Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли

    
Г.В. Пирогова,
     

О.Б. Чибисова,
     
А.В. Владимирова
     
    

Учет доли НДС, подлежащей включению в стоимость материалов


     Материалы, используемые при облагаемых и не облагаемых НДС операциях, получены и списаны в производство в январе, а оплачены в апреле. За какой месяц должен быть произведен расчет доли НДС, подлежащей включению в стоимость материалов (январь или апрель) в целях налогообложения прибыли, если входной НДС в целях главы 21 НК РФ учитывается только после оплаты материалов?
     
     Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операций.
     
     Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
     
     В соответствии со ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операций.
     
     При этом суммы НДС по приобретаемым материалам, которые используются для не облагаемых налогом операций, включаются в стоимость этих материалов и учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.
     
     При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
     
     Пунктом 2 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.
     
     Таким образом, для целей налогообложения прибыли доля НДС согласно приведенному в вопросе примеру подлежит включению в состав расходов в январе (при наличии счета-фактуры), то есть в момент получения и передачи в производство материалов, используемых для не облагаемых НДС операций.
     

Учет расходов, связанных с платой за нетрудоустроенных инвалидов


     Каков порядок определения налогооблагаемой базы при наличии у организации расходов, связанных с платой за нетрудоустроенных инвалидов?

     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами при
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     В соответствии со ст. 13 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, особо нуждающимся в социальной защите и испытывающим трудности в поиске работы, в том числе посредством установления квоты для приема на работу инвалидов.
     
     Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).
     
     Статьей 21 Закона N 181-ФЗ определено, что организациям, численность работников в которых составляет более 30 человек, устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 %).
     
     Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Например, в соответствии с п. 3 постановления Правительства Свердловской области от 08.05.2003 N 277-ПП "О внесении изменений в областную государственную целевую программу “Развитие учреждений социальной защиты и неотложные меры социальной поддержки населения Свердловской области на 2003 год”" работодатели, не выполняющие квоту по приему на работу инвалидов, ежемесячно вносят в областной бюджет обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты в размере 2066 руб. Сумма обязательной платы за нетрудоустроенных в пределах квоты инвалидов исчисляется работодателями самостоятельно, ежемесячно, исходя из количества инвалидов, подлежащих трудоустройству в счет квоты, с учетом трудоустроенных или уже работающих в организации, и размера платы.
     
     Таким образом, работодатель имеет право создать либо выделить рабочие места на своем предприятии или внести плату в рамках установленных квот, то есть осуществляет вышеуказанные расходы в рамках своей деятельности.
     

     Учитывая требования ст. 252 НК РФ, по нашему мнению, можно в целях налогообложения прибыли учитывать расходы организации, связанные с обязательной платой за каждого нетрудоустроенного инвалида, в составе расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 Кодекса.
          

Учет убытков от уступки права требования долга

   
     Поскольку особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга третьему лицу установлены
ст. 279 НК РФ для налогоплательщиков - продавцов товаров (работ, услуг), а на практике часто возникает ситуация, при которой уступка права требования долга осуществляется не продавцом, а покупателем товара (например, при уступке права требования пени за несвоевременное исполнение поставщиком обязательств по договору поставки), то следует ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать убытки от уступки права требования долга налогоплательщиком - покупателем товара в полном объеме?
     
     Статьей 279 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы при уступке права требования налогоплательщиком-продавцом.
     
     Положения ст. 279 НК РФ не распространяются на налогоплательщика-покупателя.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     У налогоплательщика-покупателя отсутствуют расходы, связанные с приобретением права требования пени за несвоевременное исполнение поставщиком обязательств по договору поставки.
     
     Таким образом, у налогоплательщика-покупателя в целях исчисления налога на прибыль при уступке права требования пени за несвоевременное исполнение поставщиком обязательств по договору поставки убыток не формируется.
     

Представление сводной бухгалтерской отчетности

    
     Наша организация имеет разветвленную филиальную сеть по всей стране. Филиалы выделены на отдельный незаконченный баланс, осуществлена их постановка на учет в соответствующих территориальных ИМНС с присвоением КПП. Филиалы не являются плательщиками налога на прибыль и НДС. Необходимо ли представлять сводную бухгалтерскую отчетность всей организации?
     
     Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
     

     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
          

Учет стоимости проезда работника и членов его семьи из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в связи с расторжением контракта

   
     Может ли организация отнести стоимость проезда работника и членов его семьи из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в связи с расторжением трудового договора и стоимость провоза багажа в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно ст. 326 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются ряд гарантий и компенсаций, в том числе оплата расходов по переезду работника и членов его семьи к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия.
     
