Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Международные налоговые отношения в рамках ЕврАзЭС


Международные налоговые отношения в рамках ЕврАзЭС

     
     Н.Т. Мамбеталиев,
советник Секретариата ЕврАзЭС, к.т.н

    

1. Международные договоры государств - членов ЕврАзЭС

     
     Международные договоры государств - членов ЕврАзЭС заключаются как на двусторонней, так и на многосторонней основе.
     
     Конституции государств - членов ЕврАзЭС устанавливают приоритет международных договоров над национальным законодательством.
     
     Международные договоры государств - членов ЕврАзЭС имеют двойственный характер:
     
     - они являются соглашениями между двумя или несколькими государствами;
     
     - они становятся частью национального законодательства после прохождения предусмотренных внутригосударственных процедур.
     
     В соответствии с Венской конвенцией о праве международных договоров от 23 мая 1969 года участник не может ссылаться на положения своего внутреннего права в качестве оправдания для невыполнения им договора.
     
     Нормы международных договоров государств - членов ЕврАзЭС на территории стран этого Сообщества действуют непосредственно, если договором не предусмотрено принятие внутригосударственного акта или если принятие последнего не вытекает из необходимости обеспечения четкого выполнения этого договора.
     
     Субъектами международного договора стран ЕврАзЭС могут быть иностранные государства, международные организации, а также другие субъекты международного права.
     
     Международный договор стран ЕврАзЭС может быть заключен от имени:
     
     - государства (межгосударственный договор);
     
     - правительства (межправительственный договор);
     
     - государственных исполнительных органов (межведомственный договор).
     

2. Международные налоговые соглашения государств - членов ЕврАзЭС

    
2.1. Общие положения

     
     Международные налоговые соглашения государств - членов ЕврАзЭС подразделяются:
     
     - на собственно налоговые соглашения;
     
     - на соглашения, в которых, наряду с другими, решаются и налоговые вопросы.
     

2.2. Собственно налоговые соглашения

     
     К собственно налоговым соглашениям относятся:
     
     - общие налоговые соглашения;
     
     - ограниченные налоговые соглашения;
     
     - соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам.
     
     Общие налоговые соглашения охватывают, как правило, все вопросы, относящиеся к взаимодействию государств в сфере налогообложения, включая вопросы взаимной административной помощи по сбору налогов. Основную часть общих налоговых соглашений составляют двусторонние межгосударственные или межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и на имущество.
     
     В разработке механизма, позволяющего избежать двойного налогообложения доходов и сократить налоговое бремя, в мировой практике наметились два основных подхода. Первый из них заключается в том, что, поощряя деятельность своих предпринимателей, национальное законодательство ряда стран (в том числе и государств - членов ЕврАзЭС) предусматривает механизм, позволяющий производить в своей стране зачет налогов, уплаченных за ее пределами.
     
     Однако устранение двойного налогообложения только посредством использования положений национального законодательства практически невозможно, поскольку оно является приемлемым лишь для предпринимателей своей страны и лишь в том случае, если ставки налогов в других странах ниже, чем в своей стране. Нормы национального налогового законодательства становятся недостаточными. В этом случае появляется необходимость разработки и внедрения специальных двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В этом заключается второй подход к решению проблемы сокращения налогового бремени.
     
     В результате комбинации двух вышеназванных методов создается оптимальный налоговый режим как для отечественных, так и для иностранных юридических и физических лиц.
     
     Действующие двусторонние соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в рамках государств - членов ЕврАзЭС представлены в табл. 3.
     
     Вышеуказанные соглашения основаны на Модельной конвенции ОЭСР "Об избежании двойного налогообложения по налогам на доход и капитал" и Модели Конвенции двойного налогообложения ООН между развитыми и развивающимися странами.
     
     Каждое из действующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержит около 30 смысловых статей. Все вышеуказанные соглашения имеют примерно одну и ту же структуру, которую условно можно подразделить на четыре части:
     
     I - положения, устанавливающие сферу применения соглашения;
     
     II - определение пределов налоговой юрисдикции каждого договаривающегося государства относительно обложения налогом конкретных видов доходов и имущества;
     
     III - установление методов устранения двойного налогообложения;
     
     IV - положения об условиях вступления в силу и прекращения действия соглашения.
     
     Механизм устранения двойного налогообложения в соглашениях предусматривает трехступенчатую систему.
     
     На первом этапе устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами "резидентства" и "источника дохода", применяемыми в договаривающихся государствах. Для этих целей в соглашении (конвенции) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предусмотрены статьи о разрешении спорных случаев двойного резидентства физических и юридических лиц, а также статьи, устанавливающие исключительное право налогообложения конкретных видов доходов одним из государств.
     
