Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхован


Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения"

     
     Г.Ю. Касьянова,
Информцентр ХХI века, ведущий эксперт

    
Комментарий*1

     _____
     *1. В следующем номере журнала "НВ: Комментарии…" будет опубликован конкретный пример заполнения формы индивидуальной карточки учета согласно приведенному в настоящем комментарии алгоритму с пошаговым анализом действий и подробными расчетами.
     

1. Общие положения

     
     Согласно п. 4 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (ЕСН) и налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому (за выполнение работ, оказание услуг) и (или) авторскому договорам.
     
     В целях организации ведения налогоплательщиками учета ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) по каждому физическому лицу в соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ разработана и утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее - индивидуальная карточка).
     
     При этом в связи с наличием особенностей исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР для налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы, предусмотрен вариант формы индивидуальной карточки, рекомендуемой для ведения налогоплательщиками в зависимости от применяемых ими режимов налогообложения или их комбинации.
     
     В дополнение к формам индивидуальных карточек в целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР на основании данных первичного учета, который ведется по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках, налогоплательщикам также рекомендуется в электронном виде вести сводные индивидуальные карточки по совокупности работников, на основании которых можно в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.
     
     Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми и (или) авторскими договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.
     
     Индивидуальные карточки ведутся как при наличии у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и при отсутствии этого права.
     
     Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам.
     
     Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм налога и сумм налогового вычета нарастающим итогом с начала года можно вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
     
     Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек следует понимать как право налогоплательщиков вносить в практической работе свои коррективы в предложенные формы, в частности в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности либо вести учет в иной форме.
     
     Налогоплательщики должны применять следующие формы индивидуальных и сводных карточек (см. табл. 1).
     

Таблица 1

    
Использование типовых форм индивидуальных карточек отдельными категориями налогоплательщиков

Категории налогоплательщиков

Рекомендуемая форма карточки

Примечание

Налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения

Форма индивидуальной карточки согласно приложению 1 к приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

Именно на примере этой формы даются все дальнейшие пояснения по порядку заполнения индивидуальной карточки

Налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы

Форма индивидуальной карточки согласно приложению 2 к приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

При этом заполняется только раздел 2 формы

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющие виды деятельности, подлежащие налогообложению по общему режиму

Форма индивидуальных карточек согласно приложениям 1, 2 к приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

При этом в приложении 2 заполнению подлежат все разделы

          

2. Отражение данных в индивидуальных и сводных карточках и их использование для составления налоговой отчетности. Взаимоувязка показателей

     
     Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в сводных карточках.
     
     Округление до рублей сумм налоговой базы, налоговых вычетов исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.
     
     Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится только один раз по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.
     
     Для облегчения контроля за правильностью расчетов и составления отчетности непосредственно в формах индивидуальных карточек, рекомендованных МНС России, а также в сводных карточках данные по конкретным физическим лицам взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР ссылками на соответствующие строки и графы раздела 2 расчетов по налогу и страховым взносам в ПФР, которые утверж-дены приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.
     
     При этом в типовых рекомендованных формах используются следующие обозначения:
     
     - дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;
     
     - дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам в ПФР, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;
     
     - р. 2 - раздел 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.
     

3. Алгоритм расчета ЕСН и взносов в ПФР по каждому физическому лицу (с одновременным заполнением индивидуальной карточки)

     
     Для удобства использования в практической работе порядок расчета ЕСН и взносов в ПФР изложен в виде алгоритма последовательных действий с привязкой к составлению соответствующих учетных документов.
     
     Действие 1
     
     Определить общую сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за расчетный месяц*1 и с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно) по трудовому договору, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и (или) по авторским договорам.
     _____
     *1. Под расчетным месяцем в данном случае понимается месяц, за который производится расчет налога.
     