     Порядок компенсации расходов на выезд из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей лицам, работающим на предприятиях негосударственной формы собственности, установлен постановлением Правительства РФ от 11.08.1992 N 572 "О компенсации расходов, связанных с выездом из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей". Согласно этому порядку работникам, работающим на предприятиях негосударственной формы собственности, расходы на выезд из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей компенсируются за счет средств этих предприятий в соответствии с заключенным трудовым соглашением (контрактом).
     
     В связи с этим затраты по оплате стоимости проезда работника и членов его семьи по фактическим расходам и провоза багажа, но не свыше 5 тонн на семью, в случае переезда работника к постоянному или новому месту жительства в связи с прекращением или расторжением трудового договора (контракта) по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия), предусмотренные трудовым законодательством, будут приниматься как расходы по оплате труда и учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ.
          

Учет расходов по договору простого товарищества

  
     Как учитываются расходы по договору простого товарищества?
     
     Статья 278 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.
     
     Поскольку глава 25 НК РФ не содержит специальной статьи, определяющей порядок учета расходов участником простого товарищества, осуществляющим учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, то расходы товарищества должны учитываться применительно к порядку, установленному для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль.
     
     В соответствии со ст. 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
     
     Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
     
     При этом вышеуказанная оценка может производиться без учета отражаемых в налоговом учете затрат, осуществленных товарищем при приобретении имущества (имущественных прав), которое является вкладом товарища.
     
     Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Следовательно, вклад товарища оценивается по стоимости, определяемой по данным налогового учета.
     
     В связи с вышеизложенным в целях налогообложения прибыли не учитывается разница между произведенной по соглашению между товарищами денежной оценкой имущества (имущественных прав), являющихся вкладом товарища, и стоимостью (остаточной стоимостью) вышеуказанного имущества, имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату внесения вклада.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Поэтому поскольку вышеуказанное имущество не используется для производства и реализации продукции у собственника основных средств, то амортизационные отчисления по нему для целей налогообложения прибыли не учитываются.
     
     Если договором простого товарищества предусмотрена обязанность простого товарищества нести расходы по содержанию переданного в пользование имущества, в частности расходы на ремонт, то такие расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль простого товарищества в порядке, установленном НК РФ.
          

Замена отпуска денежной компенсацией

   
     Как осуществляется замена отпуска денежной компенсацией?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Одновременно п. 8 этой же статьи НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда денежных компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что вышеуказанные расходы должны соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. При этом под ежегодным отпуском понимаются основной и дополнительный оплачиваемые отпуска.
     
     Категория работников, которые имеют право на предоставление ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков, определена ст. 116 ТК РФ.
     
     По письменному заявлению работника допускается замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. Положения вышеуказанной статьи ТК РФ применяются и в отношении отпусков, не использованных работниками за предыдущие годы (без установления максимального предела) (ст. 126 ТК РФ).
     
     Правило, установленное в ст. 126 ТК РФ, применяется к общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, которая исчисляется посредством суммирования дополнительных оплачиваемых отпусков с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст. 120 ТК РФ), то есть законодательство не предусматривает возможность предоставления отдельно дополнительных отпусков (в частности, за работу в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера).
     
     При этом читателям журнала необходимо учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.
     
     Кроме того, согласно ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Вышеуказанная норма действовала и до введения в действие ТК РФ (ст. 75 Кодекса законов о труде Российской Федерации).
     
     На основании вышеизложенного при соблюдении всех вышеуказанных условий расходы организации по выплате денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, в том числе образовавшихся до 1 января 2002 года (за 2000 и 2001 годы), подлежат включению налогоплательщиком в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
          

Учет курсовых разниц по агентскому договору и договору транспортной экспедиции

   
     Как учитываются курсовые разницы по агентскому договору для целей налогообложения прибыли?
     
     Для целей налогообложения прибыли положительные курсовые разницы учитываются в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ, согласно которому в составе внереализационных доходов отражаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного банком России. В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного банком России, отражаются в составе внереализационных расходов.
     
     По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
     
     При этом к агентским отношениям применяются правила о договорах поручения и комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
     
     По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
     
     Доходы и расходы, возникающие при взаимоотношениях комиссионера и комитента, для целей налогообложения прибыли учитываются в соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 251 и подпунктом 9 п. 1 ст. 270 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, курсовые разницы образуются у экспедитора от переоценки транзитных денежных средств в иностранной валюте, полученных от заказчика (комитента), поступивших экспедитору (комиссионеру) для организации перевозки груза по соответствующему договору транспортной экспедиции. При этом вышеуказанные разницы не влияют на финансовый результат комиссионера, поскольку по хозяйственным операциям в данном случае одновременно возникают как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.
     

Учет расходов по доверительному управлению имуществом

   
     Как учитываются расходы по доверительному управлению имуществом?
     
     Согласно п. 2 ст. 276 НК РФ если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение расходов, связанных с осуществлением доверительного управления, учредителем доверительного управления, то эти расходы признаются расходами доверительного управляющего.
     