     На втором этапе устранение двойного налогообложения осуществляется посредством выбора каждым договаривающимся государством одного из следующих двух методов: метода "налогового кредита" либо метода "освобождения" - или же их различных комбинаций.
     
     На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в договаривающихся государствах. Во внутреннем законодательстве большинства стран предусмотрено, что налоговые органы в рамках своей компетенции могут перераспределять в налоговых целях доходы налогоплательщиков. Такие права налоговых органов подтверждаются в статьях соглашения, касающихся предпринимательской прибыли, процентов, доходов от авторских прав (роялти).
     
     Соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества преследуют также другую, не менее важную цель - борьбу с уклонением от уплаты налогов. В статьях соглашений, касающихся обмена информацией, процедуры взаимного согласования, помощи в сборе налогов, установлен порядок сотрудничества налоговых органов договаривающихся государств. В тексты соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества включается ряд положений, позволяющих предотвратить сокрытие доходов от налогообложения и скрытый перевод прибылей за рубеж.
     
     Целью соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества является также недопущение налоговой дискриминации в отношении юридических и физических лиц договаривающихся государств. В частности, соглашение (конвенция) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества препятствует взиманию более обременительных налогов с граждан другой страны по сравнению со своими собственными гражданами.
     
     В отличие от общего, действие ограниченного налогового соглашения распространяется на налогообложение определенного конкретного вида дохода. К ограниченным, например, можно отнести соглашения об устранении двойного налогообложения даров и наследств, платежей по авторским правам, в области морских и воздушных перевозок и др. В своей договорной практике государства - члены ЕврАзЭС не применяют такие налоговые соглашения.
     
     Принимая во внимание тот факт, что соглашения о принципах взимания косвенных налогов регулируют порядок обложения НДС и акцизами, данный тип соглашений можно также отнести к ограниченным налоговым соглашениям.
     
     Действующие двусторонние соглашения о принципах взимания косвенных налогов в рамках ЕврАзЭС представлены в табл. 4.
     
     К собственно налоговым относятся также соглашения об оказании административной помощи. Необходимость заключения подобных соглашений вызвана объективными причинами. Налоговая преступность, в большей или меньшей степени характерная для стран, недавно ступивших на путь рыночных отношений, приводит к подрыву финансово-кредитной системы государств, созданию наднациональных структур и разрастанию теневой экономики. Относительная прозрачность границ создает недобросовестным налогоплательщикам идеальные условия для перевода своих доходов из одной страны в другую с целью сокрытия их от налогообложения. Мировой опыт свидетельствует о том, что эффективность борьбы с подобными явлениями возможна только в результате взаимовыгодного тесного сотрудничества и координации усилий соответствующих компетентных органов.
     
     В рамках соглашений об оказании административной помощи налоговые органы оказывают друг другу содействие в предотвращении нарушений налогового законодательства, в предоставлении информации о его соблюдении юридическими и физическими лицами, информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства, в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов, в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства, в области обучения кадров и обмена специалистами, а также по другим вопросам, требующим совместных действий (см. табл. 1 и 2).
     

Таблица 1

    
Двусторонние межправительственные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи
по вопросам соблюдения
налогового законодательства между государствами-членами ЕврАзЭС


 

Республика Беларусь

Республика Казахстан

Кыргызская Республика

Российская Федерация

Республика Таджикистан

Республика Беларусь


 

Подписано 22.05.2000 в г. Минске, утверждено 04.07.2001 г. N 917,

Подписано 19.01.2001 в г. Бишкеке,

Подписано 28.07.1995 в г. Москве,

Подписано 14.12.1999 в г. Минске,

Республика Казахстан

Подписано 22.05.2000 в г. Минске,


 

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглашени-
ем в рамках СНГ. Утверждено 05.10.2000,

Подписано 30.09.1998 в г. Минске,

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглашени-
ем в рамках СНГ,

Кыргызская Республика

Подписано 19.01.2001 в г. Бишкеке,

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглашени-
ем в рамках СНГ. Утверждено 22.09.2000 N 1427,


 

Подписано 30.09.1998 в г. Минске,

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглашени-
ем в рамках СНГ,

Российская Федерация

Подписано 28.07.1995 в г. Москве,

Подписано 30.09.1998 в г. Минске,

Подписано 30.09.1998 в г. Минске,


 

Подписано 23.04.1996 в г. Москве,

Республика Таджики-
стан

Подписано 14.12.1999 в г. Минске,

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглашени-
ем в рамках СНГ. Утверждено 22.09.2000 N 1427,

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглашени-
ем в рамках СНГ. Утверждено 05.10.2000,

Подписано 23.04.1996 в г. Москве,


 

               

Таблица 2

    
Двусторонние межправительственные соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства между государствами - членами ЕврАзЭС


 

Республика Беларусь

Республика Казахстан

Кыргызская Республика

Российская Федерация

Республика Таджики-
стан

Республика Беларусь


 

