Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(107)10`2004  

     
     С.Г. Сергиенко,
В.К. Мареева
     

Признание процентов по долговым обязательствам в качестве расходов

     
     Проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте в соответствии с главой 25 НК РФ признаются расходом в части, не превышающей предельной величины в размере 15 % ставки по займу или кредиту. При этом не указана предельная величина пеней, штрафов и неустоек, признаваемых расходом. В каком размере пени, штрафы и неустойки, уплачиваемые организацией за несвоевременный возврат процентов или основной суммы обязательства, признаются для целей налогообложения расходом организации?
     
     Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     
     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ).
     
     К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 настоящего Кодекса).
     
     В соответствии со ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
     
     При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
     
     Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
     
     При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
     
     В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения, отнесены также расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Каких-либо особенностей в принятии вышеуказанных расходов не установлено.
     

Налогообложение расходов на оплату труда

     
     Организация применяет повременно-премиальную систему оплаты труда. Коллективным договором определено, что при выполнении планового задания по итогам месяца работники получают вознаграждение. По условиям режима работы работники организации привлекаются к работе в выходные и праздничные дни. Статьей 153 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что работа в выходной день оплачивается по двойным расценкам. В коллективном договоре организации предусмотрено, что премия по итогам работы за месяц не начисляется на доплату за работу в выходные и праздничные дни.
     
     Начисляется ли премия по итогам работы за месяц на тарифную ставку за работу в выходной день? Если начисляется, то относится ли данная премия, начисленная на тарифную ставку в одинарном размере за работу в выходной день, в расходы налогоплательщика на оплату труда?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:
     
     - суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
     
     - начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
     
     - начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Таким образом, расходы на оплату труда  должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
     
     При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, нормы положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что вышеуказанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
     

Определение даты получения дохода

     
     Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.
     
     Можно ли считать датой признания дохода по договору (этапу) дату получения акта от заказчика по почте, зафиксированную канцелярией или указанную на почтовом штемпеле?
     
     Существует ли особый порядок учета доходов и расходов по государственным заказам как для генерального подрядчика, так и для субподрядчиков?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.
     
     Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
     
     При определении даты признания доходов по договору (этапу) организация должна руководствоваться вышеприведенными положениями НК РФ.
     
     Особенностей в определении доходов и расходов по государственным заказам для генеральных подрядчиков и субподрядчиков главой 25 НК РФ не установлено.
     

Учет расходов на оплату выполненных сторонними организациями работ, услуг

     
     Организация, привлекающая сторонние организации, определяет доходы и расходы по методу начисления. Можно ли расходы за выполненные работы и услуги, оказанные сторонними организациями, отнести к прямым расходам?
     
     Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
     
     К прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Данный перечень прямых расходов является исчерпывающим.
     
     Произведенные расходы за выполненные сторонними организациями работы и услуги в данный перечень расходов не включены. Следовательно, вышеуказанные расходы являются косвенными и должны учитываться при налогообложении в том отчетном (налоговом) периоде, когда они осуществлены.
     

Возможность учета расходов на оплату учебных отпусков

     
     Работники организации обучаются в институте на платной основе. Следует ли учитывать при налогообложении прибыли расходы на оплату учебных отпусков?
     
     Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Пунктом 13 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, учитываются при налогообложении прибыли.
     
     Вместе с тем ст. 177 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из образовательных учреждений (по выбору работника).
     
     Таким образом, оплата учебных отпусков для работников, получающих второе образование, в составе расходов на оплату труда при налогообложении прибыли не принимается.
     

Право налоговых органов доначислять налог на прибыль при отклонении ставки арендной платы за сдачу помещения в аренду более чем на 20 % от рыночной цены

     
     Организация получает доходы от сдачи помещения в аренду (постоянно). При этом установленная ставка арендной платы отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения от рыночной цены идентичной услуги. Могут ли налоговые органы при проведении проверки доначислить налог на прибыль?
     
     Доходы от сдачи в аренду помещения на систематической основе (два раза и более в течение календарного года) рассматриваются как оказание услуг и должны квалифицироваться как доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
     
     Пунктами 2 и 3 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При этом если цены товаров, работ, услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги.
     
     Таким образом, налоговые органы в рассматриваемой ситуации вправе применить вышеуказанные положения ст. 40 НК РФ.
     

Учет расходов на оплату телефонных услуг

     
     Организация определяет доходы и расходы по методу начисления. Как учитывать расходы на оплату телефонных услуг, если счет выставлен в одном периоде, а услуги относятся к другому периоду?
     
     В соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на телефонные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Пунктом 7 ст. 272 НК РФ, в частности, предусмотрено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
     
     Одним из основных условий признания расходов является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     
     Следовательно, расходы на оплату телефонных услуг могут быть учтены при налогообложении в том месяце, в котором предъявлен соответствующий счет.
     

Учет убытка для целей налогообложения

     
     Организация реализовала амортизируемые основные средства по цене ниже остаточной стоимости. Может ли учитываться полученный убыток при налогообложении?
     
     Статьей 268 НК РФ, в частности, установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации имущества на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса.
     
     При этом если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение оставшегося срока амортизации, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.