     Суммы определяются за расчетный месяц и нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     Сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений отражается в графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.-правов., авторским договорам  ВСЕГО" по строке с названием расчетного месяца (подстрока "за месяц" и подстрока "с начала года" соответственно) таблицы индивидуальной карточки этого работника.
     
     Действие 2
     
     Определить сумму выплат (если таковые производились) физическим лицам, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
     
     Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, начисленные работнику за расчетный месяц и нарастающим итогом с начала года, отражаются в графе 3 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236)" по строке с названием расчетного месяца (подстрока "за месяц" и подстрока "с начала года" соответственно) таблицы индивидуальной карточки этого работника.
     
     Действие 3
     
     Проверить, были ли начислены работнику выплаты, не облагаемые ЕСН в соответствии с п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ.
     
     Если вышеуказанные выплаты начислялись, определить их размер за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     Выплаты, не облагаемые ЕСН в соответствии с п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ, отражаются в графе 4 "Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ)" по строке с названием расчетного месяца (подстрока "за месяц" и подстрока "с начала года" соответственно) таблицы индивидуальной карточки этого работника.
     
     Действие 4
     
     Проверить, начислялись ли работнику вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг) и (или) авторским договорам.
     
     Определить сумму таких вознаграждений, не облагаемую ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).
     
     Полученная сумма не облагаемых налогом вознаграждений по вышеуказанным договорам отражается в графе 5 "Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)" по строке с названием расчетного месяца (подстрока "за месяц" и подстрока "с начала года" соответственно) таблицы индивидуальной карточки этого работника.
     
     Действие 5
     
     Проверить, начислялись ли физическому лицу вознаграждения по авторским договорам.
     
     Определить сумму расходов, произведенных физическим лицом по авторским договорам и уменьшающих в целях налогообложения доходы по этим договорам (в соответствии с п. 5 ст. 237 НК РФ), за расчетный месяц и нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 настоящего Кодекса.
     
     Налоговая база по ЕСН может быть уменьшена на сумму расходов физического лица по авторским договорам, если такие расходы учтены при расчете уплачиваемого им налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
     
     Таким образом, для уменьшения налоговой базы по ЕСН на сумму расходов по вышеуказанным договорам необходимо выполнить следующие действия:
     
     1) проверить, имеется ли в бухгалтерии заявление физического лица (плательщика налога на доходы физических лиц) на предоставление профессиональных вычетов по доходам, полученным в виде вознаграждений по авторским договорам;
     
     2) если заявления нет, то вычеты не предоставляются и вся сумма выплат (дохода физического лица) по авторским договорам облагается ЕСН. Перейти к действию 9;
     
     3) если заявление написано, проверить, какая разновидность профессионального вычета (по фактическим документально подтвержденным расходам или по установленным нормативам) предоставляется физическому лицу.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что при определении налоговой базы расходы по авторским договорам, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами, рассчитанными по нормативам.
     
     Если вычет предоставлен в сумме фактических расходов, следует проверить, представил ли налогоплательщик документы, подтверждающие произведенные им расходы, непосредственно связанные с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, с осуществлением открытий, изобретений и созданием промышленных образцов:
     
     - если такие документы имеются, то в налоговую базу по ЕСН [в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования (фонды ОМС)] не будет включаться сумма вышеуказанных расходов;
     
     - если документы не представлены, уменьшение налоговой базы на сумму расходов не производится. Перейти к действию 9.
     
     Если же вычет предоставлен в сумме расходов, исчисленных на основании установленных НК РФ нормативов, то сумма вычета по НДФЛ (и соответствующая сумма, на которую уменьшается налоговая база по ЕСН в части платежей в федеральный бюджет и фонды ОМС) равна величине дохода (авторского вознаграждения), умноженного на соответствующий процент.
     
     Для отражения выплат, не облагаемых ЕСН только в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды ОМС, в индивидуальной карточке работника не предусмотрена специальная графа. Однако, поскольку рассматриваемая форма индивидуальной карточки является рекомендованной, налогоплательщики вправе ее корректировать (в частности, включать в карточку новые графы). Поэтому можно ввести дополнительную графу, например "5а", в которой будет отражена сумма расходов по авторским договорам.
     
