Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства


Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(106)9`2004

     
     И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     

1. Упрощенная система налогообложения

Учет доходов от сделок с комиссионерами

     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров, в том числе на основе заключенных им в качестве комитента договоров комиссии, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Какие доходы от сделок с комиссионерами он должен учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу: доходы от реализации им товаров, поступившие комиссионерам, либо доходы, поступившие ему от комиссионеров в связи с исполнением ими обязательств по договорам комиссии?
     
     В соответствии c п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     
     По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
     
     Исходя из этого доходами индивидуального предпринимателя - комитента признаются на общих основаниях все поступившие ему в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг) (в том числе денежные средства, поступившие в связи с исполнением комиссионерами обязательств по договорам комиссии) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).
     

Определение налогового периода для налогоплательщиков, окончательно прекративших осуществление своей предпринимательской деятельности

     
     Какой период времени признается налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, окончательно прекративших в течение календарного года осуществление своей предпринимательской деятельности либо утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения? Если для указанных налогоплательщиков налоговым периодом признается отчетный период, то в какие сроки они должны представлять декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и уплачивать суммы исчисленного единого налога? Возникает ли у таких налогоплательщиков обязанность по уплате минимального налога?
     
     В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, 1-е полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и соответствующей налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, 1-го полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 % от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 настоящего Кодекса.
     
     Уплата минимального налога осуществляется вышеуказанными налогоплательщиками только в случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
     
     Вышеизложенный порядок исчисления и уплаты налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая налогоплательщиков, окончательно прекративших в течение налогового периода по единому налогу осуществление своей предпринимательской деятельности и снявшихся в установленном порядке с налогового учета, а также на налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.12 и 346.13 настоящего Кодекса.
     
     Для налогоплательщиков, окончательно прекративших в течение налогового периода по единому налогу осуществление своей предпринимательской деятельности, налоговым периодом по единому налогу признается тот отчетный период, в котором они в установленном порядке прекратили свою деятельность.
     
     Учитывая данное обстоятельство, налогоплательщики, окончательно прекратившие осуществление своей предпринимательской деятельности до начала IV квартала текущего года, представляют декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за такой налоговый период, и уплачивают сумму исчисленного ими единого (минимального) налога в сроки, установленные главой 26.2 НК РФ для подачи налоговых деклараций и уплаты единого налога по итогам истекшего отчетного периода.
     
     Налогоплательщики, окончательно прекратившие осуществление своей предпринимательской деятельности в IV квартале текущего года, представляют декларации за налоговый период и уплачивают исчисленную ими сумму единого (минимального) налога не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для подачи деклараций и уплаты единого налога по итогам истекшего налогового периода (календарного года).
     
     Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
     
     При этом представленные вышеуказанными налогоплательщиками за предыдущий отчетный период декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к декларациям, представленным ими за налоговый период.
     
     Обязанность по представлению деклараций за такой налоговый период в этом случае у налогоплательщиков не возникает.
     
     Данная обязанность появляется только у налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ исчислять и уплачивать по итогам налогового периода сумму минимального налога.
     
     В этом случае декларации представляются налогоплательщиками по истечении квартала, с которого они считаются перешедшими на общий режим налогообложения, не позднее срока, установленного главой 26.2 НК РФ для подачи налоговых деклараций по итогам отчетного периода.
     
     Исчисленная такими налогоплательщиками по итогам соответствующего налогового периода сумма минимального налога подлежит уплате не позднее срока, установленного главой 26.2 НК РФ для уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу.
     

Налогообложение доходов от сдачи в аренду нежилого помещения

     
     Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"), сдает в аренду принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение. В соответствии с условиями договора аренды эксплуатационные расходы по данному помещению возмещаются индивидуальному предпринимателю арендатором. Признаются ли в этом случае такие денежные средства доходами индивидуального предпринимателя, подлежащими обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения?
     
     Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходом индивидуального предпринимателя, подлежащим учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, признаются все поступившие ему в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы), к которым, в частности, относятся доходы, поступившие от арендаторов в связи с исполнением ими обязательств по договорам аренды (субаренды), если такие доходы не признаются доходами от реализации.
     

Включение арендных платежей в состав расходов

     
     Вправе ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, арендные платежи, произведенные ими в соответствии с договорами аренды недвижимого имущества, заключенными с лицами, не являющимися собственниками такого имущества, либо в соответствии с договорами аренды недвижимого имущества, не прошедшими в установленном порядке государственную регистрацию в органах юстиции?
     
     Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи настоящего Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ), в том числе и на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
     
     В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
     
     Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.
     
     Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 609 ГК РФ).
     
     Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 ГК РФ).
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки, влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной (п. 1 ст. 165 ГК РФ).
     
     Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным настоящим Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
     
     Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
     
     При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
     
     Если из содержания оспоримой сделки следует, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время (ст. 167 ГК РФ).
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание нормы п. 1 ст. 252 ГК РФ, понесенные налогоплательщиками затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства Российской Федерации [недействительным (ничтожным) сделкам], не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Повторный переход на упрощенную систему налогообложения

     
     В соответствии со ст. 346.12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2004 года) налогоплательщики, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности.
     
     Имели ли налогоплательщики, утратившие в течение 2003 года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с переводом их по одному или нескольким видам осуществляемой ими предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вновь перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года, либо в силу п. 7 ст. 346.13 НК РФ такой переход для них возможен только через один год после утраты данного права, то есть с 1 января 2005 года?
     
     В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ) с 1 января 2004 года утратил силу подпункт 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
     
     Кроме того, Законом N 117-ФЗ статья 346.12 НК РФ дополнена пунктом 4, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять с 1 января 2004 года упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что с 1 января 2004 года перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не является основанием для утраты такими налогоплательщиками права на применение упрощенной системы налогообложения, выданные им в течение истекшего календарного года налоговыми органами уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения, а также направленные налогоплательщиками в течение истекшего календарного года в налоговые органы сообщения об утрате права на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением положений подпункта 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ признаются недействительными со дня вступления в силу Закона N 117-ФЗ.
     
     В этой связи ограничение, предусмотренное п. 7 ст. 346.13 НК РФ, на вышеуказанных налогоплательщиков не распространяется.
     
     Повторный переход на упрощенную систему налогообложения мог быть осуществлен такими налогоплательщиками в общеустановленном порядке с 1 января 2004 года.
      

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Комиссионная торговля товарами за наличный расчет

     
     Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие комиссионную торговлю товарами за наличный расчет, плательщиками единого налога на вмененный доход?
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
     
     Вместе с тем читателям журнала следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
     
     Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
     
     Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
     
     Учитывая вышеизложенное, торговля комиссионными товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые комиссионерами за наличный расчет на основе заключенных ими с покупателями договоров розничной купли-продажи, признаются для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход розничной торговлей, а сами комиссионеры - розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход.
     

(Продолжение следует)