Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(105)8`2004


П.П. Грузин,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

Налогообложение при проведении операций по брокерскому обслуживанию физических лиц

     
     При проведении операций по брокерскому обслуживанию физических лиц возникают сложности при определении доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств, порядок определения которой приведен в п. 8 ст. 214.1 НК РФ. Если у клиента банка, выступающего в качестве брокера, на день выплаты денежных средств нет ценных бумаг в портфеле, то при определении доли дохода возникает деление на ноль. Так ли это?
     
     В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
     
     При выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли определяемого согласно ст. 214.1 НК РФ дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Поскольку в формуле расчета доли дохода, указанной в п. 8 ст. 214.1 НК РФ, в отношении брокеров допущена техническая ошибка, то целесообразно использовать формулу расчета, приведенную для доверительных управляющих, и для установления доли дохода при выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода определять стоимостную оценку портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств).
     
     Доля дохода в этом случае устанавливается как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся на брокерском счете, определяемой на дату выплаты денежных средств.
     
     Как производится оценка ценных бумаг при определении доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств, производимая при проведении операций по брокерскому обслуживанию физических лиц?
     
     Согласно абзацу третьему п. 8 ст. 214.1 НК РФ стоимостная оценка ценных бумаг при установлении доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств, производимая при проведении операций по брокерскому обслуживанию физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг.
     
     По какому методу: ЛИФО или ФИФО - следует осуществлять расчет дохода клиента - физического лица налоговому агенту, осуществляющему брокерское обслуживание физического лица на рынке ценных бумаг?
     
     Учитывая, что статьей 214.1 НК РФ, касающейся особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, не закреплено применение метода ЛИФО или ФИФО при определении расходов на приобретение ценных бумаг, организация-брокер по согласованию с клиентом - физическим лицом вправе применять любой из вышеназванных методов при расчете налога на доходы физических лиц по доходам, полученным по договорам на брокерское обслуживание.
     

Налоговые вычеты

     
     Предоставляются ли профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст. 221 НК РФ, сторонним рационализаторам?
     
     Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
     
     Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам в процентах к сумме начисленного дохода, указанным в п. 3 ст. 221 НК РФ.
     
     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
     
     Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется посредством подачи письменного заявления налоговому агенту.
     
     При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
     
     Поскольку положения, приводимые в п. 3 ст. 221 НК РФ, не содержат указания на их применение только в отношении работников организации, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст. 221 настоящего Кодекса, могут производиться при выплате авторского вознаграждения сторонним рационализаторам.
     
     Физическое лицо продало в течение 2003 года ценные бумаги на сумму 115 000 руб., которые оно ранее приобрело за 100 000 руб., и автомобиль, находившийся в его собственности менее трех лет, за 121 000 руб. Какой размер имущественного налогового вычета может быть предоставлен этому физическому лицу при отсутствии у него документально подтвержденных расходов на приобретение автомобиля?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, о котором идет речь в вопросе, имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, в сумме, полученной от реализации автомобиля, но не более 125 000 руб., то есть в сумме 121 000 руб.
     
     Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшать сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
     
     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 НК РФ.
     
     Таким образом, помимо имущественного налогового вычета в сумме 121 000 руб. при продаже автомобиля, физическое лицо, о котором идет речь в вопросе, вправе в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ воспользоваться вычетом из суммы доходов от продажи ценных бумаг (115 000 руб.) документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением (100 000 руб.).
     
     Согласно п. 2 ст. 220, подпункту 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ вышеуказанные вычеты в связи с продажей автомобиля и ценных бумаг могут быть получены физическим лицом на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 1 ст. 229 НК РФ).
     
     Имеет ли право налогоплательщик на предоставление имущественного налогового вычета при продаже акций по номинальной стоимости, если акции были получены работником бесплатно в результате акционирования предприятия, на котором он работал?
     
     Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 настоящего Кодекса.
     
     Пунктами 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся источником выплаты дохода налогоплательщикам - физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание, договора доверительного управления на рынке ценных бумаг, договора комиссии или поручения на совершение операций купли-продажи ценных бумаг в пользу налогоплательщика, признаются налоговыми агентами.
     
     В иных случаях, в том числе в случае заключения организацией-покупателем разовых сделок (договоров) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с продавцами ценных бумаг - физическими лицами, уплата налога с полученных доходов осуществляется на основании ст. 228 НК РФ. Организации-покупатели исполняют в этом случае обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ. Организация в данном случае не предоставляет имущественный налоговый вычет, не рассчитывает налоговую базу и не удерживает налог.
     
     Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что в целях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по каждой категории ценных бумаг сумма, полученная от их реализации, подлежит уменьшению на один из следующих налоговых вычетов:
     
     а) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг;
     
     б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ: в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет; в сумме, не превышающей 125 000 руб., - если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.
     
     Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае, если произведенные им расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
     
     Уплата налога за отчетный год в вышеуказанном случае, в том числе с предоставлением фиксированного имущественного вычета или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, производится налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода по результатам рассмотрения его декларации о доходах, поданной в налоговый орган (срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным).
     
     Следует отметить, что налогоплательщик при декларировании своих доходов от операций с ценными бумагами также не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям. Налогоплательщик может получить вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, и только в случае невозможности документального подтверждения расходов вправе получить имущественный налоговый вычет.
     