     По строке с названием расчетного месяца в подстроке "за месяц" таблицы индивидуальной карточки следует указать сумму таких расходов за расчетный месяц, а в подстроке "с начала года" - сумму таких расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     Действие 6
     
     Установить, является ли организация федеральным судом или органом прокуратуры, а работник - судьей, прокурором или следователем, имеющим специальные звания (п. 3 ст. 245 НК РФ).
     
     Определить сумму денежного довольствия работника (судьи, прокурора или следователя, имеющего специальные звания).
     
     Действие 7
     
     Проверить, имеет ли налогоплательщик-организация право на использование каких-либо льгот, перечисленных в подпункте 1 или 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, и желает ли она этим правом воспользоваться.
     
     Определить сумму льгот по выплатам данному работнику согласно подпункту 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.
     
     Для того чтобы воспользоваться льготой по подпункту 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, необходимо наличие в бухгалтерии организации справки, подтверждающей инвалидность работника.
     
     Реквизиты этой справки (серия, N, дата выдачи), а также группа инвалидности указываются в индивидуальной карточке этого работника в разделе "Сведения о работнике - получателе дохода".
     
     Если все необходимые документы для предоставления льгот имеются, определяется сумма выплат и иных вознаграждений работнику (за расчетный месяц и нарастающим итогом), по налогообложению которых организации предоставляется льгота. Вышеуказанная сумма записывается в графе 23 "Сумма налоговых льгот по ЕСН (пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ)".
     
     В этой же графе отражаются суммы выплат, которые льготируются согласно подпункту 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.
     
     Действие 8
     
     Проверить, относится ли налогоплательщик-организация к одной из перечисленных в п. 2 ст. 245 НК РФ организаций и освобождаются ли от уплаты ЕСН выплаты конкретному сотруднику.
     
     Определить сумму денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых этим сотрудником в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Общая сумма вышеуказанных выплат отражается в графе 33 "Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ" по строке с названием отчетного месяца (подстрока "за месяц" и подстрока "с начала года" соответственно) таблицы индивидуальной карточки этого работника.
     
     Действие 9
     
     Определить налоговую базу по ЕСН в части, начисляемой:
     
     - в федеральный бюджет;
     
     - в ФСС РФ;
     
     - в фонды ОМС.
     
     Все суммы для расчета налоговой базы берутся нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     В результате расчета по подстроке "с начала года" за последний месяц расчетного периода необходимо получить следующие данные:
     
     - гр. 7 = гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6;
     
     - гр. 9 = гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 5а*1;
     _____
     *1. Данные по графе 5а учитываются лишь в случае, если такая графа введена налогоплательщиком для учета необлагаемых сумм по авторским гонорарам.
     
     - гр. 11 = гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6.
     
     В графах 8, 10 и 12 приводятся налоговые ставки, соответствующие налоговой базе для расчета части ЕСН, зачисляемой в соответствующий фонд (или в федеральный бюджет). При применении регрессивной шкалы в данных графах указываются налоговые ставки по этой шкале.
     
     Для ставки части налога, зачисляемого в фонды ОМС, отведена лишь одна графа (12), а суммы начисленного налога будут отражаться отдельно по бюджетам - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) (графа 15) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (графа 16). По мнению автора, в рассматриваемой ситуации целесообразно либо ввести отдельные графы для отражения ставок налога, зачисляемого в ФФОМС и ТФОМС, либо отражать их в графе 12 двумя отдельными подстроками.
     
     Если регрессивная шкала не применяется, можно отразить ставки налога только один раз - в строке за январь или даже (для экономии места) вообще убрать соответствующие графы из таблицы.
     