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ. Утвержде-
но 22.09.2000 N 1427,

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ. Утверждено 05.10.2000,

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ. Утверждено 14.12.2000 N 953

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,

Республика Казахстан

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,


 

Подписано 14.12.2000 в г. Бишкеке, утверждено 15.03.2001 N 98,

Подписано 06.07.1998 в г. Москве,

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,

Кыргызская Республика

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,

Подписано 14.12.2000 в г. Бишкеке, утверждено 11.03.2001 N 339,


 

Подписано 26.08.1999 в г. Бишкеке,

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,

Российская Федерация

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,

Подписано 06.07.1998 в г. Москве,

Подписано 26.08.1999 в г. Бишкеке,


 

Подписано 14.01.1998 в г. Душанбе,

Республика Таджики-
стан

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ,

Стороны руководству-
ются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ. Утверждено 22.09.2000 N 1427,

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 04.06.1999 в г. Минске Соглаше-
нием в рамках СНГ. Утверждено 05.10.2000,

Подписано 14.01.1998 в г. Душанбе,


 

          

    
Таблица 3

    
Двусторонние соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал между государствами - членами ЕврАзЭС
(по состоянию на 1 июня 2004 года)


 

Республика Беларусь

Республика Казахстан

Кыргызская Республика

Российская Федерация

Республика Таджики-
стан

Республика Беларусь


 

Конвенция подписана 11.04.1996, ратифици-
рована 31.10.1997,

Соглашение подписано 26.06.1997, ратифици-
ровано 26.01.1998,

Соглашение подписано 21.04.1995, ратифици-
ровано 10.01.1997 (Закон N 14-ФЗ),

Соглашение подписано 23.03.1999, ратифици-
ровано 14.05.1999,

Республика Казахстан

Конвенция подписана 11.04.1996, ратифици-
рована 13.11.1997,


 

Соглашение подписано 08.04.1997, ратифици-
ровано 06.05.1997,

Конвенция подписана 28.04.1997, ратифици-
рована 28.04.1997 (Закон N 74-ФЗ),

Соглашение подписано 16.12.1999, ратифици-
ровано 06.06.2000,

Кыргызская Республика

Соглашение подписано 26.06.1997, ратифици-
ровано 11.11.1997

Соглашение подписано 08.04.1997, ратифици-
ровано 11.07.1997,


 

Соглашение подписано 13.01.1999, ратифици-
ровано 08.07.1999 (Закон N 146-ФЗ),

Соглашение подписано 05.05.1998, ратифици-
ровано 13.11.1998,

Российская Федерация

Соглашение подписано 21.04.1995, ратифици-
ровано 25.04.1996

Конвенция подписана 28.04.1997, ратифици-
рована 03.07.1997,

Соглашение подписано 13.01.1999, ратифици-
ровано 29.08.2000,


 

Соглашение подписано 31.03.1997, ратифици-
ровано 13.11.1998

Республика Таджики-
стан

Соглашение подписано 23.03.1999,

Соглашение подписано 16.12.1999, ратифици-
ровано 21.10.2000,

Соглашение подписано 05.05.1998, ратифици-
ровано 24.07.1998,

Соглашение подписано 31.03.1997, ратифици-
ровано 14.06.2002 (Закон N 69-ФЗ)


 

               

Таблица 4

    
Соглашения по взиманию косвенных налогов по принципу "страна назначения" во взаимной торговле между государствами - членами ЕврАзЭС
(по состоянию на 1 июня 2004 года)


 

Республи-
ка Беларусь

Республика Казахстан

Кыргызс-
кая Республика

Российская Федерация

Республика Таджики-
стан

Республи-
ка Беларусь


 

Подписано 02.02.1999, ратифи-
цировано 20.07.1999 (Закон N 445-1), вступило в силу 01.09.1999

Стороны руководст-
вуются подписан-
ным 25.11.1998 и вступив-
шим в силу с 18.11.1999 (Закон N 102) Соглашени-
ем в рамках СНГ (без заключен-
ия двусторон-
ненго соглаше-
ния)
 

В соответст-
вии с Законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ и частью второй НК РФ приме-
няется принцип
"страна происхож-
дения" вступило в силу 01.07.2001

Подписано 14.12.1999, ратифи-
циро-
вано 04.05.2000, вступило в силу 14.06.2000

Республи-
ка Казах-
стан

Подписано 02.02.1999, ратифи-
цировано 30.06.1999 (Закон N 272-3), вступило в силу 01.09.1999


 

По НДС: подписано 18.02.1997, ратифи-
цировано 21.07.1997 (Закон N 55-ФЗ), По акцизам: подписано 11.06.1997, вступило в силу на основании Протокола о внесении изменений и дополне-
ний в Соглаше-
ние о создании ЗСТ 01.08.2000