     При этом размер вознаграждения доверительному управляющему должен учитывать возможность возмещения вышеуказанных затрат.
     
     При применении ст. 276 НК РФ необходимо учитывать, что отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ.
     
     Таким образом, если доверительный управляющий вступает в трудовые отношения с физическими лицами, нанимающимися на работу, например членами экипажа для осуществления управления и технической эксплуатации полученных в доверительное управление судов, то затраты на содержание экипажа могут уменьшать размер налоговой базы доверительного управляющего.
     
     Если в договоре доверительного управления имуществом предусмотрено возмещение доверительному управляющему расходов, осуществленных в связи с выполнением договора доверительного управления имуществом, то, поскольку речь идет об оказании услуг в рамках договора доверительного управления, вышеуказанные суммы возмещения учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 249 НК РФ.
         

Учет специальной и форменной одежды

   
     Как учитываются для целей налогообложения прибыли у частного охранного предприятия расходы по приобретению специальных костюмов летнего и зимнего вариантов, обуви, головных уборов, резиновых сапог, валенок и т.д.? Кроме того, организация приобретает оружие и специальные средства. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением вышеуказанного имущества?
     
     Следует различать специальную одежду и форменную одежду (костюмы летнего и зимнего вариантов).
     
     Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами.
     
     При этом расходы, осуществленные организацией, должны соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
     
     Таким образом в случае если частное охранное предприятие выдает специальную одежду своим работникам в личное пользование и это предусмотрено коллективным и трудовым договорами, то стоимость этой специальной одежды учитывается согласно ст. 255 НК РФ.
     
     Если организация приобретает специальную одежду без передачи в личное пользование, то расходы по приобретению этой одежды учитываются в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере начала его использования.
     
     При этом организациям необходимо руководствоваться нормами выдачи специальной одежды для соответствующих отраслей.
     
     Что касается форменной одежды, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включается, в частности, стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).
     
     Выдача бесплатной одежды работникам частных охранных предприятий действующим законодательством не предусмотрена.
     
     Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Таким образом, если форменная одежда подпадает под понятие амортизируемого имущества, то есть отвечает вышеназванным критериям, то амортизационные начисления по данному имуществу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, форменная одежда не поименована, то согласно п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     Если форменная одежда не является амортизируемым имуществом, то необходимо руководствоваться положениями подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
     
     Что касается расходов по приобретению частными охранными предприятиями служебного оружия, специальных средств (резиновые дубинки, газовые баллончики, наручники и т.д.), а также снаряжения (кожаные ремни, кобуры, чехлы), то необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно ст. 12 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" для получения лицензии на оказание охранных услуг предприятие, создаваемое для этих целей, представляет в соответствующий орган внутренних дел записку, в которой перечисляются виды охранных услуг и указываются территория деятельности создаваемого предприятия охраны, данные о предполагаемой численности персонала, намерении использовать технические и иные средства, специальные средства, оружие и потребности в них.
     
     С учетом положений ст. 254 и 257 НК РФ порядок включения стоимости оружия и специальных средств в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, зависит от стоимости их приобретения.
     
     Каков порядок учета расходов, связанных с выдачей специальной обуви и других средств индивидуальной защиты на основании аттестации рабочих мест, в целях налогообложения прибыли и в целях исчисления единого социального налога?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
     
     Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69, а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей.
     
     защиты работникам соответствующих отраслей. При этом постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила).
     
     На основании п. 6 Правил, если средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 N 399 "О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда" отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Минтрудом России.
     
     Таким образом, расходы, связанные с выдачей специальной одежды, осуществленные в вышеизложенном порядке, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
     
     Стоимость специальной одежды, выдаваемой в пределах типовых отраслевых норм, не подлежит обложению единым социальным налогом.
     
     Стоимость специальной одежды, не предусмотренной типовыми отраслевыми правилами, которая выдается в соответствии с п. 7 Правил, подлежит обложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
     

Учет расходов на выкуп эфирного времени

    
     Вправе ли организация относить расходы на выкуп эфирного времени к расходам, связанным с реализацией продукции, в следующем случае?
     
     ЗАО "РадиоРеклама" является заказчиком по договорам с различными радиостанциями, предметом которых является размещение в эфире рекламы. Для более выгодного размещения рекламы ЗАО выкупает эфирное время.
     
     С введением в действие главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
     
     Учитывая вышеприведенные положения главы 25 НК РФ, расходы по выкупу всего эфирного времени могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль ЗАО в том отчетном периоде, к которому они относятся, если они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Вышеуказанные расходы учитываются согласно ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
     
     Одновременно следует иметь в виду, что расходы по приобретению ЗАО единицы эфирного времени могут быть признаны экономически обоснованными, если цена продажи эфирного времени будет больше цены его приобретения. Одновременно следует иметь в виду, что в данной ситуации следует исходить из конкретных условий договора.