     Следует учитывать, что номинальная стоимость акции не является ценой ее приобретения; в связи с этим номинальная стоимость акции не может быть принята в качестве затрат на ее приобретение.
     
     Если акции получены работником бесплатно в результате акционирования предприятия (расходы на приобретение этих акций равны нулю), работник не вправе применить имущественный налоговый вычет.
     

Налогообложение поступлений в результате использования имущества

     
     Организация закупила яблоки у физического лица - налогового резидента Российской Федерации. Физическое лицо не представило справку о том, что яблоки выращены в личном подсобном хозяйстве. Обязана ли организация в этом случае удержать налог на доходы физических лиц с суммы выплаты физическому лицу за приобретенные у него яблоки?
     
     Согласно ст. 136 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.
     
     Таким образом, в указанном в вопросе случае имеет место продажа имущества физическим лицом.
     
     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, к которым относятся и доходы от продажи физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации принадлежащего ему имущества (в данном случае - яблок) организации, налоговая база определяется согласно ст. 210 НК РФ как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при реализации принадлежащего ему имущества, в том числе яблок, при подаче декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.
     
     Следовательно, определить налоговую базу при реализации физическим лицом яблок организации может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет. В связи с этим в рассматриваемом случае положения п. 4 ст. 226 НК РФ об удержании налоговым агентом налога при фактической выплате дохода не могут быть применены.
     
     Организация - источник выплаты дохода представляет согласно ст. 230 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.
     
     Таким образом, организация в приведенном в вопросе случае не должна удерживать налог с суммы, выплаченной физическому лицу за приобретенные у него яблоки, а должна только подать сведения в налоговый орган о доходах физического лица в порядке, указанном в ст. 230 НК РФ.
     
     Физическое лицо, получившее доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, на основании п. 2 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Физическое лицо в обязательном порядке представляет налоговую декларацию в сроки, установленные в ст. 229 НК РФ. Вышеуказанное лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     

Налогообложение граждан Украины

     
     Срок заключенного трудового договора между российской строительной организацией и гражданами Украины - один год. Обязана ли организация удерживать налог на доходы физических лиц с доходов граждан Украины?
     
     Пунктом 2 ст. 15 "Доходы от работы по найму" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 08.02.1995 об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов установлено, что вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:
     
     а) получатель осуществляет работу в другом договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 календарных дня в течение календарного года; и
     
     б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства; и
     
     в) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.
     
     Поскольку срок заключенных трудовых договоров между российской организацией и гражданами Украины один год (более 183 дней), то доходы, получаемые гражданами Украины от выполнения работ по вышеуказанным трудовым договорам, подлежат налогообложению в Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
     
     Пунктом 2 ст. 224 НК РФ установлена ставка в размере 30 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Исходя из вышеизложенного с граждан Украины, находящихся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, налог на доходы физических лиц взимается по ставке 30 %.
     
     Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина.
     
     В случае отсутствия каких-либо отметок пограничной службы, подтверждающих пересечение вышеуказанными лицами границы Российской Федерации, для целей уточнения налогового статуса таких лиц документами, достаточными для подтверждения фактического нахождения на территории Российской Федерации, могут служить любые документы, удостоверяющие количество дней пребывания в Российской Федерации, например табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а также иные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
     

Определение периода нахождения акции в собственности акционерного общества

     
     На собрании открытого акционерного общества принято решение о конвертации привилегированных именных акций в обыкновенные. С какого времени будет отсчитываться период нахождения вышеуказанных обыкновенных акций в собственности?
     
     Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" реестр владельцев ценных бумаг (далее - реестр) - это часть системы ведения реестра, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг.
     
     В соответствии с вышеизложенным если находившиеся в собственности физического лица привилегированные именные акции конвертировались в новые акции - обыкновенные акции, о чем сделана соответствующая запись в реестре, то период нахождения в собственности вышеуказанных обыкновенных акций определяется с начала владения обыкновенными акциями согласно реестру без учета периода владения привилегированными именными акциями.
     

Основания для непредставления организацией сведений о доходах

     
     Достаточно ли наличия у организации, производящей закупку товара у индивидуального предпринимателя, кассового чека и товарного чека на этот товар для непредставления сведений в налоговый орган по окончании налогового периода?
     
     Пунктом 2 ст. 230 НК РФ определены два условия, которые дают право налоговым агентам (организациям, индивидуальным предпринимателям) не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), а именно: предъявление налоговому агенту свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
     
     Иными словами, под словом "предъявление" следует понимать представление вышеуказанных документов (как правило, ксерокопии вышеназванных документов должны быть вывешены в торговых точках на видном месте) с тем, чтобы подотчетные лица организаций имели возможность записать номер свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, номер свидетельства о постановке на учет в налоговых органах и дату их выдачи.
     
     Сведения о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица, а также сведения о постановке на учет в налоговых органах могут быть отражены в документе, прилагаемом к авансовому отчету (закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя).
     
     В данном случае организация имеет право не представлять сведения в налоговый орган, если в прилагаемом к кассовому чеку товарном чеке содержатся отраженные в произвольной форме (можно написать от руки) номер свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, номер свидетельства о постановке на учет в налоговых органах и дата их выдачи.
     

(Продолжение следует)