Подписано 09.10.2000, ратифи-
цировано 27.12.2000 (Закон N 155-ФЗ), вступило в силу 01.01.2001

Подписано 16.12.1999, ратифи-
цировано 23.06.2000, вступило в силу 13.07.2000

Кыргыз-
ская Республи-
ка

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 25.11.1998 и вступив-
шим в силу с 18.11.1999 Соглаше-
нием в рамках СНГ (без заключения двусторон-
ненго соглашения)

По НДС: подписано 18.02.1997, ратифи-
цировано 09.07.1998 По акцизам: подписано 11.06.1997,
вступило в силу на основании Протокола о внесении изменений и дополне-
ний в Соглашение о создании ЗСТ 01.08
.2000


 

Подписано 10.10.2000, ратифи-
цировано 27.12.2000 (Закон N 154-ФЗ),

Подписано 06.05.1998, ратифи-
цировано 30.06.1999 (поста-
новление N 806), вступило в силу 30.06.1999

Россий-
ская Федера-
ция

В торговле с Россий-
ской Федера-
цией применяет-
ся принцип
"страна происхож-
дения" на основании Закона Республики Беларусь "О налоге на добавлен-
ную стоимость"

Подписано 09.10.2000, вступило в силу 01.07.2001

Подписано 10.10.2000, ратифи-
цировано 30.12.2000 (Закон N 94-ФЗ), вступило в силу 01.01.2001


 

В соответст-
вии с нормами Налого-
вого кодекса Респуб-
лики Таджики-
стан применя-
ется принцип
"страна назначе-
ния"

Республи-
ка Таджики-
стан

Стороны руковод-
ствуются подписан-
ным 25.11.1998 и вступив-
шим в силу 18.11.1999 Соглаше-
нием в рамках СНГ

Подписано 16.12.1999, ратифи-
цировано 23.06.2000 (Закон N 62-II), вступило в силу 13.07.2000

Подписано 06.05.1998, ратифи=
цировано 24.07.1998 (Закон N 103-ФЗ), вступило в силу 19.10.1999

В соответст-
вии с Законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ и нор-
мами части второй НК РФ применяет-
ся принцип
"страна назначе-
ния"


 

               

2.3. Международные соглашения

     
     Международные соглашения, в которых наряду с другими основными вопросами затрагиваются проблемы налогового характера (в основном касающиеся налоговых привилегий), можно классифицировать на следующие группы:
     
     - торговые договоры;
     
     - договоры о статусе международных организаций в стране пребывания;
     
     - соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений;
     
     - соглашения о займах и грантах;
     
     - соглашения о воздушном сообщении.
     
     Торговые договоры предусматривают применение режима наибольшего благоприятствования для товаров и услуг, ввозимых из стран-партнеров. Обычно положения этих договоров распространяются только на таможенные пошлины, однако могут касаться и обложения косвенными налогами. К таким соглашениям, в частности, относится Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ, а также межправительственные соглашения о свободной торговле. К настоящему времени действует многостороннее соглашение между государствами - членами СНГ о создании зоны свободной торговли, а также двусторонние соглашения о свободной торговле между государствами - членами ЕврАзЭС.
     
     Договоры о статусе международных организаций в стране пребывания определяют принципы взаимоотношений международных организаций со странами их местонахождения. К данному типу соглашений можно отнести, например, Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Евразийским экономическим сообществом об условиях пребывания интеграционного Комитета ЕврАзЭС на территории Республики Казахстан (аналогичное соглашение заключено с Правительством РФ), Конвенция о привилегиях и иммунитетах ЕврАзЭС и т.д.
     
     Соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают предоставление взаимных налоговых льгот дипломатическим и консульским представительствам, а также их сотрудникам. Объем льгот ограничивается целями и рамками пребывания данных лиц на территории другой страны. Перечень таких льгот содержится в многосторонних Венских конвенциях о дипломатических и консульских представительствах, к которым присоединились и государства - члены ЕврАзЭС.
     
     К соглашениям о займах и грантах относятся соглашения о займах и грантах, предоставляемых международными финансовыми организациями (в частности Международным, Европейским и Азиатским банками реконструкции и развития). В Общих условиях и правилах, применимых к соглашениям о займах и грантах, являющихся неотъемлемой частью этих соглашений, предусмотрены также налоговые льготы.
     
     Сюда же следует отнести международные договоры, заключенные правительствами государств - членов ЕврАзЭС с различного рода фондами (МВФ, фондом АГА-хана и т.д.), программами ООН и ЕС (ПРООН, ЮСАИД, Тасис и др.).
     
     В соглашениях о воздушном сообщении, как правило, предусматривается освобождение от налогообложения доходов авиапредприятия одного договаривающегося государства на территории другого государства от эксплуатации договорных линий.