуг в сфере наружной рекламы, затраты по последующему перемещению средств наружной рекламы, принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (в частности, расходы по оплате труда работников, занятых перемещением средств наружной рекламы, отчисления на социальное страхование и т.д.), включает в расходы по обычным видам деятельности, то она может учитывать такие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
     

Образование ремонтного фонда

     
     Как образуется ремонтный фонд, предназначенный для ремонта основных средств?
     
     При ответе на данный вопрос следует обратиться к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.06.1998 N 34н, в соответствии с которым в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство (расходы на продажу) организация может создавать резервы, в частности, на ремонт основных средств.
     
     Обратимся к другому нормативному документу - к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, введенным в действие с 1 января 2004 года, в соответствии с которыми при образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.
     
     По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с осуществлением ремонтных работ, списываются независимо от способа их выполнения (подрядного или хозяйственного) в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются указанные затраты, или с кредитом счета учета расчетов.
     
     При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы резерва в конце года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
     
     Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт может не сторнироваться.
     
     При отражении результатов инвентаризации резерва расходов на ремонт в вышеуказанном случае следует руководствоваться принципами формирования информации о доходах, в частности, заложенными в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ будет отнесена на счет прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов и отражена в бухгалтерском учете по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков.
      

Начисление износа по зданию, являющемуся памятником архитектуры

     
     У организации на балансе находится здание, которое является памятником архитектуры и не используется в производственной деятельности. Производится ли по этому зданию начисление амортизации?
     
     В ПБУ 6/01 определены условия, единовременное выполнение которых необходимо при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве объектов основных средств, в частности использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     В ПБУ 6/01 приведен перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации. К таким объектам относятся в том числе объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.). По вышеприведенным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
     
     Что касается здания, являющегося памятником архитектуры, не используемого в предпринимательской деятельности организации и не являющегося источником дохода, то амортизация по нему не должна начисляться. По этому объекту - памятнику архитектуры должно производиться начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
     

Отражение в бухгалтерском учете сбора за регистрацию права собственности на объект недвижимости

     
     Как отразить в бухгалтерском учете сбор за регистрацию права собственности на объект недвижимости в Едином государственном реестре?
     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) право на недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре. Соответственно, организация несет определенные расходы, связанные с регистрацией права собственности на недвижимое имущество.
     
     Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется посредством суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования, имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
     
     В ПБУ 6/01 приведен состав фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. В сумму фактических затрат, в частности, включаются регистрационные сборы.
     
     Сбор за регистрацию права собственности на объект недвижимости в Едином государственном реестре до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств отражается в общеустановленном порядке по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, могут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете учета основных средств. Иными словами, если сформирована первоначальная стоимость объекта недвижимости и вышеуказанный объект принят по решению организации к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, плата за регистрацию в Едином государственном реестре относится на текущие расходы.
     

     Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах, которое создано в процессе акционирования и приватизации и внесено государственными органами в их уставные капиталы, следует относить на общехозяйственные расходы организации-правообладателя.

     
     Что касается сборов за регистрацию объектов недвижимости для целей налогообложения, то следует отметить, что первоначальная стоимость основного средства в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма расходов, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Согласно ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с вышеуказанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
     

Учет стоимости квартир, приобретенных организацией для продажи

     
     После сдачи в эксплуатацию жилого дома организации - дольщики строительства становятся собственниками квартир этого дома. Принадлежащие им квартиры, предназначенные для продажи, организации учитывают в составе основных средств без начисления по ним износа. Каков порядок учета стоимости квартир, приобретенных организацией для продажи? Начисляется ли износ по приобретенным квартирам?
     
     Одним из условий при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств согласно ПБУ 6/01 является то, что организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. В данном случае организация приобретает квартиры с целью их последующей продажи; следовательно, вышеуказанные квартиры не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.
     
     Квартиры, приобретенные с целью дальнейшей продажи, должны учитываться на счете 41 "Товары". Износ по ним не должен начисляться.
     

Учет объектов недвижимости до момента регистрации в Едином государственном реестре

     
     Учитывается ли недвижимое имущество в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства", если оно эксплуатируется, приносит организации доход, но документы по ряду объективных причин не переданы на государственную регистрацию?
     
     В соответствии с Законом N 122-ФЗ право собственности на недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре.
     
     Согласно ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     
     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     
     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
     
     Таким образом, если объекты недвижимости фактически эксплуатируются, организация имеет доход от их эксплуатации, но документы по данным объектам недвижимости не переданы на государственную регистрацию, то эти объекты недвижимости до момента государственной регистрации в Едином государственном реестре учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
     

Учет ущерба от хищения оборудования

     
     Организация необоснованно произвела переоценку оборудования, которое впоследствии было похищено. Каким образом определить причиненный организации ущерб?
     
     Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     
     Переоценка оборудования ПБУ 6/01 не предусматривается.
     
     При определении размера причиненного ущерба необходимо руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).
     
     В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
     

Учет ремонта объектов основных средств

  
     Организация заключила договор на ремонт однородных объектов основных средств с организацией, производящей ремонт. По окончании ремонта организация, производящая ремонт, составляет первичные документы произвольной формы, которые содержат недостаточно информации для нужд бухгалтерского учета; в некоторых документах отсутствуют стоимостные измерители. Как поступить в данной ситуации?
     
     В соответствии с Законом N 129-ФЗ все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Согласно Закону N 129-ФЗ первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств в первичные учетные документы, включая хозяйственные операции по приему-сдаче объектов основных средств из ремонта, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
     
     В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
     
     Необходимо потребовать от организации, производящей ремонт объектов основных средств, заполнения обязательных реквизитов в первичных документах по оформлению вышеуказанной хозяйственной операции в соответствии с требованиями Закона N 129-ФЗ.
     

Переоценка объектов основных средств

     
     Имеет ли право некоммерческая организация проводить переоценку объектов основных средств?
     
     В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     

     Более подробно вопросы, относящиеся к переоценке основных средств, изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.

     
     Согласно ПБУ 6/01 переоценка объектов основных средств некоммерческими организациями не предусматривается.
     
     Исключение в части переоценки основных средств и нематериальных активов сделано для бюджетных учреждений, являющихся одним из видов некоммерческих организаций. Согласно распоряжению Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р была проведена переоценка вышеприведенного имущества по состоянию на 1 января 2003 года.
     
     Решение об очередной переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений согласно вышеуказанному распоряжению Правительства РФ принимается Минэкономразвития России, Минфином России и Госкомстатом России не позднее 1 ноября года, предшествующего переоценке.
     

Учет основных средств, полученных государственным унитарным предприятием от некоммерческой организации

     
     Государственное унитарное предприятие получило в хозяйственное ведение объекты основных средств, ранее принадлежавшие некоммерческой организации, которые были приобретены последней за счет средств целевых поступлений из внебюджетного дорожного фонда. Должно ли государственное унитарное предприятие включать полученные объекты основных средств в состав амортизируемого имущества?
     
     Для организации, принявшей к бухгалтерскому учету объекты основных средств, полученные в хозяйственное ведение, не имеет значения, за счет каких источников приобретались указанные объекты основных средств некоммерческой организацией.
     
     При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным, в частности, в хозяйственное ведение или оперативное управление, следует руководствоваться ПБУ 6/01.
     

     В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств (за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.