     Действие 10
     
     Определить ЕСН в части, зачисляемой:
     
     - в федеральный бюджет;
     
     - в ФСС РФ;
     
     - в ФФОМС;
     
     - в ТФОМС.
     
     Расчет налога осуществляется нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     В результате расчета по подстроке "с начала года" за последний месяц расчетного периода необходимо получить следующие данные:
     
     - гр. 13 = гр. 7 х гр. 8;
     
     - гр. 14 = гр. 9 х гр. 10;
     
     - гр. 15 = гр. 11 х гр. 12 (в части ставки налога в ФФОМС);
     
     - гр. 16 = гр. 11 х гр. 12 (в части ставки налога в ТФОМС).
     
     Действие 11
     
     Определить налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (графа 17 индивидуальной карточки).
     
     Все суммы берутся нарастающим итогом с начала налогового периода по расчетный месяц (включительно).
     
     Вышеуказанная налоговая база на основании данных, отраженных в индивидуальной карточке, рассчитывается следующим образом:
     
     - гр. 17 = гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6.
     
     В общем случае она равна сумме, отраженной в графе 7 индивидуальной карточки.
     
     В графах 18 и 19 приводится размер тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для конкретного работника.
     
     Действие 12
     
     Рассчитать страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
     
     Эта сумма рассчитывается посредством умножения налоговой базы по страховым взносам в ПФР, определенной в действии 11, на соответствующий тариф страхового взноса (в зависимости от категории страхователей и от года рождения физического лица) согласно ст. 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с учетом права на применение регрессивных ставок.
     
     Сначала рассчитываются суммы платежей по страховой и накопительной частям трудовой пенсии (графы 21 и 22), а затем их сумма приводится в графе 20. Напоминаем, что все данные рассчитываются нарастающим итогом с начала года для подстроки "с начала года".
     
     Сумма начисленного страхового взноса, относящегося к отчетному месяцу, определяется как разность между суммой начисленного страхового взноса с начала года и суммой начисленного страхового взноса нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному. Эта сумма отражается в соответствующей графе (20, 21 или 22) по строке с названием расчетного месяца (подстрока "за месяц") таблицы индивидуальной карточки.
     
     Действие 13
     
     Исчислить сумму ЕСН, не подлежащую уплате в связи с применением льгот, установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.
     
     Сумма налоговых льгот отражена в графе 23 индивидуальной карточки. Именно эту сумму следует умножить на соответствующие ставки налога (см. графы 8, 10 и 12), и полученный результат отразить в графах 24-27 индивидуальной карточки соответственно.
     
     Все расчеты осуществляются нарастающим итогом с начала года и записываются в подстроке "с начала года".
     
     Действие 14
     
     Рассчитать окончательную сумму авансовых платежей по ЕСН, подлежащую перечислению в соответствующие фонды и в федеральный бюджет (графы 28-31 индивидуальной карточки).
     
     Эта сумма определяется на основании произведенных ранее вычислений следующим образом:
     
     - гр. 28 = гр. 13 - гр. 20 - гр. 24;
     
     - гр. 29 = гр. 14 - гр. 25;
     
     - гр. 30 = гр. 15 - гр. 26;
     
     - гр. 31 = гр. 16 - гр. 27.
     
     Все расчеты производятся по подстроке "с начала года" для данных, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Данные по подстроке "за месяц" вносить не обязательно. Они необходимы только для проверки расчетов, но не для составления какой-либо отчетности.
     
     Действие 15
     
     Отразить сумму начисленных пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ (графа 32 индивидуальной карточки).
     
     Сумму начисленных пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ можно взять из лицевого счета работника, на которого заполняется индивидуальная карточка, из ведомости по начислению заработной платы или иных аналогичных источников.
     
     Эта сумма пригодится для заполнения сводной карточки, а также для составления отчетности в ФСС РФ и в налоговую инспекцию. В этих документах определяется сумма платежа в ФСС РФ, которую следует перечислить за соответствующий период.
     

(Окончание следует)