Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей


О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(107)10`2004

     
     И.Н. Давыдова
     
     Включаются ли в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатом частной практики и принимаемых к вычету в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы уплаченного адвокатом со своих доходов транспортного налога за транспортное средство, используемое при осуществлении профессиональной деятельности?
     
     В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 31.12.2002 N 187-ФЗ), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
     
     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым предприниматель владеет на правах личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства, а затраты на его содержание могут включаться в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.
     
     У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не может использоваться в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, он не может рассматриваться в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание не могут включаться предпринимателями в состав расходов, непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.
     
     Таким образом, личный автомобиль адвоката, осуществляющего деятельность индивидуально, не относится к основным средствам; поэтому суммы транспортного налога, уплаченные в бюджет, не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.
     

Возможность получения вычета на содержание детей - инвалидов I и II групп

     
     Имеет ли право индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, не имеющий основного места работы, на получение вычетов на содержание детей - инвалидов I и II групп?
     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база для доходов, облагаемых по ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Кодекса.
     
     Статьей 218 НК РФ установлено, что физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере, установленном подпунктами 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ (3000 руб., 500 руб. или 400 руб. для определенных категорий физических лиц), и в размере вычетов на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей (подпункт 4 п. 1 ст. 218 Кодекса).
     
     Индивидуальные предприниматели, не имеющие права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб., имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.
     
     Независимо от использования стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. индивидуальные предприниматели имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.
     
     Налоговый вычет на содержание ребенка (детей), установленный подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
     
     Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика и на его детей действуют до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 %, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговые вычеты не применяются.
     
     Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
     
     Предоставление стандартного налогового вычета налогоплательщику на содержание детей - инвалидов I и II групп НК РФ не предусмотрено.
     

Учет расходов арбитражного управляющего

     
     Какие расходы арбитражного управляющего (временного, внешнего) могут относиться на расходы от предпринимательской деятельности? Какие расходы конкурсного управляющего могут относиться на расходы от предпринимательской деятельности в случаях отсутствия денежных средств у должника и осуществления конкурсного производства в отношении отсутствующего должника?
     
     Статьей 19 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) и ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено, что арбитражным управляющим (временным управляющим, внешним управляющим, конкурсным управляющим) может быть назначено арбитражным судом физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредиторов. При этом арбитражные управляющие действуют на основании лицензии арбитражного управляющего, выдаваемой государственным органом Российской Федерации по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению.
     
     Арбитражный управляющий утверждается арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных, установленных вышеназванными Законами, полномочий.
     
     В соответствии со ст. 20, 22 Закона N 6-ФЗ и ст. 26 и 59 Закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий имеет право получать вознаграждение за осуществление своих полномочий, а так же привлекать для осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности из средств должника в размере, определяемом кредитором (собранием кредиторов) и утверждаемом арбитражным судом. С даты вступления в силу Закона N 127-ФЗ вознаграждение арбитражного управляющего должно составлять не менее 10 000 руб.
     
     Таким образом, каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение возложенных на него определенных функций по производству, управлению и осуществлению процедуры банкротства с получением за это ежемесячного вознаграждения в установленном размере.
     
     В соответствии со ст. 22, 54 Закона N 6-ФЗ и п. 1 ст. 59 Закона N 127-ФЗ расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.
     
     Кроме того, п. 3 ст. 59 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных п. 1 вышеуказанной статьи Закона N 127-ФЗ, заявитель, обратившийся в арбитражный суд с заявлением кредитора, обязан погасить вышеуказанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника.
     
     Законом N 6-ФЗ порядок возмещения расходов арбитражного управляющего при отсутствии денежных средств у должника не был урегулирован.
     
     Исчисление и уплата налога на доходы, полученные арбитражными управляющими, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
     
     Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, в частности физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.
     
     Конкурсное производство открывается на основании принятого арбитражным судом решения о признании должника банкротом.
     
     С даты утверждения конкурсного управляющего в соответствии со ст. 101 Закона N 6-ФЗ и ст. 129 Закона N 127-ФЗ он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника.
     
     Кроме того, ст. 106 Закона N 6-ФЗ и ст. 134 N 127-ФЗ определена очередность удовлетворения требований кредиторов и установлено, что вне очереди за счет конкурсной массы покрываются судебные расходы; расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражным управляющим; задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника; иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.
     
     Конкурсную массу составляет все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства.
     
     Пунктом 3 ст. 105 Закона N 6-ФЗ было установлено, что с основного счета должника должны были оплачиваться следующие расходы:
     
     - расходы, связанные с выплатой вознаграждения конкурсному управляющему;
     
     - текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника;
     
     - расходы, связанные с публикацией сообщения о признании должника банкротом и сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а также с уведомлением кредиторов должника;
     
     - иные расходы, связанные с осуществлением конкурсного производства.
     
     Статьей 25 Закона N 6-ФЗ было определено, что проведение государственной политики по предупреждению банкротств, а также обеспечение условий реализации процедур банкротства в соответствии с этим Законом осуществлял государственный орган по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению, которым являлась Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО). Следовательно, именно на этот государственный орган возлагалась обязанность по созданию организационных, экономических и иных условий, необходимых для реализации процедур банкротства, в том числе в случае отсутствия денежных средств у должника, а также по обеспечению реализации процедуры банкротства отсутствующего должника.
     
     Исходя из того, что каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение возложенных на него функций по производству, управлению и осуществлению процедуры банкротства с получением за это вознаграждения, расходы по выплате вознаграждения относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством, а у конкурсного управляющего вознаграждение относится на уменьшение конкурсной массы.
     

Налогообложение доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства

     
     Каким образом ведется учет доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, организованного в 1997 году и реорганизованного в 2001 году, и должны ли представляться сведения о доходах в налоговую инспекцию?
     
     Налогообложение доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) производится в порядке, определенном главой 23 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 14 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
     
     Вышеуказанная норма НК РФ применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
     
     В связи с тем что указанное в вопросе КФХ было организовано в 1997 году, доходы членов хозяйства, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождались от налогообложения в течение 1997-2001 годов.
     
     Начиная с доходов за 2002 год члены КФХ должны уплачивать налог на доходы, несмотря на то что ими в 2001 году было организовано новое КФХ.
     
     Учет индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком учета, пунктом 4 которого установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями посредством фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
     
     Согласно п. 23 Порядка учета расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.
     
     Статьей 15 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" установлено, что каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты личного дохода каждому члену КФХ определяются по соглашению между членами хозяйства.
     
     Несмотря на то что глава КФХ не является работодателем по отношению к другим членам хозяйства, он производит выплаты другим членам КФХ и признается налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ.
     
     Таким образом, доходы членов КФХ, а также удержанные главой КФХ как налоговым агентом с этих доходов налоги должны учитываться в разделе V Книги учета, которую ведет глава КФХ в целом по всему хозяйству.
     
     По истечении пяти лет после регистрации КФХ в декларации о доходах главе хозяйства следует отражать доходы, полученные КФХ, и расходы, связанные с получением этих доходов и произведенные хозяйством в целом. Доходы членов КФХ будут учитываться в расходной части декларации о доходах главы хозяйства.
     
     В соответствии со ст. 230 НК РФ глава КФХ должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".